ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 14.9. Податкова відповідальність за приховування або неврахування об'єкта оподаткування


1. За приховування або неврахування іншого об'єкта оподаткування (крім приховування доходу (прибутку)) стягуються сума податку та штраф у такому ж розмірі.
У даному випадку слід звернути увагу на особливу конструкцію відповідальності, встановленої в п. 1 ст. 13 Закону про основи податкової системи: фінансові санкції, передбачені в подп. «А» п. 1 зазначеної статті, включають в себе суму недоплати та штраф у розмірі тієї ж суми. За таких умов підстав для стягнення суми недоїмки понад фінансових санкцій не є (п. 5 листа Вищого Арбітражного Суду РФ від 31 травня 1994 р. № С1-7/ОП-370 «Огляд практики вирішення арбітражними судами спорів, що стосуються загальних умов застосування відповідальності за порушення податкового законодавства »').
Приховування об'єкта оподаткування та неврахування об'єкта оподаткування - порушення нетотожні, хоча це і тісно взаємопов'язані поняття. Стосуються вони всіх інших об'єктів оподаткування, за винятком доходів і прибутку, які виділені законодавцем в окрему норму, і надалі розглядаються спільно.
2. Приховуванням об'єкта оподаткування вважається невідображення (повністю або частково) в бухгалтерському та податковому обліку підприємства об'єктів, з наявністю яких законодавство пов'язує виникнення обов'язків платника податків обчислювати і сплачувати податок. У кожного податку є свій самостійний об'єкт оподаткування, встановлюваний законодавством (ст. 11 Закону про основи податкової системи).
В. І. Даль так визначає значення слова «приховувати»: ховати від інших, нікому не показувати, таїти, промовчати про що-небудь, не оголошувати, що не виявляти, не видавати і т. д .2 Отже, приховування неможливо виявити при документальній перевірці окремо взятого підприємства (об'єкт-то саме схований), а саме податкове правопорушення розкривається шляхом зіставлення даних, отриманих від інших підприємств і банків через здійснення зустрічних перевірок або з широким використанням оперативних даних.
Дане твердження засноване на тому, що по відношенню до документації факти господарської діяльності (угоди, операції, відвантаження, майно і т. д.) є первинними. Спочатку існуючий факт фінансово-господарської діяльності знаходить своє відображення в обліку, податковому або бухгалтерському, а не виникає в силу облікового запису. У той же час для виникнення обов'язків по сплаті податку достатнє значення має не «папір», а юридичний факт, що викликає необхідність обчислити і сплатити податок, тобто об'єкт оподаткування. Якщо ж факти відомі, а їх відповідного відображення немає, то в наявності формальна частина складу «приховування».
Іншими словами, основною ознакою приховування є повна відсутність в обліку підприємства первинних документальних даних про ті чи інші об'єкти оподаткування.
Необхідно враховувати, що формування практично всіх об'єктів оподаткування здійснюється в певній послідовності й у встановлених законом часових рамках: місяць, квартал, півріччя, рік і т. д. Крім того, протягом певного періоду часу в обліку організації відбувається фіксація і накопичення тих чи інших фактів господарської діяльності, які після закінчення податкового періоду потрапляють в податковий розрахунок у вигляді кінцевого та підсумкового об'єкта оподаткування, і вже на його основі визначається сума податку, що підлягає внеску до бюджету. Таким чином, формування об'єкта оподаткування здійснюється в три етапи за наступною схемою: господарський факт - фіксація та узагальнення фактів (бухгалтерський або податковий облік) - розрахунок (підбиття підсумку).

При приховуванні об'єкта оподаткування платником податків не виконується основна його податковий обов'язок - вести бухгалтерський облік (п. 1 ст. 11 Закону про основи податкової системи).
У цьому зв'язку можна не погодитися з роз'ясненням Вищого Арбітражного Суду РФ Смоленському обласному арбітражному суду від 10 березня 1994 р. № ОЩ-7/ОП-1423. Відповідно до цього роз'ясненням «під приховуванням розуміється невнесення до звітні документи відповідних відомостей». Однак багато об'єктів оподаткування, що відображаються у звітних даних підприємства, є узагальнюючими показниками будь-яких результатів його діяльності, і на основі тільки податкової звітності в багатьох випадках кваліфікацію податкового правопорушення дати просто неможливо. Невключення в звітні дані може статися з цілого ряду причин: часткове невідображення виручки, майна та інших фінансових показників, неправильне застосування пільг, завищення витрат або податків, які йдуть у зменшення податкового зобов'язання (як, наприклад, з ПДВ), рахункова помилка, описка і т . д.
Отже, само спотворення звітно-податкових даних говорить лише про факт податкового правопорушення (як правило, про неврахування об'єкта оподаткування або його елементів). Однак кваліфікацію даного правопорушення остаточно можна провести, тільки з'ясувавши всі його умови, що
неможливо без використання даних первинного бухгалтерського та податкового обліку підприємства. Якщо погодитися з точкою зору вищевказаного роз'яснення, тоді будь-яке спотворення звітних даних можна кваліфікувати як приховування, а правопорушення у вигляді «неврахування» взагалі втрачає сенс.
Іншими словами, для обгрунтування об'єктивної сторони приховування об'єкта оподаткування податковим органам необхідно довести, по-перше, що у підприємства мався той чи інший об'єкт оподаткування, по-друге, факт відсутності даних про цей об'єкт до первинної облікової документації організації, і, по-третє, факт недонадходження сум податків до бюджету (ознака матеріального складу).
Як вже зазначалося в § 14.8, на практиці приховування може виглядати як невідображення отриманої виручки шляхом неоприбуткування готівки, що надійшли в касу підприємства (робота за «чорну готівку»), неоприбуткування як виручки товару, що надійшов за бартером, невідображення основних фондів, отриманих безоплатно від іншого підприємства, а також невідображення в якості виручки коштів, що перераховані за дорученням фірми її контрагенту, але з рахунку підприємства-дебітора в порядку покладання зобов'язання на третю особу, поступки права вимоги або переведення боргу. У вищевказаних випадках відбувається приховування об'єктів оподаткування з податку на додану вартість, за акцизами, з податку на користувачів автомобільних доріг і т. д.
Крім того, неоприбуткування отриманих товарно-матеріальних цінностей в обліку підприємства тягне приховування об'єкта оподаткування з податку на майно.
Цікаво відзначити, що в ряді випадків в якості приховування об'єктів оподаткування податкові органи кваліфікують відмова підприємства встати на облік у податкових органах. Так, в п. 5 Інструкції Державної податкової служби РФ від 27 травня 1992 № 13 «Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб» 4 (втратила чинність) було встановлено, що відсутність реєстрації в податковому органі іноземної юридичної особи, яка здійснює діяльність у Росії через
487
Частина V. Глава 14
постійне представництво, розглядається як приховування доходу з метою ухилення від оподаткування.
3. Неврахуванням об'єкта оподаткування слід вважати ті випадки, коли самі об'єкти оподаткування так чи інакше в бухгалтерському або податковому обліку підприємства відображені, але з порушенням встановленого порядку, або сам розрахунок об'єкта здійснено неправильно, що знайшло своє відображення в податковій декларації.

Крім того, для неврахування характерно вірне відображення в обліку одних елементів об'єкта оподаткування та невірне визначення інших елементів свого об'єкта. Неврахування об'єкта оподаткування легко виявляється за результатами документальної перевірки.
Зокрема, іноді виручка підприємства відбивається не за кредитом рахунку 46, а за кредитом рахунку 76 або 79, що тягне за собою невключення даної суми в розрахунок податку на додану вартість, податку на користувачів автомобільних доріг і деяких місцевих податків. Іноді підприємства не включають в оборот, оподатковуваний ПДВ, суми, отримані в порядку передоплати, що також є неврахуванням об'єкта оподаткування (див. Постанова Вищого Арбітражного Суду РФ від 16 листопада 1995 р. № 7330/95) 5.
Крім того, у випадку, коли підприємства при розрахунку ПДВ допускають переспісаніе ПДВ, відображаються за дебетом рахунка 68, це також створює неврахування об'єкта оподаткування з цього податку (див. Постанова Вищого Арбітражного Суду РФ від 17 вересня 1996 р. № 619/96) 6.
По іншій справі ВАС РФ прямо вказав, що для цілей оподаткування облік об'єктів ведеться в податкових деклараціях і розрахунках з конкретного виду податку, тому неправильне відображення його в цих звітно-податкових документах є неврахування об'єктів оподаткування (см . Постанова Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 26 березня 1996 р. № 3917/95) 7. Дуже часто при визначенні середньорічної вартості майна підприємство неправильно розраховує вартість оприбуткованих товарно-матеріальних цінностей, що також викликає неврахування об'єкта оподаткування з цього податку.
З іншого боку, дуже часто в податковому виробництві виникають такі ситуації, коли недоїмка є, а неврахування (а тим більше приховування) відсутня. Зокрема, це відбувається у випадку, коли підприємство неправильно розраховує суму ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, але без заниження оборотів з реалізації та доданої вартості. Крім того, недоплата податку внаслідок неправильного застосування податкової ставки не є неврахуванням об'єкта оподаткування (див. Постанова Вищого Арбітражного Суду РФ від 17 вересня 1996 р. № 367/96) 8.
Таким чином, неврахування відрізняється від приховування тим, що в першому випадку об'єкти оподаткування так чи інакше відображені і зафіксовані в обліку та звітності підприємства, однак сума податку через спотворення об'єкта оподаткування (допущеного з тих чи інших причин) розрахована невірно.
Представляє інтерес Постанова Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 5 листопада 1996 р. № 4423/95, з якого випливає, що факти, що свідчать про приховування чи неврахування об'єкта оподаткування, повинні бути підтверджені документально. В іншому випадку приховування або неврахування об'єкта оподаткування вважаються невстановленими.
1. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1994. № 8.
2. Даль В. І. Тлумачний словник живої мови. М.: ТЕРРА, 1995. Т. 4. С. 210-211.
3. Міститься в комп'ютерних базах даних. 4 «Економіка і життя» від 24 червня 1992
5. «Податковий вісник», 1996. № 8.
6. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1996. № 12.
7. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1996. № 6.
8. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1996, № 12.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 14.9. Податкова відповідальність за приховування або неврахування об'єкта оподаткування "
  1. § 8.6. Поняття оподатковуваної бази. Методи формування і визначення розміру оподатковуваної бази
    податкового окладу) Оподатковуваний база - це завжди множимо, тобто те, до чого застосовується ставка податку. Оподатковуваний база визначається таким чином: Оподатковуваний база Одиниця х Число оподаткування одиниць Наприклад, базою оподаткування для обчислення суми збору за видачу ордера на квартиру буде загальний метраж кожної конкретної квартири.
  2. § 11.2. Права та обов'язки платників податків
    податкової системи. Можна відзначити, що основні права і обов'язки платників податків єдині і не залежать від видів платників податків. Разом з тим окремі групи суб'єктів мають додаткові (специфічні) права та обов'язки. Наприклад, підприємства, що використовують працю інвалідів, має право відмовитися від застосування пільги з ПДВ, окремі суб'єкти малого підприємництва вправі перейти на
  3. § 13.6. Ухилення від сплати податків: проблеми та рішення
    податків »,« ухилення від податків »,« уникнути податків »,« обхід податків »,« податкова оптимізація »,« податкове планування »і т. д. - саме так називають у пресі, в офіційній та публіцистичній літературі явище, яке отримало свій розвиток одночасно з руйнуванням радянської системи економіки і формуванням сучасної податкової системи. Саме з появою перших кооперативів і малих
  4. § 14.3. Поняття та ознаки податкового правопорушення
    податкової поліції »'передбачено, що стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку), а також різного роду штрафів носять не відновлювальний, а каральний характер і є покаранням за податкове правопорушення , тобто за передбачене законом протиправне винне діяння, вчинене навмисно або з необережності. При провадженні у справі про податковий
  5. § 14.4. Види податкових правопорушень
    податкового законодавства тим чи іншим чином пов'язані з правильним обчисленням, повним і своєчасним внесенням податків у бюджет і позабюджетні фонди. Основною їх вид становлять порушення щодо незаконного ухилення від сплати податків. Однак це не єдиний вид порушень у податковій сфері. Залежно від спрямованості протиправних дій прийнято виділяти такі їх види: -
  6. 31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок
    податковий інспектор стикається зі значною трудомісткістю проведеної роботи. Більший обсяг переробки інформації викликає необхідність оптимізації методів перевірок: визначення центрів відповідальності, дослідження руху потоків інформації, знаходження ключових точок контролю і т. п. Необхідність перевірки та аналізу великої кількості документів за відпущений невеликий термін вимагає
  7.  Питання 2. Податковий кодекс - правова основа податкової системи Російської Федерації
      податкова реформа. У третє тисячоліття Росія вступила з Податковим кодексом, і це вперше за всю історію російської державності. Податковий кодекс Російської Федерації складається з двох частин - загальної та спеціальної. Створена абсолютно нова основа правового регулювання податкової системи в період переходу до ринкової економіки. Частина перша НК РФ, прийнята Федеральним законом від 31 липня
  8.  Питання 3 Республіка Білорусь
      податкової політики і побудови податкової системи, що забезпечує економічний прогрес. Світовий досвід показує, що ця задача відноситься до розряду найбільш складних, оскільки вимагає обліку та оптимального поєднання двох суперечливих тенденцій; по-перше, пошуку шляхів збільшення надходжень коштів до бюджету держави і, по-друге, зниження податкового тиску на товаровиробника для
  9.  4.3. Права та обов'язки суб'єктів податкових відносин
      податків достроково. Прав і обов'язків платників податків і платників зборів присвячена гл. 3 НК РФ. Відповідно до ст. 21 НК РФ платники податків (платники зборів, податкові агенти) мають право: - отримувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про інших актах, що містять норми законодавства про
  10.  § 8.8. Поняття і види податкових пільг. Інвестиційний податковий кредит
      податкові закони повинні передбачати певні пільги, причому без прямої ув'язки з доходами. Крім того, при виборі форми оподаткування будь законодавець повинен виходити з принципу добра і справедливості, а справедливі пільги окремим громадянам виправляють етичні пороки формальної рівності між усіма громадянами. У сучасних умовах при встановленні і стягуванні податків необхідно
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний