ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 14.8. Податкова відповідальність за приховування або заниження доходу (прибутку)


Відповідно до подп. «А» п. 1 ст. 13 Закону про основи податкової системи за приховування або заниження доходу (прибутку) з платника податків стягується вся прихована прибуток і штраф в розмірі тієї ж суми. Це самі значні фінансові санкції, встановлені російським податковим законодавством. Наприклад, в лютому 1996 року за заниження прибутку у зв'язку з неправильним відображенням курсових різниць при поставках газу на експорт з РАТ «Газпром» було стягнуто 13 трлн. руб. '
Зміст складів податкових правопорушень у законодавстві визначено недостатньо докладно. Тому велике значення має встановлення порядку, підстав та умов застосування відповідальності за приховування або заниження доходу (прибутку).
1. При застосуванні цієї санкції потрібно виходити з того, що відповідно до п. 1 ст. 2 Закону про податок на прибуток підприємств і організацій об'єктом оподаткування є валовий прибуток підприємства, зменшена (збільшена) відповідно до положень, передбачених цією статтею закону.
Крім того, необхідно мати на увазі, що при встановленні факту заниження прибутку (доходу) сума податку за звітний період не перераховується (п. 4 листа Державної податкової служби РФ від 12 лютого 1993 р. № ВЗ-6 -13/81 «Відповіді на питання, задані учасниками семінару з обліку, звітності та аналізу в податкових органах» 2). Сума прихованої (заниженої) прибутку відноситься на збільшення фінансових результатів підприємства в тому звітному періоді, в якому проводилася перевірка.
За приховування (заниження) доходу в декларації фізичні
особи також несуть відповідальність відповідно до подп. «А» п. 1 ст. 13 Закону про основи податкової системи.
2. Приховування доходів як податкове правопорушення являє собою насамперед невідображення в бухгалтерському обліку підприємства виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) чи основних фондів, доходів від позареалізаційних операцій.
Можна назвати такі характерні риси приховування.
1) Перш за все це повна відсутність в бухгалтерському обліку підприємства даних про отримані суми доходу. Підприємство, персонально отримуючи певний економічний ефект від своєї діяльності, проте не вказує його ні в своїх первинних документах, ні в бухгалтерських регістрах. Іншими словами платником податків не виконується основна його податковий обов'язок - вести бухгалтерський облік (ст. 11 Закону про основи податкової системи).
2) Приховування неможливо виявити на окремо взятому підприємстві (дохід-то саме схований), а саме податкове правопорушення розкривається шляхом зіставлення даних деякого безлічі платників, в основному через здійснення зустрічних перевірок.
3) Приховування доходу, будучи самостійним податковим порушенням, призводить до цілого шлейфу супутніх йому порушень податкового законодавства (з ПДВ, з податку на користувачів автодоріг, з податку на утримання об'єктів сфери жілсоцкультбита і т. д. ).
Тому при кваліфікації складу податкового правопорушення «приховування прибутку (доходу)» слід враховувати вищевказані ознаки.
На практиці це порушення може виглядати як:
- неоприбуткування грошей, що надійшли до каси підприємства (робота «за готівку»);
- неоприбуткування товару, отриманого за бартером, як виручки;
- невключення до балансовий прибуток доходів від позареалізаційних операцій (наприклад, відсотків за депозитним вкладом, нарахованих банком підприємству, але не перерахованих на його розрахунковий рахунок );
- невключення до облік коштів, які перераховані за дорученням фірми її контрагенту, але з рахунку іншої організації в порядку поступки права вимоги і переведення боргу.
У разі виявлення податковими органами неврахованого товару (надлишків) застосування штрафних санкцій за приховування прибутку можливо тільки тоді, коли встановлено, що надлишки виникли внаслідок приховування виручки.
При проведенні перевірки підприємства АТ «еро» податкова інспекція віднесла зараховані до статутного фонду готівкові кошти акціонерів, минаючи касу, до складу прихованих позареалізаційних доходів підприємства і застосувала фінансові санкції відповідно до підлий. «А» п. 1 ст. 13 Закону про основи податкової системи.
Проте в ході судового розгляду суд прийшов до висновку про те, що представлені підписні листи акціонерів, зміни, внесені до установчих документів у зв'язку із збільшенням статутного капіталу, реєстр акціонерів, баланси АТ «еро», копії меморіальних ордерів служать достатнім свідченням внесення акціонерами готівкових коштів у збільшення статутного фонду акціонерного товариства. В даному випадку порушення порядку ведення касових операцій не спричинило приховування або заниження прибутку, у зв'язку з чим рішення податкової інспекції про стягнення штрафних санкцій за приховування прибутку було визнано недійсним.

