| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 6.5. Застосування офшорних механізмів у міжнародному оподаткуванні. Податкові притулку та податкові оазиси |
||
|
1. Високий податковий тягар, що існує в деяких економічно розвинених країнах (наприклад, в США, Німеччині, Японії, Великобританії, Франції, Італії податок на прибуток корпорацій у деяких випадках може досягати 40-50%), змушує платників податків шукати ті чи інші механізми податкової економії. Одним з основних способів зниження розмірів податкових платежів є використання відмінностей у рівнях оподаткування в різних країнах світу. Майже в будь-якій країні існує вид діяльності, режим оподаткування якого завдяки специфіці національного податкового законодавства більш сприятливий. А деякі держави взагалі всю державну політику будують на залучення під свою податкову юрисдикцію фірм зарубіжних країн за допомогою встановлення сверхмягкого режиму оподаткування або надання їм величезних податкових пільг. У такі країни, звані податковими притулками або податковими гаванями, іноземні компанії переводять свій капітал і здійснюють там свою фінансову діяльність. Від податкового притулку необхідно відрізняти податковий оазис - територію в межах однієї держави, на якій діє (постійно або тимчасово) пільговий порядок оподаткування. До податкових оазисів ставляться, як правило, порти, економічні зони, зони вільного підприємництва і т. д. У цих зонах діє особливий режим оподаткування, стимулюючий залучення іноземних інвестицій і підприємницьку діяльність. А. Козирін також вважає за доцільне термінологічне розділення понять «податковий притулок» і «податковий оазис» для того, щоб показати відмінності правових джерел формування пільгових податкових режимів: міжнародне або іноземне право - у разі податкового притулку; національне право - у разі податкового оазису. А. Козирін поділяє всі офшорні держави теж на дві групи. До першої, на його думку, відносяться деякі країни, що розвиваються, активно проводять політику залучення іноземних- них капіталів за допомогою пільгового оподаткування. Друга група країн характеризується тим, що відносні пільги в оподаткуванні виникають там стосовно до деяких видах доходів і обумовлені особливостями внутрішнього законодавства '. Серед податкових притулків виділяється ряд країн, в основному з низьким рівнем промислового розвитку, які з метою залучення іноземного капіталу стягують мізерні податки або зовсім відмовляються від їх стягнення. Ці країни майже цілком будують свій добробут на наданні офшорного режиму і обслуговуванні офшорних угод. Більшість з них розташована на островах (Багамські острови, Кайманові острови тощо), що і дало назву даному явищу (англ. off-shore - на відстані від берега, за кордоном) 2. Термін «офшор» вперше з'явився в одній з газет на східному узбережжі США в кінці 50-х років. Йшлося про фінансову організації, що уникнула урядового контролю шляхом географічної вибірковості. Іншими словами, компанія перемістила діяльність, яку уряд США мало намір контролювати і регулювати, на територію із сприятливим податковим кліматом. Саме тому, на думку А. Троценко і Е. Кармановой, термін «офшор» - це поняття не юридичне, а економіко-географічної. 2. Основна умова функціонування офшорних юрисдикції полягає в тому, що підприємства, які реєструються в офшорній зоні, але не ведуть господарську діяльність на даній території і не використовують місцеві ресурси, отримують право на сплату податків за пільговими ставками. Отже, сутність використання офшорного механізму полягає в юридичному перенесення об'єктів оподаткування з юрисдикції з високим рівнем оподаткування в юрисдикції з низьким рівнем оподаткування. Юридичної передумовою для застосування офшорних механізмів і захисту капіталу від національного оподаткування є територіальна обмеженість податкового суверенітету держави. При реєстрації компанії за законодавством країни - податкового притулку виникає самостійний суб'єкт оподаткування (так звана офшорна компанія); отже, весь прибуток або доходи, які утворюються у неї як резидента податкового притулку підлягає оподаткуванню на «пільгових» податкових умовах. Шляхом реєстрації суб'єкта в офшорній зоні і відбувається юридичний перенесення оподаткування в іншу країну і догляд під контролю країни - засновника офшорній компанії. Створення офшорних компаній можна назвати допустимої міжнародним і національним правом фікцією. Існують наступні способи перетворення країни в офшорну зону: 1) повне виключення податків; 2) встановлення фіксованої річної податкової плати; 3) встановлення низьких податкових ставок; 4) встановлення фіксованої плати за реєстрацію компанії за відсутності податків; 5) введення інших особливих умов при відсутності податків (наприклад, плата за відкриття банківського рахунку) та ін До податкових притулках пред'являються і інші вимоги, і в першу чергу дотримання банківської та комерційної таємниці. Важливі також відсутність угод з іншими країнами про надання інформації, менш суворий валютний контроль, політична стабільність, гарантії безпеки та ефективності підприємництва. Крім того, привабливими для іноземних інвесторів роблять такі особливості офшорних зон: - податок на прибуток відсутній або незначний, податок на вивіз доходів відсутня; - процедура реєстрації максимально спрощена; - відсутні обмеження на ввіз і вивіз валюти; - процедура управління фірмою гранично спрощена і часто умовна; - порушення податкового та митного законодавств не вважається злочином. Важливим умовою функціонування офшорних зон є їх політична стабільність. На території деяких африканських держав, країн колишнього СРСР, в Пакистані, Лівані і т. д. існують податкові притулки і оазиси, проте постійні внутрішньонаціональні і внутрішньополітичні конфлікти, а в ряді випадків і відкриті військові дії не дозволяють цим зонам розвиватися й існувати. 3. Наданням податкових пільг офшорна територія приваблює фінансовий капітал і через його використання домагається відносного економічного зростання. Така політика дозволяє забезпечити гідний рівень існування невеликим державам, які не мають природних ресурсів або з незначним економічним потенціалом. Переваги офшорних компаній виявляються тільки при веденні міжнародної діяльності. Як правило, за кордон переводяться кошти у вигляді фіктивних, але замаскованих під реальні відсотків, дивідендів, лізингових платежів, страхових премій, винагород за надані послуги, комісійних, роялті і т. д., причому утримання податку з доходів завдяки угодам про уникнення подвійного оподаткування в даному випадку не проводиться. Таким чином, численні методики використання офшорів практично завжди будуються на зовнішньоекономічному обміні. Бурхливому розвитку офшорів сприяла поява транснаціональних корпорацій. Спираючись на міжнародну мережу своїх виробничих і збутових філій, вони виявилися здатні перекидати прибутку в країни з меншим рівнем податків. Саме створення системи зарубіжних філій і дочірніх фірм і проведення на їх основі великих внутрішньофірмових операцій відкривають широкі перспективи для використання можливостей офшорній діяльності. Залежно від призначення А. Горбунов виділяє наступні стандартні типи офшорних компаній4: Компанії холдингового типу: - оперативно-холдингові компанії ; - інвестиційні компанії; - компанії по володінню нерухомістю; - компанії по володінню судами; - компанії по володінню об'єктами інтелектуальної власності. Торгово-посередницькі фірми: - експортно-імпортні фірми; - закупівельні й дистриб'юторські фірми. Компанії фінансового профілю '. - Офшорні банки; - фінансові посередницькі компанії; - страхові компанії. 4. Через широке застосування офшорних механізмів промислово розвинені країни позбавляються багатомільярдних податкових надходжень. У кінцевому рахунку, всі ці кошти акумулюються в офшорних центрах, а потім повертаються на батьківщину, але вже як «іноземні інвестиції», з отриманням податкових та інших пільг. Казна в цьому випадку програє двічі: спочатку національні доходи фактично вивозяться за кордон без сплати податку (свого роду «податкове вимивши-ня»), а потім повертаються з претензією на отримання тих чи інших преімуществ5. Промислово розвинені держави, які відчувають на собі наслідки «податкового переманювання», намагаються боротися з витоком капіталу і податків політичними, юридичними та економічними методами. Наприклад, створення «несприятливої» репутації для фірм, заснованих у міжнародних офшорних зонах. Такі фірми не можуть розраховувати на митні пільги, дешеві кредити або іншу державну підтримку. У деяких випадках для них потрібне спеціальне підтвердження легальності інвестицій. Крім того, в національному податковому законодавстві встановлюється принцип «резидентства» капіталу, згідно з яким держави здійснюють поширення своєї податкової юрисдикції за територіальні межі країни. Вводяться податки на вивіз капіталу, ліцензування операцій, пов'язаних з рухом капіталу, і т. д. На території самих держав створюються власні податкові оазиси і центри (офшорна банківська зона в Нью-Йорку, офшорні зони в Лондоні, Парижі, Франкфурті-на-Майні, Монреалі) і т. д. На загальну думку, в Нью-Йорку найвищі податки в США. У результаті багато середні і великі корпорації стали переводити свої офіси в сусідні штати. Високий податковий тягар істотно впливає і на ціноутворення; саме тому жителі Нью-Йорка воліють їздити за покупками в сусідній штат Нио-Джерсі. Щоб зупинити цей «результат» і підтримати місцеву торговельну інфраструктуру, губернатор Нью-Йорка у вигляді експерименту ввів «безподаткові дні», навіть незважаючи на те, що після кожного з них його скарбниця недоотримує 21 млн. долл.6 5. Загальновизнаним «податковим раєм» вважаються Антильські острова. У цій офшорній зоні практично відсутні будь податки, а інформація про засновників і супутня інформація офшорних компаній повністю закриті. За рахунок надходжень від даного виду діяльності формується 1/4 бюджету, 7% працюючого населення залучені до обслуговування офшорних компаній. Світовим центром страхового бізнесу стали Бермудські острови. Пільгове оподаткування страхових платежів залучило на острови більше тисячі страхових та інвестиційних компаній. Офшорні зони сконцентровані в основному в декількох точках земної кулі. Карибський басейн '. - Багамські острови (немає прибуткового податку, оподаткування корпорацій, податків на прибуток від продажу товарів, податків з нерухомості та землі, зареєстровано 396 банків, щорічний збір 100 дол США); - Віргінські острови (щорічний збір 300 дол США); - Кайманові острови (сувора охорона комерційних таємниць, збереження таємниці про засновників, податків практично немає, зареєстровано 56 банків). Статус офшорних зон мають також Барбадос та Гренада. Середземномор'ї '. - Андорра (оподаткування корпорацій не існує, прибуткового податку і обкладення податками джерел доходу немає); - Гібралтар (прибутковий податок 2%, щорічний збір 225 фунтів стерлінгів, податок з операцій 0,25%, зона найбільш сприятлива для судновласників і власників нерухомості, інвестиційного холдингу і торгово-посередницьких операцій); - Монако (фізичні особи податками не обкладаються, для іноземних фірм встановлений податок на прибуток 8%); - Кіпр, в грецькій частині острова (податок для іноземців 5%); - Італійський анклав Сан-Марино (податок 23%). Європейські офшорні зони: - Швейцарія (країна в політичному відношенні стабільна, міжнародний центр руху капіталів, багато податкових оазисів, наприклад м. Цуг, де податок на прибуток становить 9,8%); - Люксембург (діяльність холдингових компаній не обкладається, немає ПДВ, міжнародний центр банківської справи); - Ліхтенштейн (створюються посередницькі фірми, суворе збереження банківської таємниці, податок на капітал 0, 1% на рік); - Острови в протоці Ла-Манш - Гернсі і Джерсі (20%-вий податок з внутрішніх операцій і операцій, щорічний збір за «офшорні» угоди 500 фунтів стерлінгів); - Острів Мен (немає прибуткового податку, податок з операцій 0,25%, базуються найбільші страхові компанії світу); - Сан-Марино (сумарне податковий тягар компаній не перевищує 23%); - Ірландія. Арабські офшорні зони: - Ліван; - Об'єднані Арабські Емірати (податків не існує, фінансовий центр, база для здійснення близькосхідних комерційних угод); - Бахрейн. Африканські офшорні зони: - Сейшельські острови (зарубіжні вкладники не обкладаються податками); - Ліберія. Офшорні зони азіатсько-тихоокеанського регіону: - Аоминь (володіння Португалії в Китаї); - Сянган (колишня Гонконг, сконцентровані 250 банків, 50 тис. фабрик і заводів, стягується 15%-вий податок з внутрішніх операцій і операцій, іноземне майно не оподатковується); - Сінгапур; - Малайзія; - Філіппіни. 6. Створення російськими резидентами офшорних компаній не заборонено, крім того, їх застосування з юридичної точки зору не вважається порушенням податкового законодавства. Проте у ряді випадків при створенні таких компаній необхідно виконати ряд загальних умов, пов'язаних в основному з валютним регулюванням. У цьому зв'язку необхідно сказати про лист Банку Росії від 25 жовтня 1994 г.7, в якому повідомлялося про те, що останнім часом у засобах масової інформації з'явилися численні рекламні оголошення, що закликають російських громадян і підприємства реєструвати компанії в країнах з пільговим оподаткуванням, в тому числі в так званих офшорних зонах. У цьому зв'язку Банк Росії вважав за необхідне звернути увагу підприємств і громадян, розглядають можливість здійснення зазначених дій, на те, що відповідно до п. 10 ст. 1 та п. 2 ст. 5 Закону РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» зазначені операції відносяться до операцій, пов'язаних з рухом капіталу, і повинні здійснюватися в порядку, встановленому Банком Росії. З метою обмеження вивозу капіталу з країни Банком Росії встановлений ліцензійний (дозвільний) порядок на вчинення зазначених операцій. Тому створення офшорних фірм є законним лише за наявності у російської організації або громадянина відповідного дозволу (ліцензії) Банку Росії. В іншому випадку такі операції можуть бути визнані недійсними, а все по- отримане в результаті таких дій буде вилучатися в дохід держави (ст. 14 Закону «Про валютне регулювання та валютний контроль»). 1. Козирін А. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики. М.: Незалежне вид-во «Манускрипт», 1993. С. 70-71. 2. Див, зокрема: Мещерякова О. Податкові системи розвинених країн світу. М.: Фонд «Правова культура», 1995. С. 209. 3. Офшорні компанії: огляди, коментарі, рекомендації. М.: НПК-Веста, 1995. С. 10. 4. Горбунов А. Офшорний бізнес і створення компаній за кордоном. Під рзд. Р. Юлдашева. М.: Видавничий центр «Анкоіл», вид-во «ИНФРА-М», 1995. С. 8. 5. Мещерякова О. Указ. соч. С. 219. 6. Орлов А. Свята справа - сплата податків. Як збирають «недоїмки» в США / / Дайджест-фінанси, 1997. № 2. С. 16. 7. «Бізнес і банки», 1994. № 46. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 6.5. Застосування офшорних механізмів у міжнародному оподаткуванні. Податкові притулку та податкові оазиси" |
||
|
||