Головна
ГоловнаЕкономікаЕкономіка країн → 
« Попередня Наступна »
Г. Б. Поляк. Бюджетна система Росії, 2000 - перейти до змісту підручника

31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок


Методи перевірок. При документальних перевірках податковий інспектор стикається зі значною трудомісткістю проведеної роботи. Більший обсяг переробки інформації викликає необхідність оптимізації методів перевірок: визначення центрів відповідальності, дослідження руху потоків інформації, знаходження ключових точок контролю і т. п.
Необхідність перевірки та аналізу великої кількості документів за відпущений невеликий термін вимагає застосування статистичних методів оцінки ризику невиявлення помилок і порушень.
При документальних перевірках використовуються методи суцільний і вибіркової перевірки. Як правило, ці методи поєднуються один з одним. Деякі об'єкти обліку перевіряються суцільним методом, тобто перевіряються всі документи і записи в регістрах бухгалтерського обліку, інші піддаються вибірковій перевірці - перевіряється частина первинних документів у кожному проверяемом місяці або за кілька місяців, що перевіряється.
За сформованою в нашій країні практиці контрольно-ревізійної роботи суцільним перевіркам піддаються касові та банківські операції. До решти операціями цей метод застосовується у разі виявлення при проведенні вибіркової перевірки серйозних порушень податкового законодавства чи правил ведення бухгалтерського обліку, що призвели до заниження податкових платежів. У необхідних випадках знімаються копії документів або документи, що свідчать про зловживання, приховування (заниження) оподатковуваних доходів, вилучаються із складенням опису вилучених документів. При проведенні вибіркової перевірки найбільш складне питання - виявлення репрезентативною (представницької) вибірки, тобто науковий підхід до визначення кількості вибірково перевіряються документів з метою виявлення помилок, спотворень і зловживань при веденні бухгалтерського обліку. Для зниження ризику пропуску помилок і зловживань при вибірковій перевірці застосовуються методи теорії ймовірності та математичної статистики.
Вибіркова перевірка - це техніка, яка полягає у перевірці частини множини і дозволяє робити з цього висновки, що поширюються на всі безліч. При цьому використовуються статистичні або емпіричні методи. Статистична вибіркова перевірка дозволяє кількісно визначити ризик прийняття помилкового рішення. Накопичений податковими інспекціями при документальних перевірках досвід дозволяє значною мірою використовувати метод емпіричної вибіркової перевірки.
Досліджуючи велику кількість документів, перевіряючий використовує ті чи інші методи перевірок.
Методи перевірки різних операцій визначаються перевіряючими особами самостійно і повинні переслідувати мету об'єктивної оцінки достовірності та законності бухгалтерського обліку, звітності та розрахунків з податків.
Достовірність господарських операцій визначається за допомогою формальної та лічильної перевірки документів або спеціальних прийомів документального і фактичного контролю.
Формальною перевіркою визначається правильність заповнення всіх реквізитів документів, наявність не обумовлених виправлень, підчисток, дописок, справжність підписів посадових і матеріально-відповідальних осіб. За допомогою арифметичної перевірки визначається правильність підрахунків підсумків у первинних документах, бухгалтерських регістрах і звітах. Необхідно також використовувати методи логічної перевірки, яка полягає в аналізі взаємозв'язків рахунків, сум і підсумків. Крім того, арифметична перевірка в сукупності з логічної дозволяє упевнитися в правильності кореспонденції рахунків і ув'язці показників у різних формах звітності.
Достовірність господарських операцій може бути перевірена при необхідності проведенням зустрічних перевірок на підприємствах-контрагентах, а також запитами в банки та інші організації.
Порядок перевірки. Період перевірки охоплює час, що минув з останньої документальної перевірки, але він не може перевищувати п'яти років, оскільки це термін зберігання бухгалтерських документів, встановлений ст. 17 федерального закону РФ «Про бухгалтерський облік» (від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ)
Підготовка до проведення документальної перевірки полягає в складанні програми і вивченні відомостей про об'єкт документальної перевірки. Програма затверджується керівництвом податкової інспекції.
В обов'язковому порядку в програму включається перевірка:
- правильності відображення в бухгалтерському обліку та звітності фактичної прибутку (збитків) від реалізації продукції (робіт, послуг);
- достовірності даних обліку про фактичну собівартість продукції (робіт, послуг), повноти та правильності відображення в обліку фактичних витрат на її виробництво і реалізацію і дотримання порядку обліку витрат і калькулювання собівартості готової продукції;
- достовірності та законності відображення в бухгалтерській звітності прибутку (збитків) від іншої реалізації;
- достовірності та законності відображення в бухгалтерській звітності прибутку (збитків) від позареалізаційних операцій;
- правильності розрахунків з податку на прибуток, визначення об'єкту оподаткування окремих видів діяльності підприємств та дотримання порядку зарахування доходу (прибутку) до бюджету;
- особливостей обчислення та сплати до бюджету податку на прибуток організацій різних організаційно-правових форм.
Підготовка до повірки включає також ознайомлення з установчими документами об'єкта, що перевіряється з метою отримання відомостей про її організаційно-правовій формі, засновниках, розмір статутного капіталу, статутної діяльності, порядку розподілу прибутку, утворення резервного капіталу, покриття збитків і т. п. Перевіряючі також повинні попередньо вивчити матеріали попередніх перевірок, рішення по них про накладені стягнення і економічні санкції. Це тим більше необхідно зробити, оскільки до повторних порушень застосовуються підвищені санкції. Повторними вважаються порушення, допущені протягом одного року з дня накладення санкції за аналогічне порушення. У період підготовки до перевірки необхідно також вивчити динаміку податкових платежів перевіряється, і виявити суму недоїмки за даними звітності.
Послідовність проведення документальної перевірки залежить від програми і включає наступні етапи:
1) ознайомлення з обліковою політикою організації, яка повинна бути оформлена відповідно до Положення з бухгалтерського обліку ПБО 1/98 * наказом чи розпорядженням по підприємству;
2) звірка показників бухгалтерської звітності (балансу та додатка до нього за формою 2 «Звіт про фінансові результати») з даними Головної книги або оборотної відомості ( якщо Головна книга в організації не ведеться);
3) звірка даних Головної книги з даними бухгалтерського обліку, відображених у бухгалтерських регістрах (журналах-ордерах, відомостях та ін);
4) звірка даних, відображених у бухгалтерських регістрах з даними, що містяться в первинних документах;
5) ознайомлення з умовами договорів, контрактів та іншими зобов'язаннями з метою виявлення порушень цих умов або факту здійснення незаконних угод;
6) перевірка документів, що дають підстави для застосування пільг з оподаткування.
* Наказ Мінфіну РФ від 9.12.98 № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »ПБУ 1/98»
При необхідності уповноважені посадові особи податкових органів, що здійснюють документальну перевірку, можуть проводити інвентаризацію майна платника податків, а також проводити огляд (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування.
За наявності у перевіряючих осіб достатніх підстав вважати, що документи, що свідчать про вчинення правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться вилучення цих документів за актом, складеним цими посадовими особами. В акті про вилучення документів повинна бути обгрунтована необхідність вилучення та наведено перелік документів, що вилучаються. Платник податків має право при вилученні документів робити зауваження, які повинні бути на його вимогу внесені в акт. Вилучені документи повинні бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою або підписом платника податків. У разі відмови платника податків скріпити печаткою або підписом вилучаються документи про це робиться спеціальна відмітка. Копія акту про вилучення документів передається платнику податків.
За результатами перевірок складається акт, в якому перевіряючі співробітники податкової інспекції відображають, всі претензії до платника податків за виявленими порушеннями податкового законодавства і правил ведення бухгалтерського обліку. По кожному конкретному порушенню вказуються наслідки у вигляді суми заниження або приховування оподатковуваної бази і податків, причому окремо по кожному податку. Кожен пункт акта повинен містити посилання на відповідний нормативний документ. Крім того, акт може і повинен містити вимогу до платника податків щодо усунення зазначених порушень. Акт підписується всіма перевіряючими особами, а також посадовими особами підприємства, що перевіряється. Якщо повноважні представники платника податків не згодні з окремими положеннями і висновками акта, то вони повинні скласти мотивоване заперечення по всіх пунктах розбіжностей, однак акт підписати зобов'язані. У разі відмови від підпису під актом, перевіряючі роблять напис: «Платник податків від підпису відмовився без пояснень і обгрунтування мотиву відмови».
Матеріали перевірок повинні бути зареєстровані в податковій інспекції в спеціальному журналі.
Відповідальність платника податків за порушення податкового законодавства визначена Податковим кодексом РФ і класифікована відповідно до виду допущеного порушення. Вона також може бути представлена ??наступними видами: адміністративна, фінансова, кримінальна. В окремий вид порушень, а відповідно і відповідальності за них, можуть бути виділені порушення встановленого законом порядку грошового обігу в країні.
Таблиця 31.1. Види податкових правопорушень і розміри відповідальності за них Порушення податкового законодавства Види і розміри фінансової відповідальності 1. Порушення строку постановки на облік в податковому органі Штраф у розмірі 5 тис. руб. 2. Ухилення від постановки на облік в податковому органі Штраф у розмірі 10% від доходів, по отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 20 тис. руб. 3. Порушення строку подання
зведенні про відкриття і закриття
рахунку в банку:
якщо це не спричинило за собою несплату податків
якщо це спричинило несплату
податків
Штраф у розмірі 5 тис. руб.
Штраф у розмірі 10% від загальної суми
коштів, що надійшли на
рахунок за період затримки подання
або неподання відомостей про відкриття цього рахунку 4. Порушення строку подання
податкової декларації чи інших документів
до 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки терміну подання такої декларації
Штраф у розмірі 5% від суми податку,
підлягає сплаті на основі цієї
декларації, за кожний повний місяць
з дня, встановленого для її подання, але не більше 25% від вказаної суми 5. Порушення платником податків
встановленого терміну подання
або відмова уявити особі, що провадить податкову перевірку, документи (інші відомості), необхідні для проведення в установленому порядку такої перевірки, а також ухилення від подання зазначених документів та (або) інших відомостей Штраф у розмірі 50 руб. за кожний не
представлений документ 6. Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування1:
якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду
якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду
якщо вони спричинили заниження доходу
Штраф у розмірі 5 тис. руб.
Штраф у розмірі 15 тис. руб.
Штраф у розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тис.
руб. 7. Порушення правил складання податкової декларації, що виразилося у несвоєчасному або неправильному відображенні в декларації доходів і витрат платника податку, джерел доходів, обчисленої суми податку і (або) інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку Штраф у розмірі 3 тис. руб. 8. Порушення правил складання податкової декларації Штраф у розмірі 5 тис. руб. 9. Несплата або неповна сплата сум податку Штраф у розмірі 20% від несплачених сум податку 10. Ті ж дії, вчинені навмисно Штраф у розмірі 40% від несплачених сум податку 11. Невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків Штраф у розмірі 20% від суми, що підлягає утриманню і перерахуванню 12. Незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу на територію або в приміщення Штраф у розмірі 5 тис. руб. 13. Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт Штраф у розмірі 10 тис. руб. 14. Неподання податковому органу відомостей про платника податків
Ті ж діяння, вчинені фізичною особою Штраф у розмірі 5 тис. руб.
Штраф у розмірі 500 руб. 15. Відмова від подання документів і предметів за запитом податкового органу Штраф у розмірі 5 тис. руб.
1) Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування для цілей цієї статті розуміється відсутність первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, систематичне несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових, вкладень платника податків.
  Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів від реалізації продукції (робіт, послуг, товарів). При перевірці фактичного прибутку організацій податковий інспектор повинен використовувати первинні документи, облікові регістри та інші дані, що підтверджують отримання організацією прибутку, відображеної в бухгалтерському обліку та звітності:
  Основними питаннями перевірки оподатковуваного прибутку є встановлення правильності відображення у звітності
  - фактичної виручки (валового доходу) від реалізації основної продукції (робіт, послуг);
  - фактичних витрат на виробництво реалізованої продукції;
  - прибутку від іншої реалізації;
  - позареалізаційних доходів.
  Для проведення перевірки податковою службою фактичної виручки (валового доходу) від реалізації основної продукції (робіт, послуг) використовуються наступні первинні документи, облікові регістри і звітність:
  - наказ організації про облікову політику на звітний рік, виходячи з умов господарювання і укладених договорів;
  - форма бухгалтерського звіту № 2 «Звіт про фінансові результати»;
  - Головна книга або оборотний баланс;
  - журнал-ордер № 1, 2, 11, 11-с, 11-сн (при застосуванні журнально-ордерної форми рахівництва);
  - первинні документи на відпуск готової продукції зі складів (видаткові накладні складу готової продукції, товарно-транспортні накладні на перевезення вантажів автомобільним транспортом, транспортні накладні на перевезення вантажів залізничним, водним та повітряним транспортом та ін);
  - банківські виписки по руху грошових коштів по розрахунковому рахунку;
  - прибуткові касові ордери на прихід готівки в касу організації в оплату рахунків за відвантажену продукцію;
  - платіжні вимоги та платіжні доручення на оплату відвантаженої продукції;
  - пропуск на винос (вивіз) готової продукції з території організації.
  На підставі перерахованих вище документів, облікових регістрів, звітних даних і первинних документів перевіряючий при визначенні фактичної виручки від реалізації основної продукції робить перевірку в наступному порядку:
  1) звіряє дані, відображені у звітній формі № 2 «Звіт про фінансові результати» за статтею «Виручка (валовий дохід) від реалізації продукції (робіт, послуг)», з даними по Головній книзі (оборотного балансу) за кредитом рахунку 46 « Реалізація продукції (робіт, послуг) ».
  2) звіряє дані по Головній книзі (оборотному балансу) з даними журналів-ордерів № 11, № 11-с, № 11-сн (при веденні журнально-ордерної форми рахівництва) або з обліковими регістрами, що відображають суму реалізації готової продукції (при інших формах рахівництва) за кредитом рахунку 46.
  Після проведення звірки звітних даних і даних, відображених в облікових регістрах, перевіряючий приступає до перевірки правильності та законності оформлення операцій з оплати і відвантаження готової продукції (робіт, послуг). Приступаючи до перевірки первинних документів, перевіряючий повинен попередньо ознайомитися з обліковою політикою, прийнятої підприємством на період, що перевіряється. Чинним податковим законодавством допускається застосування для цілей оподаткування одного з двох методів відображення моменту реалізації - касовий метод і метод нарахувань. Касовий метод передбачає відображення моменту реалізації у міру оплати (при безготівкових розрахунках - по надходженні коштів за відвантажені товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - по надходженні коштів у касу), метод нарахувань - по мірі відвантаження товарів (виконання робіт, послуг) і пред'явленню покупцю (замовнику) розрахункових документів.

  Метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) встановлюється підприємством самостійно і відображається в документі про прийняття облікової політики. При перевірках слід мати на увазі, що договори на постачання готової продукції (виконання робіт, послуг) повинні відповідати затвердженій облікову політику.
  Підставою для відображення в облікових регістрах відвантаженої продукції (робіт, послуг) є наступні первинні документи:
  а) при визначенні виручки від реалізації у міру оплати:
  - виписки банку і платіжні документи про надходження коштів на розрахунковий рахунок (валютний або інші спеціальні рахунки);
  - прибуткові касові ордери на оприбуткування готівкових коштів у касу підприємства (організації);
  - відомості обліку сум, що значаться на рахунку 57 «Переклади в шляху».
  б) при визначенні виручки від реалізації в міру відвантаження готової продукції:
  - відомості обліку коштів, що надійшли за попередньою оплатою, виданих на поставку продукції (виконання робіт та послуг) авансів, коштів з оплати продукції, прийнятої від замовників з часткової готовності, коштів, що надійшли за реалізовану готову продукцію, вироблену дочірніми підприємствами, філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами підприємства (організації), як є, так і не є юридичними особами;
  - видаткові накладні складу готової продукції, товарно-транспортні накладні на перевезення вантажу автомобільним транспортом, транспортні накладні на перевезення вантажу залізничним, водним та повітряним транспортом, акт приймання-передачі готової продукції (при прийманні постачальником продукції на відповідальне зберігання без її відвантаження, а також пропуск на винос (вивіз) продукції.
  Якщо реалізується на сторону частину незавершеного виробництва (будівництва), то, оскільки бухгалтер має можливість оцінювати незавершене виробництво за фактичною або нормативної (планової) собівартості, перевіряючий повинен встановити відповідність списання реалізованого незавершеного виробництва прийнятому в обліковій політиці способу оцінки.
  При перевірці підприємств, що здійснюють прямий обмін товарами, роботами або послугами, ціна операції визнається ринкової за умови, що вона не відхиляється в ту або іншу сторону більш ніж на 30% від ринкових цін реалізації аналогічної продукції (робіт, послуг), що застосовувалися на момент виконання угоди, з урахуванням ПДВ.
  При обміні обладнання та основних засобів оцінка їх проводиться за відновної вартості, визначеної при проведенні останньої перед реалізацією переоцінки.
  При перевірці виручки від реалізації без участі посередника, отриманої в іноземній валюті, слід мати на увазі, що ця сума має відповідати сумі, відображеної по відвантажувальних документів по кредиту рахунку 46, збільшеній (зменшеній) на суму курсової різниці (різниця між сумою, отриманою в іноземній валюті та перерахованої у рублевий еквівалент на дату здійснення операції).
  При здійсненні бартерних угод, пов'язаних з визначенням вартості товарів у іноземній валюті, виручка повинна визначатися і відображатися в балансі в рублях за курсом на дату заповнення митної декларації.
  По підприємствах, які для цілей оподаткування застосовують метод визначення виручки від реалізації з моменту відвантаження продукції (виконання робіт, послуг), виручка повинна бути відображена на рахунку 46 «Реалізація продукції» у розмірі вартості відвантаженої продукції на дату складання відвантажувальних документів. Підставою для включення до виручки є дата пропуску на винос (вивіз) продукції з території підприємства.
  Підприємства, що здійснюють свою діяльність у сферах торгівлі та громадського харчування, за кредитом рахунку 46 відображають суму фактичного обсягу реалізованих товарів за продажною ціною. Виявлення розбіжностей за цими сумами може бути встановлено за показаннями контрольної стрічки або фіскальній пам'яті касового апарату.
  Перевірка достовірності даних обліку і фактичної собівартості продукції (робіт, послуг), повноти та правильності відображення в обліку фактичних витрат на її виробництво і реалізацію. Одним з основних напрямків проведення перевірки податковими органами є контроль за правильністю формування витрат виробництва та обігу.
  Собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію. Це визначення дане в Положенні про склад витрат по виробництву продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 552.
  При здійсненні документальної перевірки податковими органами враховується вищевказане Положення з усіма доповненнями та змінами, внесеними в наступний період. Крім того, слід мати на увазі, що ряд міністерств і відомств реалізували своє право визначати галузеві особливості складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням специфіки, підвідомчих їм виробництв і видів діяльності.
  Основне завдання перевіряючих на цьому етапі - визначити законність включення витрат у собівартість продукції, враховуючи при цьому, що в собівартість не включаються головним чином витрати невиробничого та капітального характеру. Перші з них мають здійснюватися за рахунок прибутку підприємства, а другі - включатися в собівартість шляхом нарахування амортизації.
  Перевірка правильності, достовірності та законності відображення в бухгалтерській звітності прибутку (збитків) від іншої реалізації. Відповідно до діючого положення до іншої реалізації відносяться доходи, отримані від реалізації та вибуття основних засобів, які обліковуються на рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів», і від реалізації інших активів, які обліковуються на рахунку 48 «Реалізація інших активів». Базою оподаткування служить різниця між отриманою виручкою від реалізації без урахування податку на додану вартість та фактичною собівартістю (залишковою вартістю) реалізованого майна. При безоплатній передачі майна збитки від передачі не враховуються при обчисленні оподатковуваного прибутку.
  1. При визначенні фактичної виручки від іншої реалізації та собівартості реалізованих основних засобів та інших активів слід керуватися наступним:
  1) виручка від реалізації майна підприємства повинна обчислюватися виходячи з ринкової вартості майна та його фактичної собівартості (залишкової вартості). У разі реалізації майна нижче склалася в регіоні ринкової ціни для цілей оподаткування застосовується ринкова ціна. При реалізації майна за ціною нижче фактичної собівартості (залишкової вартості) оподатковуваний база обчислюється виходячи з ринкової ціни, але не нижче фактичної собівартості (залишкової вартості). Реалізація за ціною нижче собівартості можлива лише у виняткових випадках, як-то: втрата споживчих властивостей, висока ступінь реального зносу, як фізичного, так і морального, неможливість реалізації за ринковою ціною у зв'язку з відсутністю попиту і т. п. У цих випадках, підтверджених документально, збитки від реалізації недоамортизованих основних засобів та майна за ціною нижче фактичної собівартості беруться до уваги при обчисленні оподатковуваного прибутку;
  2) у разі ліквідації недоамортизованих основних засобів збитки від їх списання враховуються при оподаткуванні лише в разі документального відображення результатів від списання, як то: оприбуткування сум, виручених від здачі металобрухту, оприбуткування на склад матеріальних цінностей, отриманих в результаті демонтажу основних засобів і т. п.
  2. Слід звернути увагу на правильність відображення балансової вартості реалізованих матеріальних цінностей та інших активів за дебетом рахунка 48 «Реалізація інших активів», особливо при реалізації сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, з метою виявлення завищення їх балансової вартості за рахунок невиправданого списання витрат, що не відносяться до цим цінностям. Незаконне збільшення балансової вартості означає приховування від оподаткування прибутку (доходу).
  3. Такий же підхід застосовується і при перевірці прибутку, отриманого від реалізації матеріальних цінностей, отриманих від ліквідації основних засобів.
  4. При реалізації прав на паї (довгострокові вкладення в статутні фонди інших підприємств як в рублях, так і у валюті), прав на користування депозитами акцій, облігацій та інших цінних паперів і фінансових вкладень (як довгострокових, так і короткострокових) перевіряючий повинен виявити, чи не збільшена чи їх номінальна або балансова вартість за рахунок списання не відносяться до них витрат. Причому слід мати на увазі, що на рахунках 06 «Довгострокові фінансові вкладення» і 58 «Короткострокові фінансові вкладення» вартість акцій, облігацій та інших цінних паперів повинна відповідати номінальної їх вартості.
  5. При перевірці слід переконатися у своєчасності відображення господарських операцій. Для цього треба звірити дати наступних документів: накладної на відпустку з матеріального складу товарно-матеріальних цінностей для реалізації їх на сторону; пропуску на винос (вивіз) основних засобів та товарно-матеріальних цінностей з території підприємства; банківської виписки по руху грошових коштів по розрахунковому рахунку або прибуткового касового ордера на прихід готівки до каси підприємства в оплату рахунків з реалізації основних засобів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів, цінних паперів та інших цінностей, що належать підприємству та облікованих на рахунках 47 і 48 в Головній книзі (оборотному балансі). У випадках виявлення фактів невідповідності дат і періодів відображення в бухгалтерському обліку цих документів перевіряючий аналізує вплив такої невідповідності на загальну суму прибутку від іншої реалізації, відображеної у звітній формі № 2 «Звіт про прибутки і збитки» як різниця між показниками рядка 90 та рядка 100.
  Перевірка достовірності та законності відображення в бухгалтерській звітності прибутку (збитку) від позареалізаційних операцій. Відповідно до діючого Положення про склад витрат по виробництву продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим Постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 552 до позареалізаційних доходів і витрат належать суми:
  - кредиторської та депонентської заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув;
  - сплачених і отриманих штрафів, пені, неустойок та інших економічних санкцій;
  - відсотків, отриманих за сумами коштів, що значаться на розрахункових, поточних, валютних та інших рахунках підприємства;
  - доходів, одержаних від сум, що знаходяться на депозитних рахунках;
  - доходів (витрат), отриманих (сплачених) за всіма видами позик;
  - доходів (витрат) за курсовими різницями за операціями з валютою;
  - прибутків і збитків минулих років, виявлених у звітному році;
  - збитків від стихійних лих;
  - втрат від списання боргів і дебіторської заборгованості, надходжень боргів, раніше списаних як безнадійні;
  - доходів (дивідендів, відсотків) по акціях, облігаціях та інших цінних паперів, що належать підприємству;
  - доходів, отриманих від пайової участі у спільній діяльності в інших підприємствах;
  - доходів від здачі майна в оренду;
  - витрат на утримання законсервованих потужностей і об'єктів, що погашаються відповідно до чинного законодавства за рахунок прибутку (доходів);
  - збитків від списання раніше присуджених боргів щодо недостач і розкраданням, по яким повернуто виконавчі документи;
  - витрат за анульованими виробничими замовленнями, а також витрат на виробництво, не дало продукції;
  - судових витрат і арбітражних зборів;
  - некомпенсируемое збитків у результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних подій, викликаних екстремальними ситуаціями,
  - інших прибутків (збитків), а також інших витрат, що відносяться відповідно до чинного законодавства на результати господарської діяльності.
  При проведенні перевірки використовуються: форма № 2 «Звіт про фінансові результати», Головна книга (оборотний баланс) і первинні документи, на підставі яких проводилися бухгалтерські записи по дебету і кредиту рахунку 80 «Прибутки та збитки» і не підлягають відображенню на рахунках 46 , 47, 48.
  1. При проведенні аналізу освіти позареалізаційних доходів (витрат) увагу перевіряючих повинна бути звернена на такі особливості:
  1) отримання штрафів, пені, неустойок та інших видів санкцій за порушення умов господарських договорів, а також з відшкодування завданих збитків має бути обумовлено договорами;
  2) отримання відсотків за сумами коштів, що значаться на розрахунковому, поточних, валютному та інших рахунках підприємства. Отримання (сплата) таких доходів (витрат) обумовлено тільки договорами з підприємствами, що мають ліцензії на право займатися банківськими операціями від Центрального банку РФ. Тому перевіряючий повинен насамперед визначити правомірність одержання або сплати таких відсотків шляхом аналізу договорів, укладених з організацією, де знаходяться рахунки підприємства. У випадках відсутності ліцензії всі операції, пов'язані з одержанням або сплатою відсотків, є неправомірними і підлягають виключенню з звітності. Відповідно до п. 11 статті 8 Закону «Про Державну податкову службу Російської Федерації» керівник податкової інспекції зобов'язаний пред'являти в суді або арбітражі позови про визнання таких угод недійсними і стягнення в дохід держави всього доходу, отриманого за такими угодами.
  2. При перевірці доходів, одержаних від сум, що знаходяться на депозитних рахунках, слід не тільки перевірити наявність договору з установою банку, що має ліцензію ЦБ, а й провести аналіз на повноту і своєчасність отримання цих доходів. При виявленні фактів, коли відсотки за депозитними рахунками спрямовуються на збільшення основної суми депозиту без перерахування відсотків на розрахунковий рахунок і оформляється ця операція шляхом складання додаткової угоди до основного договору з банком, слід переконатися, що ця операція відображена в бухгалтерському обліку на рахунку 80 «Прибутки та збитки ».
  3. Аналізуючи питання достовірності відображення в бухгалтерському обліку та звітності курсових різниць за валютними операціями, слід виходити з того, що позитивна курсова різниця відноситься на збільшення прибутку, а негативна - на її зменшення. При цьому слід мати на увазі, що до 20 січня 1997 для цілей оподаткування курсові різниці виключалися з оподатковуваної бази по податках на прибуток.
  При визначенні бази оподаткування для обчислення податку за фактичного прибутку за 1998 р. курсові різниці по валютних рахунках і операціям в іноземній валюті, що утворилися за період з 1 серпня 1998 по 31 грудня 1998 р., незалежно від застосовуваної облікової політики відображення цих курсових різниць на рахунках бухгалтерського обліку враховуються в наступному порядку:
  1) у разі, якщо у підприємств та організацій, включаючи кредитні організації, при зіставленні суми позитивних курсових різниць та суми негативних курсових різниць виникає перевищення суми позитивних курсових різниць над сумою негативних курсових різниць, оподатковуваний база для обчислення податку зменшується на суму зазначеного перевищення;
  2) у разі, якщо у підприємств та організацій, включаючи кредитні організації, при зіставленні суми позитивних курсових різниць та суми негативних курсових різниць виникає перевищення суми негативних курсових різниць над сумою позитивних курсових різниць, оподатковуваний база для обчислення податку визначається в загальному порядку без додаткового коректування , а зазначене перевищення визнається збитком за курсовими різницями.
  5. За наявності у підприємства операцій з готівковою валютою перевіряючий повинен встановити, чи є у підприємства ліцензія Центрального банку Росії на проведення операцій з готівковою валютою.
  6. Перевіряючи правильність відображення на рахунку 80 «Прибутки та збитки» доходів (витрат) за операціями минулих років, виявлених у звітному році, слід мати на увазі, що до них, зокрема, відносяться суми, що надійшли (сплачені) за перерахунками за послуги та матеріальні цінності, отримані і витрачені в минулому році; додаткові витрати по замовленнях, розрахунки за якими закінчені в минулих роках; повернення сум за розрахунками з покупцями за продукцію, сплачену у минулих роках (слід встановити, чи не були ці суми в минулому році безпроцентними позиками без складання відповідного договору).

  Перевірка правильності розрахунків з податку на прибуток (дохід). Згідно із Законом РФ від 27 грудня 1991 р. «Про податок на прибуток підприємств і організацій» підприємства та організації (у тому числі бюджетні), які є юридичними особами за законодавством РФ, включаючи створені на території РФ підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання та організації, здійснюють підприємницьку діяльність, а також філії та інші аналогічні підрозділи підприємств і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, є платниками податку на прибуток.
  1. При перевірці розрахунків податку від фактичного прибутку слід мати на увазі, що розрахунки з бюджетом здійснюються з валового прибутку, що обчислюється виходячи з методології її визначення, тобто об'єктом оподаткування є валовий прибуток підприємства, зменшена (збільшена) відповідно до положень, передбачених ст. 2 Закону Російської Федерації «Про податок на прибуток підприємств і організацій».
  2. При перевірці правильності обчислення податку на прибуток слід перевірити право підприємств на виключення з оподатковуваної бази пільговуваних об'єктів. Неправомірне застосування пільг не слід кваліфікувати як приховування (заниження) об'єкта оподаткування, в цьому випадку не застосовуються штрафні санкції, однак на суму недоїмки нараховується пеня.
  3. У разі зайвих нарахувань з податків, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) та на фінансові результати, утворюється заниження бази оподаткування з податку на прибуток. У цьому випадку також не можна кваліфікувати приховування або заниження прибутку (доходу). Платник податків несе відповідальність за неповну сплату податку у вигляді стягнення пені у встановлених розмірах від несплаченої суми.
  Оформлення акта документальної перевірки та пропозицій до нього. Результати документальної перевірки повинні оформлятися актом перевірки.
  1. За відсутності порушень податкового законодавства та порядку ведення бухгалтерського обліку прибутку (доходу) перевіряючі складають довідку із зазначенням найменування підприємства, його підпорядкованості, дати перевірки, переліку перевірених питань, періоду, за який вона проводилася, даних про дотримання підприємством податкового законодавства, правильності обчислення, повноти та своєчасності внесення до відповідних бюджетів податку на прибуток, а також дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку. Ці ж дані наводяться в актах, в яких відображені і порушення податкового законодавства.
  Довідка підписується посадовою особою державної податкової інспекції, керівником і головним бухгалтером підприємства, що перевіряється. При встановленні порушень податкового законодавства та порядку ведення бухгалтерського обліку прибутку (доходу) перевіряючі оформлюють результати документальної перевірки актом, який підписується посадовою особою державної податкової інспекції, іншими учасниками перевірки та відповідно керівником та головним бухгалтером підприємства, що перевіряється.
  2. У випадках незгоди з фактами, викладеними в актах (відповідно до п. 19 «Положення про Державну податкову службу Російської Федерації», затвердженого Указом Президента РФ від 31 грудня 1991 р. № 340), керівники та головні бухгалтери підприємств зобов'язані підписати акт і мають право провести запис про заперечення, докладаючи одночасно письмові пояснення та документи, що пояснюють мотиви цих заперечень. Правильність фактів, викладених у поясненнях, має бути перевірена і по них дано письмовий висновок перевіряючого.
  3. Акт, як правило, складається у двох примірниках з усіма додатками, а в окремих випадках і протоколом вилучення документів і вручається: перший примірник - посадовій особі державної податкової інспекції, який проводив перевірку, другий - під розписку керівникам підприємства, що перевіряється. Заперечення по акту не зупиняють виконання вказівок, даних посадовими особами державної податкової інспекції в актах перевірок про усунення порушень і перерахування до бюджету податку на прибуток (дохід) та штрафних санкцій.
  4. При встановленні фактів грубих порушень податкового законодавства і зловживань, за які передбачена кримінальна відповідальність, акт складається у трьох примірниках з усіма додатками, включаючи й акти зустрічних перевірок, і протоколи вилучення документів, з яких перший направляється вищим органам податкового розслідування.
  Передані документи повинні містити: заяву (лист) керівника державної податкової інспекції, в якому повинно бути викладено, в чому полягає суть виявлених фактів грубих порушень податкового законодавства і зловживань, які закони порушені, розмір заподіяної шкоди державі і бюджету, винні особи; перший примірник акта документальної перевірки підприємства, підписаний належними особами; справжні документи чи копії документів, що підтверджують факти виявлених грубих порушень податкового законодавства і зловживань; пояснення перевіряються, а також інших осіб, чиї свідчення мають значення для перевірки обставин скоєння фактів грубих порушень і зловживань; висновку перевіряючих по цих поясненням.
  5. При передачі матеріалів документальної перевірки до органів податкового розслідування для притягнення винних до кримінальної відповідальності в справах державної податкової інспекції повинна бути залишена копія в повному обсязі переданого матеріалу, одночасно ставиться питання про притягнення винних осіб у допущенні фактів грубих порушень податкового законодавства і зловживань до кримінальної відповідальності та вжиття заходів до забезпечення цивільних позовів до винних осіб за заподіяний збиток державі і бюджету.
  6. Відмова в порушенні кримінальної справи або постанова правоохоронних органів та органів податкового розслідування про припинення кримінальної справи, порушеної за матеріалами документальної перевірки, можуть бути оскаржені податковою інспекцією у встановленому законом порядку.
  7. Акт документальної перевірки складається у довільній формі за схемою програми (завдання) на проведення перевірки підприємства. У викладі акта документальної перевірки повинна бути додержана об'єктивність, ясність, лаконічність і точність опису виявлених фактів порушення податкового законодавства та порядку ведення бухгалтерського обліку прибутку (доходу). При цьому за кожним фактом порушення, відображеним в акті перевірки, має бути чітко викладено його зміст з посиланням на відповідні первинні бухгалтерські документи (з обов'язковим зазначенням бухгалтерських проводок по рахунках і порядку відображення їх у регістрах бухгалтерського обліку) та інші матеріали, із зазначенням порушень окремих законів або нормативних актів. В окремих випадках має бути зроблено зняття копій з документів, що підтверджують факт виявлення порушення.
  Наприкінці акта перевіряючі спільно з керівником та головним бухгалтером підприємств, що перевіряються відображають пропозиції щодо усунення виявлених порушень і визначають термін стягнення передбачених законодавством санкцій. Термін стягнення санкцій - десять календарних днів після підписання акта.
  8. При визначенні факту приховування або заниження прибутку слід мати на увазі, що об'єктом оподаткування не є:
  - суми виручки від реалізації конфіскованого майна, що перейшло за правом успадкування до держави;
  - суми з економічних та штрафних санкціях, що стягуються за постановами (рішеннями) органів Держкомцін Російської Федерації, арбітражу та інших органів, яким дозволено застосування санкцій. Ці суми в бухгалтерському обліку відносяться на прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства;
  - платежі, що стягуються у державні позабюджетні фонди.
  Всі матеріали за документальній перевірці підприємства після прибуття перевіряючого до державної податкової інспекції після їх реєстрації в спеціальному журналі передаються начальникам відділів, а в необхідних випадках - начальникам державних податкових інспекцій або їх заступникам, які за результатами розгляду цих матеріалів повинні прийняти письмові рішення про застосування санкцій до платнику податків, передбачених Законом РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації». Про прийняття акта документальної перевірки підприємства робиться відмітка на останній сторінці акта перевірки: «Акт документальної перевірки прийнятий», вказується дата і ставиться підпис особи, яка прийняла акт документальної перевірки.
  Акти документальних перевірок підприємств зберігаються в архіві державної податкової інспекції 10 років.
  Порядок розгляду матеріалів документальної перевірки. Здійснюючи безпосередній контроль за платниками податку на прибуток, державні податкові інспекції зобов'язані ретельно розглядати, аналізувати і приймати за матеріалами документальних перевірок підприємств письмові рішення (вказівки) про усунення виявлених порушень, внесення належних сум до бюджетів, сплати за допущені порушення штрафних санкцій.
  Результати документальних перевірок підприємств розглядаються в такому порядку:
  1) по кожній проведеної документальної перевірки підприємства керівник або заступники державної податкової інспекції повинні особисто в десятиденний термін після одержання акта документальної перевірки підприємства розглянути всі матеріали перевірки та прийняти відповідне рішення;
  2) рішення з перевірки має прийматися державною податковою інспекцією на підставі ретельного вивчення акта документальної перевірки та доданих до нього документів (тобто додатків), пояснень керівників підприємства, що перевіряється, а також висновків перевіряючого за матеріалами перевірки;
  3) проект вказівки за результатами перевірки розробляється керівником відділу спільно з посадовою особою державної податкової інспекції, що проводив документальну перевірку на підприємстві, і подається на підпис керівнику або заступникам державної податкової інспекції. У вказівці коротко викладаються виявлені порушення податкового законодавства або порядку ведення бухгалтерського обліку прибутку (доходу) та заходи щодо їх усунення, обгрунтовані, реальні по суті і з конкретними термінами щодо їх усунення. У вказівці обов'язково повинна робитися посилання на закони, нормативні акти, інструкції, положення і т. д., по яких відзначені порушення.
  Відповідальність платника податків (підприємства) за допущені порушення податкового законодавства, ведення обліку об'єкта оподаткування з грубим порушенням встановленого порядку та інші порушення, виявлені за матеріалами перевірки, повинна бути об'єктивно визначена у вказівці державної податкової інспекції в суворій відповідності з Законом РФ «Про основи податкової системи в Російської Федерації »і Законом РРФСР« Про Державну податкову службу РРФСР ».
  У вказівці державної податкової інспекції необхідно відзначити місячний термін, в який платник податків (підприємство) має право відповідно до статті 14 Закону РРФСР «Про Державну податкову службу РРФСР» оскаржити рішення (вказівка) державної податкової інспекції за матеріалами документальної перевірки у вищестоящу інстанцію Державної податкової служби Російської Федерації, який обчислюється з дня вручення акта на підпис платнику податків.
  Ефективність заходів щодо усунення порушень податкового законодавства та порядку ведення бухгалтерського обліку об'єкта оподаткування повинна бути забезпечена суворим контролем за виконанням прийнятих вказівок (рішень) за матеріалами документальних перевірок підприємств. Цей контроль здійснюється працівниками державної податкової інспекції шляхом ретельного розгляду письмових повідомлень перевіреного підприємства про виконання вказівки державної податкової інспекції за актом документальної перевірки.
  Перевірка на місці виконання вказівок за результатами документальної перевірки підприємства здійснюється у випадках, якщо підприємство продовжує порушувати вимоги податкового законодавства та порядку ведення обліку об'єкта оподаткування (тобто прибутку або доходу).
  Порядок складання та подання в інстанції висновків з матеріалів розбіжностей підприємств з державними податковими інспекціями за актами документальних перевірок. У випадках звернення підприємства з розбіжностями до вищестоящої державної податкової інспекції обласного або республіканського рівня на необгрунтоване рішення (вказівка) нижчестоящої державної податкової інспекції за матеріалами перевірки підприємства, необхідно лист (скаргу) на дії посадових осіб в місячний термін піддати ретельній перевірці та скласти висновок про повторну перевірку акта документальної перевірки.
  Висновок, як правило, має складатися з кількох розділів:
  1) Описовий, в якому наводяться підстави для складання висновку по розбіжностям (тобто запит вищестоящої інстанції), прізвище, ім'я, по батькові та посади осіб, які брали участь у складанні висновку; далі в ньому перераховуються всі матеріали, пред'явлені укладачам укладення за матеріалом розбіжностей, і вказується період, до якого належить даний висновок.
  2) Дослідницький, де викладаються конкретні факти по кожному порушенню окремо і аналізуються матеріали документальної перевірки, які з'явилися об'єктом дослідження. У цьому розділі висновку необхідно досліджувати, чи базуються на документах та інших бухгалтерських даних затвердження перевіряючих і перевіряються про те, що ці документи і облікові дані є повноцінними з позицій чинного порядку ведення бухгалтерського обліку об'єкта оподаткування (тобто прибутку або доходу), достатні Чи представлені матеріали для висновків перевіряючого і підприємства, що перевіряється про наявність певних фактів порушення податкового законодавства та порядку ведення бухгалтерського обліку, а також чи обгрунтовані висновки перевіряючого про відповідальність підприємства, що перевіряється.