Невідображення отриманих готівкових коштів у касовій книзі підприємства є порушенням правил, встановлених розд. III Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням Ради директорів Центрального банку РФ від 22 вересня 1993 р. № 403. Відповідальність за неоприбуткування (часткове неоприбуткування) в касу готівки встановлена ??п.9 Указу Президента РФ від 23 травня 1994 р. № 1006 «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів» 4.
Таким чином, внесення готівки в статутний фонд підприємства, минаючи касу, чи не служить достатньою підставою для визнання цієї суми прихованої (постанова касаційної колегії арбітражного суду Свердловської області № КУ/538).
3. Заниження доходу (прибутку) принципово відрізняється від приховування тим, що при вірному відображенні виручки від реалізації в обліку оподатковуваний база з податку на прибуток, проте, розраховується невірно.
При заниженні доходу (прибутку) всі відомості і дані про господарські операції відображені в бухгалтерському обліку підприємства, однак сам розрахунок або проведений неправильно, або в ньому не знайшли свого відображення певні показники, що і призвело до недоплати податку до бюджету. Крім того, даний вид податкового порушення не призводить до наслідків, характерним для приховування, таким як недоплата інших податків і зборів. Заниження легко виявляється за результатами документальної перевірки. Ці відмінні особливості і дозволяють нам виділити заниження в якості самостійного виду податкового правопорушення.
Найпоширеніший спосіб заниження - це неправомірне віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) різного роду витрат і витрат, не передбачених Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку (затверджено Постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 5525).
З іншого боку, віднесення витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) не в тому звітному періоді, в якому це слід було зробити, не є заниженням прибутку. Даний висновок підтверджується і листом Державної податкової служби РФ від 21 вересня 1994 р. № 15-2-06/441 «Про порядок сплати податку на придбання автотранспортних засобів» 6, згідно з яким включення в собівартість витрат з порушенням термінів віднесення є порушенням порядку ведення бухгалтерського обліку, що тягне за собою заниження оподатковуваного прибутку, за що застосовуються штрафні санкції у розмірі 10% донарахованих сум податку, а санкції за заниження оподатковуваного прибутку не застосовуються.
Коли заниження прибутку відбувається внаслідок віднесення в установленому порядку на собівартість продукції (робіт, послуг) або на фінансові результати податків, обчислених у завищених розмірах (наприклад, податку на майно), санкції за заниження прибутку також не застосовуються. При виявленні таких фактів суму завищення обчисленого податку підприємству слід віднести на рахунок прибутку і збитків шляхом внесення виправних записів у бухгалтерському обліку та звітності періоду, в якому були виявлені перекручення (п. 77 листа Державної податкової служби РФ від 14 вересня 1993 р. № ВГ-4- 01/145н «Роз'яснення з окремих питань, пов'язаних із застосуванням податкового законодавства про оподаткування прибутку (доходу) юридичних осіб» 7).
Хотілося б відзначити, що якщо до проведення перевірки підприємство в одному звітному періоді самостійно виявляє неправомірне віднесення на собівартість тих чи інших витрат у попередніх звітних періодах і робить сторнуючі записи, то санкції за заниження прибутку в цьому випадку також не застосовуються (п. 78 листа Державної податкової служби РФ від 14 вересня 1993 р. № ВГ-4-01/145н5 «Роз'яснення з окремих питань, пов'язаних із застосуванням податкового законодавства про оподаткування прибутку (доходу) юридичних осіб»).
Заниженням доходу (прибутку) можна, крім вищевказаного, вважати:
- невідображення або неправильне відображення курсових різниць за оприбуткованої валюті;
- віднесення витрат з ремонту на собівартість при наявності сформованого ремонтного фонду;
- неправильне списання збитків;
- невключення в оподатковуваний базу позареалізаційних доходів підприємства, які, тим не менш , знайшли своє відображення в бухгалтерському обліку, але не на тих балансових рахунках;
- інші лічильні помилки при розрахунку оподатковуваного прибутку у бік зменшення останньої.
Що ж стосується визначення заниження у вигляді неправильного заповнення звітних документів («внесення конкретних сум не в ті графи»), даного в роз'ясненні Вищого Арбітражного Суду РФ від 10 березня 1994
№ ОЩ-7/ОП-142, то тут можна погодитися з думкою С. Пепеляева і Т. Булдаевой8, що дані порушення можна кваліфікувати як спотворення звітних даних, а санкції за таке порушення можуть застосовуватися через стягнення недоїмок і пені.
При заниженні доходу (прибутку) підприємством, що здійснює кілька видів діяльності, санкції за заниження об'єкта оподаткування застосовуються по кожному виду діяльності, за яким допущено порушення, незалежно від фінансових результатів по підприємству в цілому.
4. Не всяке порушення законодавства з податку на прибуток може з'явитися підставою для притягнення платника податків до відповідальності за приховування або заниження прибутку. Зокрема, це стосується двох випадків:
- Неправильне обчислення пільг з податку на прибуток не розглядається податковим законодавством як приховування або заниження прибутку. У цьому випадку уточнюється розрахунок з податку на прибуток і стягується до бюджету належна сума податку (лист Державної податкової служби РФ і Міністерства фінансів РФ від 1 жовтня 1992 р. № ІЛ-б-01/331 і 04-01-099).
- Для підприємств, що здійснюють прямий обмін чи реалізацію продукції (робіт, послуг) за цінами не вище собівартості чи балансової вартості, визначення суми угоди для цілей оподаткування проводиться за ринковими цінами. У разі виявлення податковими органами порушень
482
Податкова відповідальність
встановленого порядку визначення оподатковуваного прибутку слід донарахувати податок і стягнути штраф в сумі податку . Зниження прибуток і штраф у тому ж розмірі в цьому випадку не стягується (лист Державної податкової служби РФ і Міністерства фінансів РФ від 2 грудня 1993 № № ВГ-4-01/193н, 139 «Про застосування штрафних санкцій за порушення порядку визначення оподатковуваного прибутку» 10).
5. Як було зазначено вище, в податковому законодавстві відсутнє нормативне визначення багатьох податкових правопорушень, у тому числі таких, як «приховування доходу (прибутку)» і «заниження доходу (прибутку)».
Саме тому податкові інспекції не роблять ніяких відмінностей між ними. Так, заниження прибутку дуже часто стало розглядатися як «... приховування частини отриманого прибутку (доходу)» ".
Дійсно, в плані призначення заходів відповідальності відповідно до подп.« А »п. 1 ст. 13 Закону про основи податкової системи порушення у вигляді «приховування» і «заниження» є рівнозначними.
Однак ці правопорушення нетотожні, хоча і тісно пов'язані між собою. Будь-яке приховування, в кінцевому рахунку, тягне за собою заниження, але не будь-яке заниження обумовлено приховуванням. Більш коректно можна було б взагалі говорити про «приховуванні доходу» і «заниженні оподатковуваної бази».
Про те, що це самостійні види правопорушень, можуть свідчити також наступні обставини.
Вищеназвані порушення справді були рівнозначними до 1 січня 1992 року, коли діяв Закон СРСР «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій». У ст. 37 цього закону, яка встановлює основні види податкових правопорушень, «заниження» було зазначено в дужках після «приховування», що дозволяло розглядати дані терміни як синоніми. Проте в подп. «а» п. 1 ст. 13 Закону про основи податкової системи дані правопорушення виділені шляхом перерахування і поділу їх союзом « або », що свідчить про те, що законодавець розглядає їх як самостійні.
1.« Деньги », 1996. № 14.
2. Нормативні акти по податках , фінансів та страхування, 1993. № 5.
3. «Економіка і життя», 1993. № 42-43.
4. «Російська газета» від 24 травня 1994
5. Відомості Верховної Ради та Уряду Російської Федерації, 1992. № 9. Ст. 602.
6. Міститься в комп'ютерних базах даних. 7 «Российские вести», 1993. № 194.
8. Пепеляєв С. Приховування і заниження доходу (прибутку) як склади правопорушень / / Закон, 1994. № 5; Булдаева Т. Про систему фінансових санкцій за порушення податкового законодавства / / Економіка і життя, 1994. № 36.
  9. Нормативні акти з податків, фінансів та страхування, 1992. № 12.
  10. «Економіка і життя», 1994. № 1.
  11. Див також: Смирнов А. Адміністративна відповідальність за порушення податкового законодавства. М., 1995. С. 25; Кошаева Т. Злочини, вчинені у сфері оподаткування / / Бухгалтерський бюлетень, 1996. № 10. С. 15.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 14.8. Податкова відповідальність за приховування або заниження доходу (прибутку)"
  1.  31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок
      податковий інспектор стикається зі значною трудомісткістю проведеної роботи. Більший обсяг переробки інформації викликає необхідність оптимізації методів перевірок: визначення центрів відповідальності, дослідження руху потоків інформації, знаходження ключових точок контролю і т. п. Необхідність перевірки та аналізу великої кількості документів за відпущений невеликий термін вимагає
  2.  § 8.6. Поняття оподатковуваної бази. Методи формування і визначення розміру оподатковуваної бази
      податкового окладу) Оподатковуваний база - це завжди множимо, тобто те, до чого застосовується ставка податку. Оподатковуваний база визначається таким чином: Оподатковуваний база Одиниця х Число оподаткування одиниць Наприклад, базою оподаткування для обчислення суми збору за видачу ордера на квартиру буде загальний метраж кожної конкретної квартири.
  3.  § 8.8. Поняття і види податкових пільг. Інвестиційний податковий кредит
      податкові закони повинні передбачати певні пільги, причому без прямої ув'язки з доходами. Крім того, при виборі форми оподаткування будь законодавець повинен виходити з принципу добра і справедливості, а справедливі пільги окремим громадянам виправляють етичні пороки формальної рівності між усіма громадянами. У сучасних умовах при встановленні і стягуванні податків необхідно
  4.  § 8.9. Податковий період і способи обчислення податку
      податкового зобов'язання. У чинному податковому законодавстві даний елемент податкового виробництва називається по-різному. Так, у ст. 6 Закону про основи податкової системи йдеться про «періоді оподаткування», а в ст. 10 цього ж закону - про «розрахунковому періоді». Однак принципове значення податковий період має саме для оподатковуваної бази. Необхідність цього обліково-податкового
  5.  § 10.1. Державна податкова служба Російської Федерації
      податків у скарбницю здійснювався казенними палатами. Від зазначеної дати в Російській імперії починається становлення спеціалізованої «податної» служби, яке відбувалося при безпосередній участі Міністра фінансів Миколи Христиановича Бунге (раніше професора Київського університету). Після Жовтневої революції 1917 року з введенням командно-адміністративної системи управління народним
  6.  § 10.2. Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації
      податкової поліції було передбачено Законом РРФСР «Про Державну податкову службу РРФСР» Головного управління податкових розслідувань при ДПС РФ. Пізніше відповідно до Указу Президента РФ від 18 березня 1992 № 262 'були визначені повноваження цих органів, завдання, функції, соціальні гарантії співробітників. Статус самостійного органу як Департаменту податкової поліції РФ вона
  7.  § 11.2. Права та обов'язки платників податків
      податкової системи. Можна відзначити, що основні права і обов'язки платників податків єдині і не залежать від видів платників податків. Разом з тим окремі групи суб'єктів мають додаткові (специфічні) права та обов'язки. Наприклад, підприємства, що використовують працю інвалідів, має право відмовитися від застосування пільги з ПДВ, окремі суб'єкти малого підприємництва вправі перейти на
  8.  § 13.2. Порядок проведення податкових перевірок
      податковим законодавством статус і процедура проведення таких перевірок чітко не визначені, що дуже часто породжує ситуації правового свавілля і призводить до порушення прав та інтересів платників податків. Основну нормативну передумову проведення податкових перевірок становить ст. 14 Закону про основи податкової системи, згідно з якою податкові органи мають право перевіряти всі документи,
  9.  § 13.3. Порядок оформлення результатів податкових перевірок
      податкових інспекцій в наступному порядку. За відсутності порушень податкового законодавства та порядку ведення бухгалтерського обліку складається довідка із зазначенням найменування підприємства; дати перевірки; переліку перевірених питань; періоду, за який вона проводилася; даних про дотримання підприємством податкового законодавства, про правильність обчислення податків, повноті і
  10.  § 13.6. Ухилення від сплати податків: проблеми та рішення
      податків »,« ухилення від податків »,« уникнути податків »,« обхід податків »,« податкова оптимізація »,« податкове планування »і т. д. - саме так називають у пресі, в офіційній та публіцистичній літературі явище, яке отримало свою розвиток одночасно з руйнуванням радянської системи економіки і формуванням сучасної податкової системи. Саме з появою перших кооперативів і малих
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний