ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 13.2. Порядок проведення податкових перевірок


1. Податкова перевірка підприємств та організацій є основним способом контролю держави за діяльністю платників податків. Водночас доводиться визнати, що чинним податковим законодавством статус і процедура проведення таких перевірок чітко не визначені, що дуже часто породжує ситуації правового свавілля і призводить до порушення прав та інтересів платників податків.
Основну нормативну передумову проведення податкових перевірок становить ст. 14 Закону про основи податкової системи, згідно з якою податкові органи мають право перевіряти всі документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, одержувати необхідні пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають при перевірках. Більш докладно регламентує це питання п. 1 ст. 7 Закону РРФСР від 21 березня 1991 р. «Про державну податкову службу РРФСР» ', в якому перераховані суб'єкти та об'єкти податкових перевірок.
Необхідно відзначити, що більшість документів, так чи інакше регламентують цей важливий для платників податків питання, носять відомчий характер і мають гриф «Не для друку», «Таємно» та ін Крім того, всі перераховані вище акти мають рекомендаційний характер і на платників податків не поширюються. Як приклад можна привести Тимчасові вказівки про порядок проведення документальних перевірок юридичних осіб, незалежно від видів діяльності та форми власності (включаючи підприємства з особливим режимом роботи), щодо дотримання податкового законодавства, правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на прибуток ^ лист Госнало-гслужби РФ від 28 серпня 1992 р. № ІЛ'6-01/284 в редакції листа Державної податкової служби РФ від 30 квітня 1993 р. № ВГ-6-01/160) 2.
Порушення податковими органами порядку проведення перевірок та оформлення їх результатів не є підставою для визнання актів і рішень щодо них недійсними. Для посадових осіб податкових органів вчинення таких порушень може спричинити тільки заходи дисциплінарного впливу.
2. Податкова перевірка являє собою огляд і дослідження первинної бухгалтерської та іншої документації підприємства на предмет правильного та своєчасного обчислення і сплати ним податкових платежів до бюджету.
Основна мета податкового контролю - це перевірка і зіставлення даних податкової звітності підприємства і даних, отриманих перевіряючими.
Податкові перевірки поділяються на камеральні та документальні, які, в свою чергу, діляться на планові та позапланові, комплексні (суцільні) і тематичні (вибіркові), а також зустрічні.
При проведенні спеціалізованих тематичних перевірок необхідно відповідним чином враховувати фінансові результати підприємства за звітний період в цілому, а також недоплату або переплату податку в наступні або попередні звітні періоди.
3. Суб'єктами податкових перевірок є:
- міністерства, відомства, державні установи та організації, в тому числі і судові органи;
- комерційні підприємства та організації, засновані на будь-яких формах власності;
- спільні підприємства, об'єднання та організації за участю російських та іноземних юридичних осіб;
- недержавні і некомерційні установи та організації;
- громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства.
Необхідно відзначити, що чинним законодавством не передбачено будь виключення зі списку підприємств, що перевіряються податковими органами. Зокрема, суб'єктами перевірок є підприємства з особливим режимом роботи, а також військові частини (лист Генерального штабу Збройних сил РФ від 27 січня 1993 р. № 332/2/223).
4. Об'єктами податкової перевірки є грошові документи, бухгалтерські книга, звіти, плани, кошториси, декларації, договори, контракти, накази, ділове листування, а також інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.
Як випливає з роз'яснень податкової служби РФ від 14 вересня 1993 р. № ВГ-4-01/145н4, документальна перевірка в першу чергу стосується документів, складених самим платником податків, і повинна здійснюватися безпосередньо на підприємстві, тому робити висновки про сумлінність платника, а тим більше застосовувати будь-які фінансові санкції на основі тільки деяких епізодів його діяльності, наприклад при перевірці руху коштів по розрахунковому рахунку в банку, неправомірно.
Крім того, в процесі перевірки податкові органи мають право отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості з виникаючих питань, за винятком відомостей, що становлять комерційну таємницю, яка визначається в установленому законодавством порядку.
У ході перевірки податкові органи мають право обстежити (з дотриманням встановлених правил) будь-які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення платників податків, пов'язані з отриманням прибутку (доходів) або з вмістом інших об'єктів оподаткування податками.

У випадках відсутності або занедбаності ведення обліку об'єктів оподаткування податкові органи мають право визначати суми податків, що підлягають внесенню платниками до бюджету, розрахунковим шляхом на підставі даних по іншим аналогічним підприємствам (п. 6 Указу Президента РФ від 23 травня 1994 р. № 1006 «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів» 5).
5. Камеральні перевірки проводяться податковими інспекціями на стадії приймання від платників податків звітних документів і податкових розрахунків, тобто без виходу на підприємство.
При цьому перевірці в основному піддається правильність заповнення відповідних граф і рядків декларацій і звітів, правомірність використання тих чи інших пільг, а також здійснюється арифметична звірка звітних показників.
Камеральні перевірки звітів і розрахунків платників податків здійснюються з кожного конкретного виду податків відповідно до чинних інструкцій. За результатами таких перевірок можливе донарахування податку, а також застосування санкцій за порушення, факти скоєння яких не вимагають документального підтвердження (наприклад, 10%-ва санкція за несвоєчасне надання документів, необхідних для обчислення податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, пені за несвоєчасне перерахування податків). За таких порушень керівники податкових органів приймають рішення на підставі доповідних (службових) записок відповідних посадових осіб цих інспекцій.
6. Відповідно до ст. 11 Закону РРФСР «Про Державну податкову службу РРФСР» податкові інспекції виробляють документальні перевірки підприємств і організацій не рідше одного разу на два роки.
Однак на підставі письмового рішення начальника або заступника начальника державної податкової інспекції, в якій платник податків перебуває на обліку, документальна перевірка може не проводитися у вищевказані терміни, у випадках:
1) якщо платник податків своєчасно представляє документи, необхідні для обчислення і (або) сплати податків та інших обов'язкових платежів;
2) якщо остання перевірка не виявила порушень податкового законодавства;
3) якщо збільшення розміру майна або іншого об'єкта оподаткування підприємств, установ і організацій документально підтверджено;
4) якщо відсутні документи та інформація, що ставлять під сумнів походження коштів платника податків або свідчать про наявність порушень податкового законодавства.
Документальні перевірки здійснюються відповідно до річних планів роботи інспекції і квартальними графіками перевірок, які складаються по кожній ділянці роботи. У них включаються, в першу чергу, підприємства, що мають прибуток у значних розмірах або допускають грубі порушення у веденні бухгалтерського обліку та податкового законодавства, а також всі збиткові підприємства і підприємства-недоїмники; підприємства, що подали заяви про припинення діяльності; підприємства, що користуються податковими пільгами ; підприємства, які просять відшкодування великих сум податків; підприємства, у яких є філії, представництва, дочірні підприємства, на рахунки яких зараховується виручка від реалізації, що не відображена в бухгалтерському обліку головної фірми.
У планах і графіках роботи податковим органам рекомендується передбачати залучення фінансових, правоохоронних, ревізійних служб банків, статистичних та інших контролюючих органів. При необхідності проводяться позапланові документальні, а також спеціальні тематичні перевірки підприємств.
Терміни проведення документальних перевірок та склад ревізійних груп визначаються з урахуванням обсягу та особливостей діяльності підприємств, що перевіряються. Граничний термін документальної перевірки - 30 днів. Цей термін може бути збільшений у виняткових випадках з дозволу керівника Державної податкової інспекції або його заступника.
Керівник податкової інспекції в необхідних випадках має право замінювати складу перевіряючих. Акти таких перевірок зобов'язані підписати всі брали в них участь посадові особи.
При документальних перевірках перевіряється діяльність підприємств від дати попередньої документальної перевірки за поточний момент. У разі необхідності документальні перевірки проводяться за більш тривалі періоди.
Проведенню документальної перевірки передують камеральна перевірка, вивчення наявних матеріалів попередньої перевірки, надійшли сигналів про порушення податкового законодавства та іншої інформації, що характеризує роботу і фінансовий стан платника.
На підставі цієї інформації розробляється програма проведення документальної перевірки, що передбачає перелік основних питань, на яких слід зосередити увагу, а також конкретний період, за який вона повинна бути проведена.
Програма перевірки затверджується керівником Державної податкової інспекції або його заступником.
Посадові особи податкових органів здійснюють документальні перевірки та обстеження на підставі письмового доручення керівника госналогинспекции на право їх проведення при пред'явленні службового посвідчення і, при необхідності, відповідної форми допуску. Повторна перевірка підприємств працівниками вищого податкового органу проводиться при пред'явленні службового посвідчення.
7. Перевірка первинних документів і записів в облікових регістрах здійснюється суцільним або вибірковим способами.
При суцільному способі перевіряються всі документи і записи в регістрах бухгалтерського обліку.
При вибірковому способі перевіряється частина первинних документів у кожному місяці періоду, що перевіряється або за кілька місяців. Якщо вибірковою перевіркою встановлюються серйозні порушення податкового законодавства або зловживання, то перевірка на даній ділянці діяльності підприємства проводиться суцільним способом, із зняттям копій чи вилученням необхідних документів, що свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходів) або приховування інших об'єктів від оподаткування, у порядку, передбаченому Інструкцією Міністерства фінансів РРФСР від 26 липня 1991 р. № 16/176 «Про порядок вилучення посадовою особою державної податкової інспекції документів свідчать про приховування (заниження прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів від оподаткування у підприємств, установ, організацій і громадян» 6 .
Достовірність господарських операцій встановлюється шляхом формальної і арифметичної перевірки документів або за допомогою спеціальних прийомів документального і фактичного контролю. При формальної перевірки встановлюються правильність заповнення всіх реквізитів документів; наявність не обумовлених виправлень, підчисток, дописок в тексті і цифр; справжність підписів посадових і матеріально-відповідальних осіб. У необхідних випадках підпис працівника в даному документі зіставляється з його підписом в інших документах, а при виникненні сумнівів можливо особисте підтвердження працівника у формі пояснень по даному факту господарської операції або призначення графологічної експертизи.
При арифметичній перевірці визначається правильність підрахунків в документах, наприклад правильність показаних підсумків у первинних документах, облікових регістрах і звітних формах.
8. Достовірність господарських операцій, відображених у первинних документах , при необхідності може бути встановлена ??шляхом проведення зустрічних перевірок на підприємствах, з якими об'єкт аудиту має господарські зв'язки.
При зустрічних перевірках первинні документи і облікові дані підприємства, що перевіряється сличаются з відповідними документами і даними підприємств, від яких отримані або яким видані кошти та матеріальні цінності. Дані, зазначені в актах зустрічних перевірок, повинні бути обов'язково підтверджені підписами керівника та головного бухгалтера підприємства, на якому проводиться зустрічна перевірка.
9. У випадках, коли вищестоящої податковою інспекцією при проведенні комплексної перевірки роботи міської (районної) госналогинспекции у платників податків, перевірених раніше даної податковою інспекцією за той же ревізується період, встановлюються порушення податкового законодавства, що не були виявлені раніше, санкції до платників податків застосовуються в тому ж порядку, що і за результатами перевірок (районної) міський податковою інспекцією.
При цьому право приймати рішення в рамках чинного законодавства за результатами перевірки у відношенні як платника податків, який порушив податкове законодавство, так і щодо посадових осіб податкової інспекції, які не прийняли заходів щодо своєчасного виявлення порушень, надано керівнику вищестоящої податкової інспекції.
  Крім того, органи податкової поліції мають право здійснювати в необхідних випадках перевірки платників податків (у тому числі контрольні) після перевірок, проведених посадовими особами органів Державної податкової служби, в повному обсязі зі складанням актів за результатами цих перевірок. Затвердження актів перевірок і застосування відповідних санкцій здійснюються начальником органу податкової поліції або його заступником.
  1. Відомості З'їзду народних депутатів Російської Федерації і Верховної Ради Російської Федерації, 1991. № 15. Ст. 492.
  2. Міститься в комп'ютерних базах даних.
  3. Не опублікована.
  4. «Российские вести», 1993. № 194.
  5. «Російська газета» від 24 травня 1994
  6. «Економіка і життя», 1991. № 37.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 13.2. Порядок проведення податкових перевірок"
  1.  31.1. Види та органи фінансового контролю
      порядок діяльності визначені Федеральним законом «Про Рахункову Палаті» (від 11 січня 1995 р. № 4-ФЗ) Завданнями Рахункової Палати є: 1) організація і здійснення контролю за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням; 2) визначення ефективності та доцільності
  2.  31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок
      проведенні вибіркової перевірки серйозних порушень податкового законодавства чи правил ведення бухгалтерського обліку, що призвели до заниження податкових платежів. У необхідних випадках знімаються копії документів або документи, що свідчать про зловживання, приховування (заниження) оподатковуваних доходів, вилучаються із складенням опису вилучених документів. При проведенні вибіркової перевірки
  3.  Питання 2. Сучасна податкова система РФ, її елементи, принципи побудови, тенденції розвитку
      порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього регіонального податку. Інші елементи оподаткування встановлюються Податковим кодексом. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. Місцевими визнаються податки і збори,
  4.  Питання 2 Єдиний соціальний податок (внесок) і його роль у реалізації соціальної політики
      порядок застосування фінансових санкцій та скорочується кількість перевірок платників. Слід зазначити, що єдиний соціальний податок не передбачає сплату його частини в ГФЗН РФ. Не варто побоюватися того, що з ліквідацією Фонду зайнятості трудящі позбудуться посібників, виплачуваних за рахунок коштів цього Фонду. З введенням єдиного соціального податку забезпечення такими посібниками буде здійснюватися за
  5.  Питання 7 Види відповідальності за податкові правопорушення
      порядок управління у сфері податкових правовідносин і правовідносин з обов'язкового соціального страхування, безпосереднім об'єктом - встановлений порядок подання до податкових органів, митні органи та органи державних позабюджетних фондів відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю. 2.1. Об'єктивну сторону правопорушення, передбаченого ч.1 ст.15.6 КоАП РФ,
  6.  Питання 8 Податковий контроль, здійснюваний іншими адміністративними структурами
      порядок документування інформації, право власності на окремі документи і окремі масиви документів, документи і масиви документів в інформаційних системах, категорію інформації за рівнем доступу до неї і порядок правового захисту інформації. Таким чином, надходять в організації запити від різних підрозділів органів внутрішніх справ (міліції) з вимогою про надання
  7.  4.1. Податкові відносини: поняття, ознаки та види
      порядок призначення та проведення податкових перевірок, порядок оскарження актів податкових органів і т.п., є процесуальними. Виходячи зі складу ст. 71 і 72 Конституції Російської Федерації та ст. 3 і 4 Податкового Кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ), податкові правовідносини за суб'єктним складом можна поділити на: - відносини, що виникають між Російської Федерації,
  8.  4.3. Права та обов'язки суб'єктів податкових відносин
      порядок їх заповнення, давати роз'яснення про порядок обчислення і сплати податків та зборів; - здійснювати повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені та штрафів у порядку ст. 78 і 79 НК РФ; - дотримуватися податкову таємницю; - направляти платнику податків або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках,
  9.  Тема 20. Характеристика податкової системи Німеччини
      порядок її формування, податкові ставки та пільги, порядок обчислення і сплати податку). Тут же необхідно охарактеризувати також за елементами основні федеральні податки Німеччині: акцизи, мита, податок на видобуток нафти, податок на доходи від страхової діяльності, солідарний збір та інші. У третьому питанні необхідно охарактеризувати основні податки громад Німеччини (місцеві податки):
  10.  3. Загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Податковий контроль
      порядок її визначення, а також податкові ставки по федеральних податків встановлюються НК. Податкова база і порядок її визначення по регіональних і місцевих податках встановлюються НК. Податкові ставки по регіональних і місцевих податках встановлюються відповідно законами суб'єктів РФ, нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень у межах,
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний