| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 4 Обчислення ПДВ та порядок його сплати до бюджету |
||
|
Згідно з пунктом 36 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 НК РФ у разі, коли особи визнаються податковими агентами, обчислювати і сплачувати податок до бюджету зобов'язані не тільки платники податку, а й особи, які не є платниками цього податку, так як пунктом 2 статті 161 НК РФ передбачено, що податкові агенти зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету відповідну суму податку незалежно від того, виконують вони обов'язки платника податку, пов'язані з обчисленням і сплатою податку, та інші обов'язки, встановлені главою 21 НК РФ. Право на відрахування (відшкодування) сум податку, які були утримані податковими агентами, перерахованими в пунктах 2, 3 статті 161 НК РФ, із сум, виплачуваних продавцю, і перераховані до бюджету, поширюється тільки на тих з них, які є платниками податків ПДВ, які є на обліку в податкових органах (пункт 3 статті 171 НК РФ) і здійснюють операції, що оподатковуються. Зазначений податковий агент пред'являє до відрахування суми податку лише в тому випадку, якщо їм утримана сума податку з доходу, виплачуваного продавцю товарів (робіт, послуг), та перерахована до бюджету у тому податковому періоді, коли придбані товари (виконані роботи, надані послуги) оприбутковані (відображені в обліку) і оплачені. Для підтвердження правомірності здійснення вирахування податку при придбанні оподатковуваних товарів (робіт, послуг) повинні бути виконані також умови, встановлені пунктом 1 статті 172 НК РФ, а саме: суми податку мають бути виділені окремим рядком у всіх первинних документах, при наявності рахунку-фактури, оформленого відповідно до вимог статті 169 НК РФ. Податковий агент при придбанні товарів (робіт, послуг) в рахунку-фактурі вказує повну вартість придбаних товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку, який включається до декларації того податкового періоду, в якому проведено реєстрацію рахунки -фактури в книзі продажів. При виникненні у платника податків, визнаного податковим агентом, права на відрахування сум податку, утриманих із сум, виплачуваних продавцю, даний рахунок-фактура реєструється в книзі покупок в тому податковому періоді, в якому була сплачена відповідна сума податку до бюджету за придбані та оприбутковані (відображені в обліку) товари (виконані роботи, надані послуги). Суми податку, обчислені, утримані у платника податків і сплачені до бюджету зазначеними вище податковими агентами, не підлягають відрахуванню, а відповідно до пункту 2 статті 170 НК РФ враховуються у вартості придбаних товарів (робіт, послуг) , у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, організаціями, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності; організаціями та індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності; організаціями та індивідуальними підприємцями, звільненими від виконання обов'язків платника податків по сплаті податку відповідно до статті 145 НК РФ, а також організаціями та індивідуальними підприємцями, що здійснюють операції, не визнані реалізацією товарів (робіт, послуг) згідно з пунктом 2 статті 146 НК РФ. Також не підлягають відрахування суми податку, обчислені, утримані у платника податків і сплачені до бюджету зазначеними вище податковими агентами, при використанні ними придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у виробництві і (або) реалізації (передачі для власних потреб) товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до пунктів 1-3 статті 149 НК РФ. При оренді федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна (пункт 3 коментарів статті) орендар визнається податковим агентом тільки у випадку, якщо послуга з надання такого майна в оренду надана органом державної влади і управління або органом місцевого самоврядування, тобто орендодавцем є орган державної влади і управління або орган місцевого самоврядування чи орендодавцями виступають орган державної влади та управління (або орган місцевого самоврядування) та балансоутримувач даного майна, який не є органом державної влади і управління або органом місцевого самоврядування. Разом з тим, за пунктом 1 статті 24 НК РФ податковим агентом визнається особа, яка утримує податок у платника податків і перераховує його до бюджету. А держава, суб'єкти РФ і муніципальні освіти платниками ПДВ не є (стаття 143 НК РФ). Виходить, що пунктом 3 статті 161 НК РФ утримувати та сплачувати ПДВ наказано особі, яка податковим агентом бути не може. Дане положення НК РФ було оскаржено організацією-орендарем муніципального майна, що не погодилася зі статусом податкового агента, до Конституційного Суду РФ. Останній скаргу до розгляду не прийняв і в Визначенні від 2 жовтня 2003 р. N 384-О "Про відмову в прийнятті до розгляду скарги ТОВ" Дизайн-група "Інтер'єр Флора" на порушення конституційних прав і свобод пунктом 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації "вказав, що поставлений заявником питання про наявність нерозв'язного протиріччя між положеннями статей 24, 143 та пункту 1 статті 161 НК РФ підмінений питанням про доцільність оподаткування ПДВ операцій з оренди державного (муніципального) майна. На думку КС РФ, звільняти такі операції від оподаткування не можна . Інакше орендоване державне майно потрапить в інший, більш вигідний режим в порівнянні з приватним, а це означатиме порушення рівності форм власності. Правило пункту 3 статті 161 НК РФ застосовується не у всіх випадках оренди державного майна . Обов'язки податкового агента орендар несе тільки тоді, коли орендоване майно не закріплено за установами та унітарними підприємствами. У такому випадку стороною в договорі оренди виступає саме публічна освіта в особі своїх органів, і крім орендаря платити податок нікому. Якщо ж здається в оренду майно знаходиться у державних (муніципальних) організацій на праві господарського відання або оперативного управління, то обчислення та сплату ПДВ вони виробляють самі, оскільки установи та унітарні підприємства визнаються платниками ПДВ. Відносно реалізації на території Російської Федерації конфіскованого майна, безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі (пункт 4 статті 161 НК РФ), податковими агентами визнаються органи, організації або індивідуальні підприємці, уповноважені здійснювати реалізацію зазначеного майна. Податкова база визначається виходячи з ціни реалізованого майна (цінностей), що визначається з урахуванням положень статті 40 НК РФ, з урахуванням податку, акцизів (для підакцизних товарів). При обчисленні податку такими податковими агентами слід мати на увазі, що у разі, коли зазначені вище особи визнаються податковими агентами, обов'язок з обчислення та сплати податку до бюджету виникає незалежно від того, виконують вони обов'язки платника податку, пов'язані з обчисленням і сплатою податку. Право на відрахування (відшкодування) сум податку, які були сплачені при придбанні матеріальних ресурсів для здійснення зазначеної вище реалізації, виникає у даного податкового агента відповідно і на підставах, передбачених для платників податків податку на додану вартість. При реалізації (відвантаженні сплаченого) вищезгаданого майна або при отриманні передоплати в рахунок майбутньої реалізації (відвантаження) даного майна зазначеними податковими агентами виписуються у встановленому порядку рахунки-фактури і реєструються в книзі продажів. Податкова база , визначена відповідно до статей 153-158 НК РФ, збільшується на суми авансових платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг (підпункт 1 пункту 1 статті 162 НК РФ). Однак на практиці більшість платників податків пропускають етап збільшення податкової бази за правилами коментованої статті та обчислюють податок не з збільшеною податкової бази, а окремо з податкової бази, що не збільшеної на суми авансів, і окремо - з усіх авансів, що надійшли у податковому періоді (включаючи аванси, отримані в рахунок не реалізованих в даному податковому періоді товарів (робіт, послуг). До збільшеним на суми авансів баз (а їх зазвичай дві) застосовуються відповідні податкові ставки (10% і 18%), обчислені суми податку підсумовуються і зменшені на податкові відрахування сплачуються до бюджету. Отже, суми авансів, що поповнили податкові бази також обкладаються за вказаними ставками. Ці ставки можна застосувати до сум авансів тільки коли вони очищені від податку, тобто за фактом реалізації товарів (робіт, послуг), в рахунок продажу яких були отримані зазначені аванси, оскільки суми податку, що обчислюються за ставкою 10 (18)%, пред'являються покупцеві в рахунках-фактурах, виставлених після відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) згідно з пунктом 1 статті 168 НК РФ. Отже, податкову базу можна збільшити на суми авансів ніяк не раніше початку податкового періоду, в якому реалізуються товари (роботи, послуги), в рахунок продажу яких отримані аванси. В результаті аванси, не будучи об'єктом оподаткування , стають таким об'єктом за фактом реалізації відповідного товару (роботи, послуги), суми авансів збільшують податкову базу, при цьому сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування (реалізацією), в суворій відповідності з пунктом 1 статті 174 НК РФ проводиться виходячи з фактичної реалізації . При обчисленні податкової бази в неї також включаються кошти, отримані у вигляді відсотка (дисконту) за векселями, відсотки за товарним кредитом в частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого, виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ . Грошові кошти, отримані у вигляді відсотка (дисконту) за векселями (в т.ч. і за векселем третьої особи), отриманим організацією як оплата товарів (робіт, послуг), збільшують базу оподаткування в частині, що перевищує розмір відсотка (дисконту), розрахованого відповідно до ставок рефінансування Центрального банку Російської Федерації, що діяли в періодах, за які здійснюються розрахунки відсотка незалежно від того, хто проводить оплату за векселем (банк, домицилиант, акцептант або інший платник, зазначений у векселі). Спірним є питання про нарахування та сплату ПДВ із сум отриманих пенею. Податкові органи вважають, що отримані пені пов'язані з оплатою товарів, робіт, послуг і підпадають під підпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, збільшуючи податкову базу по ПДВ. Разом з тим, НК РФ не зобов'язує нараховувати ПДВ на суми пені, отриманих за порушення умов договорів. Об'єктом обкладення ПДВ є реалізація товарів, робіт, послуг та майнових прав (ст. 146 НК РФ). Штрафні санкції ні товаром, ні роботою, ні послугою не є і не повинні оподатковуватися. Це підтверджує і арбітражна практика (постанова Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 25 грудня 2003 по справі N Ф04/6561-966/А67-2003, постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 4 квітня 2003 р. у справі N А56-28892/02). |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна" Питання 4 Обчислення ПДВ та порядок його сплати до бюджету " |
||
|
||