ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 14.10. Повторність і прямий умисел як кваліфікаційні ознаки при застосуванні податкової відповідальності


1. В якості кваліфікаційних ознак податкового правопорушення Закон про основи податкової системи використовує ознаки повторності та наміру. За повторне приховування або заниження доходу (прибутку), а також приховування об'єкта оподаткування застосовуються фінансові санкції у вигляді стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку) або суми податку за інший прихований чи неврахований об'єкт оподаткування і штрафу у двократному розмірі цієї суми.
При цьому податкове законодавство не містить визначення повторності порушення. Однак, як роз'яснив Вищий Арбітражний Суд РФ в листі від 31 травня 1994 р. № С1-7 / ОП-370 ', відповідальність, передбачена ст. 13 Закону про основи податкової системи, за своєю правовою природою подібна з адміністративною відповідальністю. Згідно нормам, що регулюють порядок накладення адміністративних стягнень, повторним визнається порушення, вчинене протягом року після накладення адміністративного стягнення за таке ж порушення (п. 12 ст. 7 Закону РРФСР від 21 березня 1991 р. «Про Державну податкову службу РРФСР» 2). Тому повторним визнається аналогічне порушення податкового законодавства, вчинене одним і тим же особою протягом року після накладення стягнення за перше правопорушення.
При цьому повинні виконуватися наступні умови:
1) за перше порушення особа має бути притягнута до відповідальності (наприклад, якщо за результатами документальної перевірки, проведеної на підприємстві вперше, виявлено заниження прибутку за 1993 рік і I квартал 1994 року, то, оскільки санкції раніше до підприємства не застосовуватимуться були, порушення в I кварталі 1994 не вважається повторним);
2) допущено аналогічне порушення, причому причини порушення або спосіб вчинення не мають значення;
3) порушення допущено протягом року з моменту застосування санкцій за аналогічне порушення;
4) порушення вчинено одним і тим же особою (наприклад, якщо підприємство перетворилося в іншу організаційно-правову форму, то вчинене ним порушення податкового законодавства не може вважатися повторним по відношенню до порушень, скоєних раніше діяли підприємством).

2. Відповідно до підп. «А» п. 1 ст. 13 Закону про основи податкової системи при встановленні судом навмисного приховування або заниження доходу (прибутку) може бути стягнуто до федерального бюджету штраф у п'ятикратному розмірі прихованої або заниженою суми доходу (прибутку). Позов про стягнення зазначеного штрафу може бути пред'явлений податковим органом чи прокурором.
Формулювання даної норми призводить до того, що при спробі її практичного застосування виникає безліч питань, зокрема: чи може арбітражний суд встановлювати факт навмисного приховування, оскільки в статті мова йде тільки про суд; що означає « умисне приховування », якщо етимологія слова« приховування »вже включає в себе умисел особи; чи можна застосувати поняття навмисного приховування до юридичних осіб?
Вище було наведено приклад практичного застосування даної санкції до конкретного підприємства. Проте в цілому необхідно відзначити, що дана норма не знайшла широкого застосування у правозастосовчій практиці. З її аналізу можна зробити деякі висновки.
По-перше, дана штрафна санкція може застосовуватися тільки при податкове правопорушення, пов'язаному з недоплатою податку на прибуток (дохід). За іншими податками і платежами дана санкція застосовуватися не може.
По-друге, поки в суді не буде доведено умисел платника податків з приховування або заниження доходу (прибутку), то вважається, що всі інші порушення з цього податку здійснені ним необережно.
По-третє, суб'єктами, до яких може бути застосована ця санкція, є тільки платники податків, так як посадові особи підприємств суб'єктами податкової відповідальності не є.
Підставами для пред'явлення податковим органом позову до суду у зв'язку з умисним приховуванням або заниженням платником податку доходу (прибутку) можуть бути такі дії, як ненадання протягом двох і більше звітних періодів документів, необхідних для обчислення і сплати податку, а також несплата в цей період належних бюджету платежів (за наявності грошових коштів на рахунку); знищення документів або відмова їх пред'явити; наявність у місцях реалізації продукції (товару), що не оформленої бухгалтерськими та іншими документами (накладними) (додаток до листа Державної податкової служби РФ від 6 грудня 1993
№ ВГ-6-14/344).
На додаток до цього листа хотілося б відзначити, що дії і факти, передбачені в даному листі, хоча і можуть служити підставами для пред'явлення позову, але, тим не менш, не свідчать самі по собі про наявність умислу.
У плані порядку застосування відповідальності за умисне приховування або заниження доходу (прибутку) цікаво і лист Госналогинспекции по Ленінградській області від 3 серпня 1994 р. № 09-10/1866, яким був направлений огляд практики вирішення спорів , що виникають при застосуванні податкового законодавства. У п. 2 даного огляду роз'яснюється, що чинне арбітражно-процесуальне законодавство не передбачає такої категорії позовів, як «визнання факту умисного приховування доходу». На цій підставі провадження справи за позовом податкової інспекції по Тихвинскому району до АТ «ДОН» про визнання факту умисного приховування доходу та стягнення його в пятітікратном розмірі в дохід держави було припинено.
1. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1994. № 8.
2. Відомості З'їзду народних депутатів Російської Федерації і Верховної Ради Російської Федерації, 1991. № 15. Ст. 492.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 14.10. Повторність і прямий умисел як кваліфікаційні ознаки при застосуванні податкової відповідальності "
  1. 9.3. Аналіз використання робочого часу та ефективності праці персоналу
    повторного звернення до лікарні. Крім того, слід оцінити якість проведених заходів щодо підвищення рівня вилікування, для чого необхідно використовувати інформацію про застосування експериментальних і унікальних методів лікування, включаючи хірургічні втручання, спеціальних діагностичних дослідженнях, впровадженні в практичну охорону здоров'я нових ефективних способів профілактики і
  2. Тіньова економіка
    як мінімум 8 трлн дол доданої вартості щорічно виробляється економікою (неофіційної, не потрапляючи в бухгалтерські звіти підприємств і Офіційну статистику як окремих держав, так і міжнародних підприємств. Таким чином, за своїми масштабом глобальна тіньова економіка порівнянна з економікою США - країни, що має найбільший ВВП у світі. Тіньова економіка на Заході не тільки
  3. Глосарій
    прямого котирування (1, 10, 100 од. іноземної валюти=х од. національної валюти), так і зворотного котирування (1, 10, 100 од. національної валюти=х од. іноземної валюти) Валютна система - форма організації грошових відносин, яка охоплює внутрішні грошово-кредитні відносини і сферу міжнародних розрахунків; формується на базі національних економік (національних валютних систем) і з
  4. § 33. Заробітна плата, її форми і функції
    як і всіх інших товарів, регулюється співвідношенням попиту і пропозиції, відповідними економічними законами. У міру зниження попиту або збільшення пропозиції ціна робочої сили, тобто заробітна плата, зменшується, і навпаки. На розмір заробітної плати впливає дія законів зростання продуктивності праці і підвищення потреб населення, співвідношення сил між робітниками і
  5. 31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок
    повторним порушень застосовуються підвищені санкції. Повторними вважаються порушення, допущені протягом одного року з дня накладення санкції за аналогічне порушення. У період підготовки до перевірки необхідно також вивчити динаміку податкових платежів перевіряється, і виявити суму недоїмки за даними звітності. Послідовність проведення документальної перевірки залежить від програми і
  6. Відповіді на запитання з залу
    прямого зв'язку між формою власності та ефективністю господарства, рішення про загальну приватизації об'єктів народного господарства в нашій країні, помилково? Так чи ні? Як змінити ситуацію практично? - У світлі відсутності прямого зв'язку форми власності з ефективністю господарювання, рішення про загальну приватизації є , звичайно, невірним, суперечить світовим тенденціям і перспективам
  7. Питання 2. Податковий кодекс - правова основа податкової системи Російської Федерації
    повторній постановці на податковий облік в тому ж самому податковому органі з інших підстав. Ухилення від постановки на облік в податковому органі карається стягненням штрафу в розмірі 10% доходів, отриманих в результаті ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі, але не менше 20 тис. руб. Якщо така діяльність здійснюється
  8. Розміри державного мита за державну реєстрацію, а також за вчинення інших юридично значимих дій
    повторну видачу паспорта громадянина РФ - 150 руб.; 18) за державну реєстрацію договору про заставу транспортних засобів - 0,1% суми договору, але не більше 1000 руб.; 19) за державну реєстрацію прав на підприємство як майновий комплекс, договору про відчуження підприємства як майнового комплексу, а також обмежень (обтяжень) прав на підприємство як майновий
  9. § 3.4. Характерні риси і ознаки податку
    прямої вигоди або прямого переваги для платника. Але це не означає, що платники податків взагалі не отримують від держави різних благ. Безкоштовна освіта і медичне обслуговування, можливість отримувати захист від органів правопорядку, користування дотуються комунальними послугами та ін - ось далеко не повний перелік тих благ, які отримує платник податку від
  10. § 8.6. Поняття оподатковуваної бази. Методи формування і визначення розміру оподатковуваної бази
    прямий, непрямий (розрахунок за аналогією), умовний (презумптівного) і паушальний. Основним способом визначення розміру оподатковуваної бази є прямий спосіб, відповідно до якого визначаються реальні та документально підтверджені показники платника податків. Прямим способом визначається база по більшості податкових платежів. Наприклад, при обчисленні податку на прибуток
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний