ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 13.3. Порядок оформлення результатів податкових перевірок


1. Результати документальної перевірки оформляються посадовими особами податкових інспекцій в наступному порядку.
За відсутності порушень податкового законодавства
та порядку ведення бухгалтерського обліку складається довідка із зазначенням найменування підприємства; дати перевірки; переліку перевірених питань; періоду, за який вона проводилася; даних про дотримання підприємством податкового законодавства, про правильність обчислення податків, повноті та своєчасності їх внесення до бюджетів відповідних рівнів, а також про дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку. Довідка підписується посадовою особою державної податкової інспекції, керівником і головним бухгалтером підприємства.
У разі встановлення порушень податкового законодавства та порядку ведення бухгалтерського обліку перевіряючі оформлюють результати документальної перевірки актом, в якому перераховуються виявлені порушення. Акти складаються в обов'язковому порядку на підставі п. 19 Положення про Державну податкову службу РФ (затверджено Указом Президента РФ від 31 грудня 1991 р. № 340 ').
2. Акти перевірки складаються у довільній формі. Однак у них поряд із загальними відомостями про підприємство повинні бути викладені конкретні дані про виявлені порушення податкового законодавства, порядку ведення обліку доходів, витрат, грошових операцій, бухгалтерської звітності, що призвели до податкових правопорушень за період, що перевіряється, а також про порушення порядку складання податкових розрахунків, звітів, декларацій та їх надання податковим органам.
Розкриті порушення відображаються в актах по кожному виду податків і виду порушень окремими розділами з додатком необхідних розрахунків та документів (при необхідності - справжніх документів або їх копій). Виявлені факти однорідних масових порушень групуються у відомості, таблиці та інші довідкові матеріали, що додаються до акта перевірки (додатки), а в акті перевірки повинні приводитися тільки підсумкові дані та зміст цих порушень з посиланням на відповідні додатки.
Крім того, в актах повинні бути зафіксовані суми прихованої (заниженої) прибутку або суми податку за прихований чи неврахований об'єкт оподаткування, а також конкретні факти інших порушень (відсутність обліку об'єкта оподаткування, ведення його з порушенням встановленого порядку, ненадання або затримка надання документів, прострочення сплати податків та ін.)
В кінці акта перевіряючі зазвичай відображають пропозиції щодо усунення виявлених порушень і визначають термін зі сплати донарахованих податків. Необхідно відзначити, що термін доплати з податку на прибуток за актами документальних перевірок становить п'ять днів з дня підписання акта.
3. Акт, як правило, має складатися у двох примірниках з усіма додатками, а в окремих випадках і з протоколом вилучення документів.
Акт, підписаний перевіряючими, вручається під розпис керівнику та головному бухгалтеру підприємства. Перший примірник залишається в податковій інспекції, другий передається підприємству.
Акт перевірки і всі додатки до нього повинні бути підписані перевіряючими, а також головним бухгалтером підприємства.
Сам факт підписання акту з боку представників підприємства не є виразом згоди з тими даними, які в акті відображені, як і не свідчить це про визнання підприємством своєї «провини» перед бюджетом. Підписання акта означає тільки те, що акт складено в остаточному варіанті і цей документ представлений перевіряється підприємству.
Необхідно відзначити, що питання, чи є підписання акта перевірки правом чи обов'язком посадових осіб підприємства, законодавством вирішене неоднозначно.
Відповідно до Положення про Державну податкову службу РФ у випадках незгоди з фактами, викладеними в акті, керівники та головні бухгалтери підприємств, установ і організацій зобов'язані підписати акт і зробити запис про заперечення, докладаючи одночасно письмові пояснення та документи, що підтверджують ці заперечення. Відповідно до Закону про основи податкової системи платник податків зобов'язаний у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, виробленої податковим органом, подавати письмові пояснення мотивів відмови від підписання цього акта. Водночас спочатку підписання документів - це право, а не обов'язок особи.
В даний час це питання дозволений таким чином: при відмові платника податків від підпису перевіряючим в кінці акта робиться відмітка про цю відмову і поданні пояснень у момент складання акта. При цьому платник податків може зробити запис про подання письмових пояснень в узгоджений термін.
При врученні акта керівникам підприємств необхідно звернути особливу увагу на наявність всіх додатків і розрахунків до акта, на арифметичне відповідність цифр, зазначених в акті і додатках. В обов'язковому порядку необхідно зажадати від перевіряючих точних розрахунків сум донарахованих податків за періодами. Необхідно також ретельно розібратися з методикою цих розрахунків.
У будь-якому випадку при врученні акта перевірки, якщо підприємство не згідно з якими-небудь фактами, в ньому викладеними, посадові особи підприємства мають право здійснити запис про заперечення.
4. Матеріали перевірок (акти, протоколи про адміністративні правопорушення тощо) не пізніше наступного дня після прибуття перевіряючого до податкового органу реєструються в спеціальному журналі, який повинен бути пронумерований, прошнурований та скріплений печаткою податкового органу. Всі матеріали за документальній перевірці підприємства зберігаються в архіві державної податкової інспекції протягом десяти років.

Особливо хотілося б підкреслити, що складання податковим інспектором акту не означає автоматичного залучення платника податків до відповідальності, оскільки акт перевірки є свого роду переліком виявлених порушень. Викладені в ньому обставини можуть служити підставою для прийняття начальником державної податкової інспекції або його заступником рішення про застосування до підприємства, установи, організації встановлених санкцій та про стягнення недоїмок з податків та інших обов'язкових платежах до бюджету. Акт перевірки та рішення про застосування санкцій є самостійними юридичними документами.
По кожній проведеної документальної перевірки керівник або заступники державної податкової інспекції повинні особисто в десятиденний термін після одержання акта
розглянути всі матеріали і прийняти відповідне рішення.
Чинним законодавством не встановлена ??форма рішення про затвердження актів податкових інспекторів та застосування санкцій. Тому воно може бути оформлено у будь-якій формі, в тому числі у вигляді рішення, листи, спрямованого платнику податків про перерахування у визначений термін тій чи іншій суми, резолюції на акті про його затвердження або інкасового доручення, підписаного керівником державної податкової інспекції або його заступником і пред'явленого в банк (лист Вищого Арбітражного Суду РФ від 28 квітня 1994 р. № С1-7/ОП-299 «Про окремі рекомендаціях, прийнятих на нарадах з судово-арбітражній практиці» 2).
Проект рішення за результатами перевірки, як правило, розробляється керівником відділу спільно з посадовою особою податкової інспекції, її проводив, і подається на підпис керівнику або заступникам начальника податкової інспекції. У рішенні коротко викладаються виявлені порушення податкового законодавства та порядку ведення бухгалтерського обліку із зазначенням конкретних термінів щодо їх усунення. У рішенні обов'язково повинні міститися посилання на закони, нормативні акти, інструкції, положення і т. д.
Керівники податкових органів протягом не більше десяти днів з дня підписання актів перевірок повинні прийняти відповідні рішення, в тому числі про застосовувані до платника податків санкції. Про прийняте рішення податкові органи сповіщають письмово платника податку не менш ніж за три дні, не враховуючи часу на пробіг пошти, до настання строку сплати донарахованих сум.
1. «Російська газета» від 13 січня 1992
2. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1994. № 7.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 13.3. Порядок оформлення результатів податкових перевірок "
  1. 31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок
    оформлена відповідно до Положення з бухгалтерського обліку ПБО 1/98 * наказом чи розпорядженням по підприємству; 2) звірка показників бухгалтерської звітності (балансу та додатка до нього за формою 2 « Звіт про прибутки і збитки ») з даними Головної книги або оборотної відомості (якщо Головна книга в організації не ведеться), 3) звірка даних Головної книги з даними бухгалтерського обліку,
  2. Питання 8 Податковий контроль, здійснюваний іншими адміністративними структурами
    порядок документування інформації, право власності на окремі документи і окремі масиви документів, документи і масиви документів в інформаційних системах, категорію інформації за рівнем доступу до неї і порядок правового захисту інформації. Таким чином, надходять в організації запити від різних підрозділів органів внутрішніх справ (міліції) з вимогою про надання
  3. § 8.6. Поняття оподатковуваної бази. Методи формування і визначення розміру оподатковуваної бази
    порядок визначення бази оподаткування розглядався як бухгалтерський питання. В результаті він не знайшов відображення в деяких законах про податки, що викликало істотні труднощі при визначенні податкових зобов'язань плательщіка4. Існує два основні методи. Перший метод враховує момент отримання коштів і виробництва виплат в натурі. У відповідності з цим методом, наприклад,
  4. § 13.2. Порядок проведення податкових перевірок
    оформлення їх результатів не є підставою для визнання актів і рішень щодо них недійсними. Для посадових осіб податкових органів вчинення таких порушень може спричинити тільки заходи дисциплінарного впливу. 2. Податкова перевірка являє собою огляд і дослідження первинної бухгалтерської та іншої документації підприємства на предмет правильного та своєчасного обчислення і
  5. 31.1. Види та органи фінансового контролю
    порядок діяльності визначені Федеральним законом «Про Рахункову Палаті» (від 11 січня 1995 р. № 4-ФЗ) Завданнями Рахункової Палати є: 1) організація і здійснення контролю за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням; 2) визначення ефективності та доцільності
  6. Словник термінів
    порядок складання, розгляду, затвердження та виконання бюджетів, що входять у бюджетну систему країни. Бюджетне регулювання - перерозподіл коштів з метою забезпечення територіальним бюджетом мінімально необхідного рівня доходів, що спрямовуються на економічний та соціальний розвиток територій. Бюджетний устрій - організація і принципи побудови бюджетної системи, її
  7. Словник термінів
    порядок їх емісії, порядок обігу грошей і платежів, правила конвертації валют, а також державний апарат, здійснює регулювання грошового обігу. Грошовий обіг - це рух грошей, що виконують свої функції і обслуговуючих кругообіг товарів і послуг. Грошово-кредитна політика - сукупність заходів в області грошового обігу та кредиту, спрямована на
  8. 1.1.16. СОЦИАЛИЗАЦИЯ ЕКОНОМІКИ, РИНКУ
    порядок. Д.М. Кейнс орієнтувався на соціалізацію економічного життя, в тому числі інвестицій, які сприймалися ним як шлях до державного соціалізму [58, с.453-454]. При цьому він припускав поступовий перехід: «Крім того, необхідні заходи соціалізації можна вводити поступово, не ламаючи сталих традицій суспільства». Багато уваги приділив їй Й. Шумпетер. Він називав її
  9. Питання 2. Сучасна податкова система РФ, її елементи, принципи побудови, тенденції розвитку
    порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього регіонального податку. Інші елементи оподаткування встановлюються Податковим кодексом. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. Місцевими визнаються податки і збори,
  10. Питання 4 Обчислення ПДВ та порядок його сплати до бюджету
    оформленого відповідно до вимог статті 169 НК РФ. Податковий агент при придбанні товарів (робіт, послуг) в рахунку-фактурі вказує повну вартість придбаних товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку, який включається до декларації того податкового періоду, в якому проведена реєстрація рахунку-фактури в книзі продажів. При виникненні у платника податків, визнаного
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний