| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Висновок |
||
|
В рамках навчального курсу, коротко викладеного в навчально-методичному посібнику, можна зробити наступні висновки. 1. Загальні принципи функціонування і розвитку податкових систем притаманні більшості розвинених країн. Як правило, такі постулати знаходять закріплення на законодавчому рівні. Серед відомих економічних показників у податкових системах розвинених країн найбільш часто застосовуються два основних: податковий тягар і співвідношення прямих і непрямих податків. 2. Основною тенденцією функціонування податкових систем розвинених країн є їх уніфікація, проявом якої є гармонізація національних податкових систем і податкової політики країн. Уніфікація податкових систем проводиться за окремими напрямками: уніфікація основ оподаткування непрямого, прямого оподаткування і т.д. 3. При формуванні податкових систем в їх основу можуть закладатися різні параметри. Так, наприклад, за показником «співвідношення прямих і непрямих податків» виділяють чотири основні моделі податкових систем: англосаксонська, евроконтінентальная, латиноамериканська та змішана моделі. 4. У розвинених країнах роль податкової політики у формуванні та розподілі доходів господарюючих суб'єктів надзвичайно висока. Залежно від характеру податкової політики держави виділяють три її типи: політика максимальних податків, політика «розумних податків», податкова політика, що передбачає високий рівень оподаткування при значній соціальний захист населення. 5. Визначення оптимального розміру податкового тягаря - центральна макроекономічна проблема будь-якої країни. За рівнем податкового тягаря всі країни світу умовно можна розділити на дві групи - юрисдикції з високими податками та юрисдикції з ліберальним оподаткуванням. Для оцінки величини податкового тягаря в зарубіжній практиці застосовуються два основні показники - інтегральна повна ставка оподаткування доданої вартості (ПСН) і ефективна податкова ставка (Енс). Обидва цих показника характеризують загальний податковий тягар з точки зору доцільності інвестицій. 6. У вирішенні питання про те, яка з підсистем повинна бути переважаючою в податкових системах держав, фінансова наука другої половини XIX століття прийшла до наступного висновку: «побудувати податкову систему, відповідну принципам оподаткування, можна лише при поєднанні на практиці двох форм оподаткування, але з переважанням його прямих форм ». Зарубіжними і російським економістами було створено кілька моделей, що дають уявлення про співвідношення прямого і непрямого оподаткування в різних країнах, однією з яких є модель Р. Г. Гаджиєва, розглянута нами в посібнику. 7. Основними прямими податками в розвинених країнах є: податок на прибуток (доходи) корпорацій, індивідуальний прибутковий податок і внески на соціальне страхування (в частині, що сплачується працівником), а також податки на капітал і майно - серед прямих податків на власність. 8. Податок на прибуток корпорацій у розвинених країнах стягується, як правило, за пропорційними ставками. Середній рівень ставок становить порядку 30 - 40%, при цьому спостерігається практично загальна тенденція до їх зниження. Країною з найвищою сукупної ставкою корпоративного податку залишається Японія. Найнижчий корпоративний податок стягується в Ірландії. 9. На практиці існує кілька систем оподаткування прибутку (доходів) корпорацій. Всі вони розрізняються підходами до вирішення питання про скорочення подвійного оподаткування розподіленою прибутку (класична система, система зменшення оподаткування прибутку на рівні корпорацій, система зменшення оподаткування прибутку на рівні акціонерів, система повного звільнення від оподаткування прибутку, що розподіляється). 10. Частка корпоративного податку у податкових доходах розвинених країн незначна: вона не перевищує і 10%. Виняток становить Японія, де цей показник помітно вище (близько 20%). 11. На відміну від корпоративного податку, частка прибуткового податку у податкових доходах розвинених країн дуже значна і складає в середньому 25 - 30%. Виняток становить Франція, в якій цей показник істотно нижчий (близько 17%). 12. Прибуткового податку в розвинених країнах належить визначальна роль у системі оподаткування фізичних осіб. Принципи побудови прибуткового податку, засновані на науковій теорії та світовій практиці, для більшості розвинених країн єдині, найважливішими з яких є: принцип «всесвітнього оподаткування», принцип «єдності визначення податкової бази», принцип встановлення стандартних податкових знижок, принцип обкладення «чистого» доходу , принцип прогресивного оподаткування, принцип «сімейного» оподаткування. 13. Оподаткування капіталу і власності в розвинених країнах здійснюється за допомогою податків на особистий стан, податків на спадщину і дарування та податків на приріст капіталу. Податки на особистий стан носять регулюючий характер і їх частка в податкових доходах розвинених країн вкрай мала. Податки на спадщину та дарування практично у всіх країнах функціонують на центральному рівні і стягуються за принципом складної прогресії. Вони також характеризуються незначною часткою податкових надходжень. 14. Непрямі податки є найважливішим джерелом податкових надходжень розвинутих країн. До непрямих податків відповідно до світової практики належать податки на споживання (ПДВ, податок з продажів і податок з обороту), акцизи і мита, а також внески роботодавців на соціальне забезпечення. 15. Головними за часткою податкових надходжень серед непрямих податків є ПДВ та акцизи. На їх частку припадає від однієї п'ятої до половини всіх податкових надходжень у більшості розвинених країн. Тільки в США, Японії і Канаді роль непрямого оподаткування помітно нижче. 16. Мита в розвинених країнах мають другорядну фіскальну значимість. Основна мета їх справляння - виробничо-стимулююча. 17. Відмінною рисою функціонування податкових систем федеративних держав є триступенева організація податкової системи. Податки в США визнаються одними з найнижчих в індустріально розвинених країнах - їх частка становить 25,4% від ВВП, що пояснюється великим ступенем «терпимості» американського бюджету до дефіциту, який, в кінцевому рахунку, фінансується грошовою емісією. Податки, що дають найбільш великі та стабільні надходження, направляються у федеральний бюджет США. З них найбільшу роль у формуванні доходів федерального бюджету відіграють прибутковий податок з населення і внески до фондів соціального страхування. Основне місце в податкових доходах бюджетів штатів належить непрямим податкам (акцизах та податку з продажів). У бюджетах місцевих органів влади головним джерелом податкових доходів є майнові податки США. Податкова система Німеччини, так само як і в США, відображає триступеневу організацію системи державних фінансів. Її особливістю, крім іншого, є складне і багатоступінчате розподіл податкових надходжень між ланками бюджетної системи, що дозволяє реалізовувати концепцію вертикального і горизонтального вирівнювання нерівномірного економічного розвитку федеральних земель. З урахуванням цієї особливості всі податки в Німеччині поділяються на загальні і власні (федеральні, податки федеральних земель (земельні) і податки громад (муніципальні)) податки. Загальна сума податкових надходжень по всіх податках в Німеччині розподіляється між ланками бюджетної системи приблизно таким чином: 48% зараховується до федерального бюджету, 34% - до бюджетів федеральних земель, 13% - до бюджетів громад, а частина, що залишилася - до Фонду вирівнювання податкового тягаря і бюджет ЄС. 18. Відмінною рисою функціонування податкових систем унітарних держав є двоступенева організація податкової системи. Дворівнева податкова система Японії включає загальнодержавні та місцеві податки і збори (місцеві податки в свою чергу поділені на префектурние і муніципальні). Основу податкових надходжень Японії складають прибутковий і корпоративний податки, споживчий податок, податок на спадщину та дарування та інші. При цьому останнім часом спостерігається тенденція до збільшення частки непрямих податків, на які в сукупності припадає близько 40% всіх податкових надходжень до Японії. До особливостей японської податкової системи можна віднести також спостережувану в останні роки тенденцію до збільшення частки місцевих податків у загальному обсязі податкових надходжень. Податкова система Китаю також є дворівневою і включає близько 25 видів податків, які залежно від їх природи об'єднані по групах: податки з обороту, податки з доходу, ресурсні податки, податки спеціального призначення, майнових податки, податки і збори, що справляються при здійсненні певних дій, сільськогосподарські податки і мита. Податкові надходження від сплати «спільних» податків Центрального та місцевих урядів КНР за рівнями бюджетної системи Китаю розподіляються або за законодавчо передбаченим нормативам незалежно від характеристик суб'єкта податку, або в залежності від категорії платника податку. Наприклад, податкові надходження від сплати ПДВ (внутрішнього) за нормативом 75% зараховуються до бюджету Центрального уряду, за нормативом 25% - до місцевих бюджетів. Податкові надходження від сплати підприємницького податку кредитними та страховими компаніями, компаніями, що здійснюють перевезення залізницею, зараховуються до бюджету Центрального уряду, від сплати іншими категоріями платників податків - до місцевих бюджетів. Крім коротко викладеного матеріалу дисципліни в посібнику представлені методичні розділи. У розділі посібника «Методичні вказівки до вивчення дисципліни та самостійної роботи студентів» студентам запропоновано більш детально і поглиблено вивчити курс «Податкові системи зарубіжних країн» на основі виконання завдань для самостійної роботи. Самостійне вивчення окремих питань дисципліни в ході виконання завдань для самостійної роботи орієнтоване на формування комплексного підходу до вивчення дисципліни, підготовку студентів до більш поглибленого і інтегрованому її осмислення. У розділі посібника «Методичні вказівки з виконання контрольних робіт з дисципліни» представлені тематика контрольних робіт, вимоги до виконання контрольних робіт з утримання та оформлення, приблизні варіанти змісту контрольних робіт з методичними вказівками щодо їх виконання. Цей розділ навчально-методичного посібника орієнтований на надання методичної допомоги студентам при підготовці контрольних робіт з дисципліни «Податкові системи зарубіжних країн». Крім цього в посібнику міститься глосарій основних використовуваних термінів, список основної та додаткової навчальної літератури, періодичних друкованих видань та матеріалів інформаційних агентств з актуальних питань оподаткування зарубіжних країн і деякі, з точки зору автора, цікаві за змістом додатки. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " Висновок " |
||
|
||