| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 5 Оподаткування експортних операцій |
||
|
Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Статтею 164 передбачено кілька ставок ПДВ, з них дві - так звані розрахункові ставки і одна - нульова. Всі ставки ПДВ є процентними і маргінальними (безпосередньо зазначеними в законодавчому акті). Обкладення за нульовою ставкою застосовується при реалізації: - товарів, поміщених у митний режим експорту за умови їх фактичного вивезення за межі митної території Російської Федерації. Згідно зі статтею 165 ТК РФ експорт - митний режим, при якому товари, що знаходяться у вільному обігу на митній території Російської Федерації, вивозяться з цієї території без зобов'язання про зворотне ввезення; - робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, зазначених у подп.1 п.1 ст.164. Це може бути супровід, транспортування експортованих товарів, їх навантаження і перевантаження тощо; - робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію Російської Федерації товарів, поміщених у митний режим транзиту. Такими є, зокрема, роботи (послуги) з експедирування, навантаження, розвантаження, перевантаження транзитних товарів і т.д. Згідно з пунктом 9 статті 167 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених підпунктами 1-3 і 8 пункту 1 статті 164 НК РФ, момент визначення податкової бази по зазначених товарів (робіт, послуг) є останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, передбачених статтею 165 НК РФ. Порядок підтвердження права на отримання відшкодування при оподаткуванні по податковій ставці 0% зазначений у статті 165 НК РФ і є обов'язковим для всіх організацій. Відповідно до пункту 9 статті 165 НК РФ документи, зазначені в пунктах 1-5 цієї статті, подаються платниками податків для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% при реалізації товарів (робіт, послуг) у строк не пізніше 180 днів, рахуючи з дати оформлення регіональними митними органами вантажної митної декларації на вивезення товарів у митному режимі експорту або транзиту. На підставі пункту 4 статті 176 НК РФ суми, передбачені статтею 171 НК РФ щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), визначених підпунктами 1-6 і 8 пункту 1 статті 164 НК РФ, а також суми податку, обчислені і сплачені відповідно до пункту 6 статті 166 НК РФ, підлягають відшкодуванню шляхом заліку (повернення) на підставі окремої податкової декларації та документів, передбачених статтею 165 НК РФ. Відшкодування здійснюється не пізніше трьох місяців, рахуючи з дня подання платником податків податкової декларації та документів, передбачених статтею 165 НК РФ. Протягом зазначеного строку податковий орган проводить перевірку обгрунтованості застосування податкової ставки 0% і податкових відрахувань і приймає рішення про відшкодування шляхом заліку або повернення відповідних сум або про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні. Якщо податковим органом прийнято рішення про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні, то він зобов'язаний надати платнику податків мотивоване висновок не пізніше 10 днів після винесення вказаного рішення. У пункті 2 коментованої статті перераховуються продовольчі та дитячі товари, при реалізації яких оподаткування здійснюється за ставкою 10%. Їх коди визначаються Урядом РФ відповідно до Загальноросійським класифікатором продукції та Товарній номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності. Загальноросійський класифікатор продукції ОК 005-93 затверджено Постановою Держстандарту РФ від 30 грудня 1993 р. N 301 і введено в дію з 1 липня 1994 р. (діє із змінами і доповненнями). Товарна номенклатура зовнішньоекономічної діяльності Російської Федерації заснована на Гармонізовану систему опису та кодування товарів. Вона є основою системи опису та кодування товарів, використовуваної для формування Митного тарифу Російської Федерації, визначення заходів державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення митної статистики. Пунктом 3 коментованої статті встановлено податкова ставка в розмірі 18 відсотків. Вона застосовується у випадках, не зазначених у пунктах 1, 2 і 4 цієї статті. Відповідно до Федерального закону від 7 липня 2003 р. N 117-ФЗ 18-відсоткова ставка ПДВ підлягає застосуванню з 1 січня 2004 року. У зв'язку із зміною розміру податкової ставки виникає проблема сплати так званого "перехідного податку". За статтею 53 НК РФ податкова ставка застосовується до вже сформованої податковій базі. А відповідно до статті 167 НК РФ момент визначення податкової бази по ПДВ визначається залежно від облікової політики платника податків і може не збігатися з моментом реалізації. У разі, коли платник податків працює "по відвантаженню", податкова база звичайно формується одночасно з реалізацією, оскільки за загальним правилом право власності на продукцію переходить в момент передачі її покупцеві, а передачею вважається вручення речі покупцеві або здача перевізникові (пункт 1 статті 223, стаття 224 ЦК України). Отже, повинна буде застосовуватися ставка ПДВ, що діяла на момент відвантаження. Якщо ж платник податків затвердив в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі надходження грошових коштів, тобто день оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), то у нього момент реалізації (переходу права власності), як правило, передуватиме моменту визначення податкової бази. При цьому до всієї операції буде застосовуватися податкова ставка, що діяла на момент оплати відвантажених товарів. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " Питання 5 Оподаткування експортних операцій " |
||
|
||