| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
ГЛАВА 18. Специфіка оподаткування в офшорних зонах |
||
|
У сучасних економічних умовах особливого значення відводиться вдосконаленню податкової системи на макроекономічному (державному) рівні і мікрорівні суб'єктів підприємницької діяльності. Важлива роль при цьому надається використанню податкових важелів регулювання економіки і грамотному податковому плануванню господарюючих суб'єктів. Недооцінка стимулюючого впливу реформи податкової системи на економіку призводить до зростання податкового тиску, перешкоджає активному інвестуванню і, як наслідок, до витоку капіталу за кордон при загальному зниженні податкової дисципліни. З макроекономічних позицій необхідні регулюючі заходи з підтримки окремих регіонів і сфер, стримування безробіття та виконання державою функцій щодо соціального захисту населення при вдосконаленні системи оподаткування. Світовий досвід розвитку ринкової економіки показує доцільність створення в окремих регіонах так званих офшорних зон, тобто виборчих територій, в яких при сприятливому податковому кліматі підприємницька діяльність знаходиться під регулюючим контролем держави. У Російській Федерації існує декілька територій, аналогічних офшорним і що підпадають під статус «вільна економічна зона». Створення вільних економічних зон (ВЕЗ) на території РФ почалося в 1990 р. У відсутність закону про СЕЗ правовою базою їх розвитку послужили Постанови Верховної Ради РФ від 14 липня 1990 року та 13 вересня 1990 «Про створення зон вільного підприємництва», Указ Президента РФ «Про деякі заходи з розвитку вільних економічних зон на території РФ» від 4 липня 1992 р., а також нормативні акти по кожній окремій СЕЗ. У 1990-1991 рр.. СЕЗ були засновані на території Приморського краю («Знахідка»), в Санкт-Петербурзі і Виборзі, Сахалінської області. Кемеровській області («Кузбас»), Новгородській області («Садко»), Єврейської АТ («Єва»), Читинській області («Даурія»), Алтайському краї («Алтай»), Калінінградській області («Янтар») і «Технополіс Зеленоград ». Усім СЕЗ надаються пільгові податкові та митні режими із спрощеним порядком здійснення експортно-імпортних операцій та створення спільних та іноземних підприємств. У 1993 р. прийнято рішення про вільних митних зонах «Шереметьево», «Московський франко-порт» (Внуково) і «Франко-порт термінал» (на території Західного річкового порту в Москві), в 1994 р. було засновано зона економічного сприяння в Республіці Інгушетія, в якій діяльність здійснює державна корпорація БІН. На жаль, у зв'язку з великою макроекономічної специфічністю російських регіонів не розроблений механізм, що дозволяє чітко пов'язати чинники, в результаті яких виникає необхідність створення офшорних зон, і з чіткою методикою їх функціонування. Світовий досвід показує, що при створенні офшорної зони основними факторами є: 1) наявність або відсутність природних ресурсів; 2) прикордонне розташування, що визначає можливість зовнішньоекономічних зв'язків; 3) приналежність до зони підвищеного підприємницького ризику (політична та економічна нестабільність, можливість військових дій) та ін; 4) нестача власних (фінансових можливостей для стабільного поступального розвитку регіону). Існує два види офшорних зон: - податкова гавань, що характеризується звільненням від оподаткування доходів іноземного походження; тобто відсутній податок з доходу, отриманого з іноземних джерел (Ліберія, острів Мен, Великобританія); - фінансовий центр - створює сприятливий податковий клімат для ведення інвестиційної діяльності. Така класифікація офшорних зон обумовлена наступними ознаками: - повним або частковим звільненням від окремих видів податків, наприклад, відсутністю корпоративного, прибуткового податків з фізичних осіб, податків на майно , спадкування, продаж, приріст капіталу (Багамські острови); - податковими пільгами, наприклад низькими ставками по кредитах, субсидованими урядом на розвиток окремих галузей (Люксембург); - особливим правовим статусом суб'єктів підприємницької діяльності (Ліхтенштейн, штат Делавар, США); - залежністю методів оподаткування від типів компаній, що одержують статус структур, звільнених від оподаткування, наприклад, колективні інвестиційні фонди - холдинги (Гібралтар , острови Джерсі і Гернсі); - перевагами розвитку окремих сфер діяльності (банківської, страхової - Люксембург, фінансової - Швейцарія); - широко розвиненою інфраструктурою бізнесу (Кіпр); - відсутністю валютного контролю (Ірландія, Нідерланди і Антільські острови) і вільної конвертованості місцевої валюти (Багамські острови); - конфіденційністю інформації про доходи клієнтів (Вануату); - секретністю банківської інформації (Швейцарія); - політичною стабільністю (Угорщина); - можливістю отримання виду на проживання (Гібралтар), Залежно від методів податкового планування, * використовуваного підприємцями відповідно до особливостей історичного, політичного та економічного характеру регіону, розрізняють і офшорні зони. * Податкове планування являє собою програму, яка використовує з метою ефективного управління фінансовими ресурсами господарюючих суб'єктів будь-яку законно допустиму можливість оптимізації оподатковуваної бази (економію власних коштів, що зменшує залежність від зовнішніх джерел фінансування). 1. Пільгове оподаткування (припускає фіксований щорічний платіж (мито) або пониження ставок оподаткування). 2. Податкові канікули і податкові пільги (Ліхтенштейн). 3. Переміщення капіталу від центральної компанії дочірнім відділенням за рубіж (трасти в Гонконзі). 4. Поєднання різних сфер діяльності в рамках фінансово-промислових груп (ФПГ) в різних регіонах, коли капітал не виходить за рамки структур ФПГ (злиття виробничої, банківської, фінансової, страхової діяльності окремих структур однієї ФПГ). 5. Використання механізму кредитування, інвестування, страхування, перестрахування для оптимально ефективного розміщення капіталу. 6. Розробка фінансових схем з урахуванням структурних, фінансових, страхових механізмів для оптимізації оподатковуваної бази. 7. Використання пільгових ставок оподаткування при дешевих ресурсах (сировини, робочої сили і т.д.) для розширення виробництва. 8. Переміщення юридичної особи на території більшого економічного сприяння. Вивчення міжнародного досвіду функціонування офшорних зон дозволяє виділити застосовні і в Росії основні переваги їх існування. 1) Рішення макроекономічних завдань розвитку окремих регіонів (у РФ - Східний регіон, Сибір і райони Крайньої Півночі); 2) Можливість ефективного управління фінансовими ресурсами підприємців різних сфер діяльності. У Росії, де показники розвитку економіки окремих регіонів вкрай незадовільні, створення зон економічного сприяння і вироблення чіткого механізму їх функціонування дозволять поліпшити економічний і соціальний розвиток окремих регіонів і Російської Федерації в цілому. Основні принципи оподаткування офшорних зон в Росії. Більшість країн оподатковує доходи юридичних і фізичних осіб, отримані в цих країнах. У Росії (як і в США) стягуються податки з платників податків (юридичних осіб) відповідно до їх доходами, отриманими в різних країнах на підставі громадянства (резидентності). У Росії, як і в багатьох країнах, компанія вважається резидентної за місцем її реєстрації. Відповідно до принципом, покладеним в основу оподаткування офшорних компаній, що діють в Росії, вони є іноземними юридичними особами, оподаткування яких регулюється законами і положеннями про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб. При цьому законодавчо закріплений принцип подвійного оподаткування іноземної юридичної особи за ставками, відповідних видів діяльності, що приносить дохід на території Російської Федерації. * * Інструкція Державної податкової служби РФ «Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб» від 16 червня 1995 р. № 34 та урядові угоди про уникнення подвійного оподаткування між країною реєстрації інофірми і Росією. Однак уважне вивчення законів, що регламентують діяльність таких фірм, дозволяє, використовуючи методи податкового планування, оптимізувати базу оподаткування. У випадку, якщо іноземна юридична особа діє через представника - резидента країни реєстрації, воно не потрапляє під дію закону про оподаткування іноземних юридичних осіб. Широкі можливості для оптимізації оподатковуваної бази з'являються при створенні спільного підприємства з урахуванням правових форм для юридичних осіб, яким володіють та управляють громадяни російської та офшорною компаній. Економічні переваги роботи через офшорну компанію полягають в наступному: - можливості відкриття рублевого і валютного рахунків; - безмитного ввезення обладнання; - повного виконання витрат і застосування системи пільг і т.д. Переваги офшорних фондів. За ступенем привабливості закони країн - офшорних зон мають суттєві відмінності. Деякі міжнародні фінансові центри є маленькими острівними державами зі слабо розвиненою економікою, невеликими запасами природних ресурсів, високим рівнем безробіття і низькою платоспроможністю громадян (Віргінські, Антільські, Багамські, Бермудські і Нормандські острови, Гонконг і Сінгапур). Тому вони створюють найсприятливіші умови для розвитку офшорної індустрії та првлеченія інвестицій. Прийнявши ліберальні податкові закони і правила видачі ліцензій на здійснення певного виду діяльності, ці держави можуть залучити іноземний капітал. Пільги, що надаються цими країнами, сприяють стрімкому зростанню індустрії офшорних фондів. Причинами такого зростання є наступні переваги офшорних фондів в порівнянні з місцевими фондами: - податкові переваги - офшорні фонди не платять податку на приріст капіталу. Дивіденди і відсотки обкладаються скороченим податком або звільняються від податків повністю, сприяючи тим самим ефективності капіталовкладень; - мінімальна регулювання - достатньою кваліфікацією засновників фонду вважається минулий діловий досвід; - інвестиційна гнучкість - офшорні фонди мають більше число варіантів інвестування, що дозволяє їм зосередитися на особливих проектах або вибирати зони з високими доходами регулювати свої активи; - диверсифікація ризиків - за рахунок географічного розосередження активів офшорного фонду зменшується ступінь ризику; - конфіденційність інформації; - збільшення прибутку за рахунок гнучкої стратегії дій. Зазвичай офшорний фонд діє спільно з корпораціями, банками та інвестиційними компаніями, зареєстрованими в інших країнах. Важливе практичне значення для російського ринку мало лист Державної податкової служби РФ від 1 червня 1994 р. «Про деякі питання оподаткування іноземних інвестицій», що звільняє від ПДВ кредити, отримані російськими організаціями від іноземних банків і кредитних установ. Це легалізувало капітал офшорних компаній на російському ринку. Існують наступні види офшорних компаній. 1. Холдингова компанія, зареєстрована в офшорній зоні, де не стягуються прибутковий і корпоративний податки, яка отримує можливість через мережу філій витягувати додатковий прибуток, акумулюючи свій капітал в зоні, вільній від податків, і не піддаючи оподаткуванню доходи від відсотків по депозитах, які холдинг може інвестувати або розширити мережу філій. Холдинг як організаційна форма ефективна для гнучкого планування податків структур, що входять до його складу. 2. Торгові компанії користуються особливою популярністю на міжнародних ринках. Експортно-імпортні операції за схемою, коли офшорна компанія приймає замовлення від клієнтів і поставляє товар безпосередньо від виробника, дозволяють планувати виплати мит і акцизів, акумулюючи прибуток від реалізації без оподаткування. 3. Офшорні банки і трастові компанії. За допомогою офшорних філій і відділень банків у податкових гаванях і фінансових центрах можна отримувати прибуток без сплати податку, брати участь у міжнародних угодах і надавати допомогу клієнтам у відкритті іноземних компаній і трастів. Офшорне банківська справа чітко розмежовує податкові гавані у фінансові центри. Наприклад, в Сінгапурі не стягується податків з відсотків за вкладами, що виплачуються нерезидентами. У США у Великобританії традиційно не обкладаються прибутковим і майновим податками банківські вклади іноземців, а в Швейцарії не стягують податок з відсотків по банківських вкладах. Американські, англійські та канадські банки відкривають офшорні філії в основному для іноземної трастової діяльності, а Швейцарські банки - для виплати вільних від податків відсотків за вкладами іноземних банків без сплати податків до Швейцарії. Тому великі міжнародні компанії вважають за краще мати справу з філіями офшорних банків, оскільки останні мають величезні кредитні можливості. 4. Страхові компанії. З метою зменшення підприємницького ризику великі підприємства створюють власні страхові організації. В основному вони відкриваються на Бермудських, Багамських, Кайманових островах, в Уругваї і на острові Гернсі. Використовуючи механізм самострахування, міжнародні компанії можуть створювати страховий резерв. Однак законодавства багатьох країн не дозволяють перевозити цей резерв за межі країни. Але за законами деяких країн страхові виплати віднімаються з суми оподатковуваного прибутку. Велика компанія (страхувальник), філії якої щороку сплачують страхові премії, може їх заощадити, відкривши власну страхове відділення, яке перестраховує ризики в великих перестрахувальних компаніях. Значні податкові пільги для страхових компаній надав Люксембург. У відділенні страхової компанії формується вільний від податків резерв на випадок виникнення можливих збитків, що перевищує в 20 раз щорічний чистий страховий дохід. Страхове відділення, зареєстроване в податковій гавані (наприклад, на Бермудських та Багамських островах), може отримати значний прибуток, розміщуючи страхові резерви до передачі їх у перестрахування. За договором страхування страхувальник сплачує страхові внески у вигляді авансу, а перестрахувальні внески не перераховуються до кінця періоду. 5. Ріелтерські компанії. Придбання власності через офшорні компанії дозволяє отримати наступні значні податкові переваги: - не стягується податок від подальшої реалізації майна; - полегшується продаж нерухомості; - можливе фінансування власності шляхом отримання банківської позики; - досягається можливість пайового володіння власністю; - наявність власності приватної особи у володінні офшорної компанії дозволяє не сплачувати податок на майно, скасовує примусове право спадкування, дозволяючи власникові нерухомості заповідати її будь-якій особі шляхом передачі пакета акцій компанії; - при переоформленні права власності зменшується податок на продаж і вартість нотаріальних послуг, причому вони варіюються залежно від вартості нерухомості. 6. Компанії, що надають професійні послуги. Завдяки контрактам з офшорними компаніями (на право отримання гонорару консультантами, артистами, авторами і т.д.) відбувається структурування виплати гонорарів для мінімізації прибуткового податку. 7. Пароплавство. Використання офшорних пароплавств може повністю виключити пряме або непряме оподаткування (Кіпр, Панама, Ліберія, острів Мен і Гібралтар). Таким чином, діяльність компаній в офшорних зонах передбачає, з одного боку, повне використання методів фінансового управління, а з іншого, дозволяє розвивати інфраструктуру окремих регіонів. Тому вивчення світового досвіду функціонування офшорних зон дозволяє проектувати його на російську дійсність з метою економічного розвитку регіонів і Російської Федерації в цілому. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "ГЛАВА 18. Специфіка оподаткування в офшорних зонах" |
||
|
||