  При складанні даного розділу повинні дотримуватися такі вимоги: об'єктивність викладу, стислість і ясність формулювань, логічна й хронологічну послідовність викладу, документальне обгрунтування всіх викладених фактів з посиланням на листи додатки, номера і дати конкретних первинних бухгалтерських та інших документів. Якщо висновок грунтується на певних правилах бухгалтерського обліку, то робиться посилання на них. При встановленні порушень закону, інструкції або іншого нормативного документа, робиться посилання на них, при цьому в обов'язковому порядку зазначаються найменування, ким і коли вони затверджені, які параграфи, пункти або підпункти порушені. У цьому ж розділі даються посилання на номери додатків.
  3) Висновки. У цьому розділі по кожному факту порушень, поставлених на вирішення до даному висновку, даються висновки, що представляють собою конкретні відповіді на поставлені питання. Висновки укладачів висновки повинні бути чіткими, короткими, що не допускають різних тлумачень, ясними, розташованими в тій же послідовності, що і в попередньому розділі. Вони повинні логічно випливати з аналізу досліджених матеріалів.
  У висновках викладаються: 1) факти порушень та інші обставини, які з'явилися предметом даного висновку; 2) висновок про те, характеризує Чи собою конкретний факт порушення податкового законодавства або порядку ведення бухгалтерського обліку об'єкта оподаткування прибутку (доходу), якщо характеризує, то якого закону чи нормативного акта і за який період, а також на яку суму завдано збитків бюджету і державі, хто з посадових осіб підприємства і якими діями сприяв порушенню.
  4) Додатки, в яких даються таблиці, розрахунки та іншої довідково-цифровий матеріал, складений в процесі оформлення ув'язнення. Кожна програма нумерується, і у висновку наводяться їх порядкові номери та назви. Всі додатки повинні бути в обов'язковому порядку підписані укладачами ув'язнення.
  Висновок підписується посадовими особами державної податкової інспекції та особами, які брали участь у його складанні. Висновок за вищенаведеною схемою складається в трьох примірниках: перший примірник - для вищого податкового органу, який призначив проведення додаткової перевірки за матеріалами розбіжностей і складання висновку; другий - для підприємства, що перевіряється, який звернувся з розбіжностями у вищестоящу інстанцію державної податкової інспекції; третій - для нижчестоящої державної податкової інспекції, з якою підприємство, що перевіряється має розбіжності з матеріалами перевірки.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок"
  1.  31.1. Види та органи фінансового контролю
      методом перевірки підвідомчих державних і муніципальних підприємств, бюджетних організацій. Міністерство фінансів РФ - федеральний орган виконавчої влади, що забезпечує проведення єдиної фінансової, бюджетної, податкової та валютної політики в Російській Федерації та координує діяльність у цій сфері інших федеральних органів виконавчої влади. Для виконання своїх
  2.  4.6. Додаткова інформація
      метод оцінки. Балансова вартість - вартість основних засобів господарюючого суб'єкта (підприємства), тобто довгострокових активів, що перебувають на її балансі. Обчислюється як первісна вартість придбання або створення об'єкта нерухомості, за якою він був занесений до балансової відомість, за вирахуванням накопиченого зносу. Баланс основних засобів - складається господарюючим
  3.  31.3. Форми і методи податкового контролю
      методи податкового контролю в Російській Федерації встановлені Податковим кодексом РФ. Відповідно до ст. 82 частини I Податкового кодексу РФ податковий контроль проводиться за допомогою: - податкових перевірок; - отримання пояснень платників податків та інших зобов'язаних осіб; - перевірок даних обліку і звітності; - огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку);
  4.  Контрольні питання
      методи бюджетно-фінансового контролю. 8. Перерахуйте методи податкового контролю. 9. Охарактеризуйте методи, використовувані податковими органами при проведенні виїзних перевірок? 10. Які обов'язкові перевірки включаються в програму документальних перевірок? 11. Як оформляються акти виїзних перевірок та висновку за
  5.  2. Абстракція бартеру в елементарній теорії цінності і ціни
      методів економічного розрахунку. Економісти схильні сприймати економічний розрахунок як само собою зрозумілий. Вони не розуміють, що він є не кінцевою даністю, а похідним, що вимагає зведення до більш елементарним явищам. Вони неправильно витлумачують економічний розрахунок, приймаючи його за категорію будь-якої людської діяльності, не помічаючи, що він є категорією, властивою
  6.  3. Обмеження функцій держави
      методу, щоб оцінити, хороші вони чи погані, окрім як ретельно перевірити їх придатність для досягнення поставлених і переслідуваних цілей. Одні автори виводять справедливість інституту приватної власності на засоби виробництва з поняття природного права. Інші посилаються на природне право для виправдання скасування приватної власності на засоби виробництва. Оскільки ідея
  7.  Коментарі
      методах (Methodenstreit) полеміка з методологічних питань між австрійськими економістами (насамперед К. Менгером) і представниками нової (молодої) історичної школи (Г. Шмоллер). Почався з публікації К. Менгером Дослідження про методи суспільних наук, де він говорив про точний методі дослідження, за допомогою якого економічна теорія може бути розчленована на свої найпростіші елементи,
  8.  1.2. Види бюджетних організацій та їх особливості як об'єктів управління
      методик аналізу діяльності організацій охорони здоров'я, освіти, науки, адміністративного управління. Господарську діяльність у цілому і бюджетних організацій зокрема можна розглядати як певну сукупність виробничих відносин, складний динамічний комплекс різноманітних причинно-наслідкових зв'язків і процесів, що забезпечують створення різних споживчих
  9.  7.1. Інформаційна та методична база аналізу матеріальних цінностей
      методики проведення аналізу матеріалів на прикладі територіального медичного об'єднання (ТМО), яке включає центральну районну лікарню і амбулаторно-акушерські пункти. У процесі здійснення своєї діяльності ТМО систематично набуває і витрачає різні матеріальні цінності. Під матеріальними цінностями розуміють речові елементи, що використовуються в процесі
  10.  Тіньова економіка
      методом реалізації подібних відносин виступає насильство над суб'єктом сделок.ілі загроза його застосування. Можна виділити, принаймні, два «поля» існування тіньової економіки: 1) «сірий», або нелегальний, ринок, тобто в принципі дозволені, але офіційно не зафіксовані економічні операції, 2) «чорний», або кримінальний, ринок, тобто заборонені законом види діяльності.