| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 7 Види відповідальності за податкові правопорушення |
||
|
Стаття 15.6. Неподання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю Протоколи про адміністративні правопорушення уповноважені складати посадові особи податкових органів (п.5 ч.2 ст.28.3 КоАП РФ). Протоколи про адміністративні правопорушення, передбачені ч.1 ст.15.6 Кодексу, уповноважені складати також посадові особи: митних органів (п.12 ч.2 ст.28.3 КоАП РФ); державних позабюджетних фондів (ч.5 ст.28.3 КоАП РФ). Розглянута стаття передбачає в ч.1 і 2 два самостійних складу правопорушення, що розрізняються між собою, в основному, по суб'єкту правопорушення. Відносно адміністративного правопорушення, передбаченого ч.1 ст.15.6 КоАП РФ, необхідно зазначити наступне: податкова відповідальність організації-платника податків та організації - податкового агента за неподання у встановлений термін до податкових органів документів та (або) інших відомостей передбачена в п.1 ст.126 НК РФ; податкова відповідальність організації за неподання податкового органу за його запитом документів з відомостями про платника податків, інше ухилення від подання таких документів або подання документів з явно недостовірними відомостями (за винятком випадків, передбачених ст.135.1 НК РФ) встановлена в п.2 ст.126 НК РФ; стаття 135.1 НК РФ встановлює відповідальність за неподання банками за вмотивованим запитом податкового органу довідок по операціях і рахунках організацій чи громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, у встановлений НК РФ термін. Податкова відповідальність організацій, перерахованих у ч.2 ст.15.6 КоАП РФ, за неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу встановлена в ст.129.1 НК РФ. 1. Об'єктом правопорушень, передбачених як ч.1, так і ч.2 даної статті, є встановлений порядок управління у сфері податкових правовідносин і правовідносин з обов'язкового соціального страхування, безпосереднім об'єктом - встановлений порядок подання до податкових органів, митні органи та органи державних позабюджетних фондів відомостей , необхідних для здійснення податкового контролю. 2.1. Об'єктивну сторону правопорушення, передбаченого ч.1 ст.15.6 КоАП РФ, утворює одну з таких діянь: неподання у встановлений законодавством про податки і збори термін до податкових органів, митні органи чи органи державних позабюджетних фондів документів і (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю. Про обов'язки платника податків (податкового агента) подавати до податкового органу документи та (або) інші відомості, передбачені законодавством про податки і збори, див. пояснення до п.1 ст.126 НК РФ; відмова від подання до податкових органів, митні органи чи органи державних позабюджетних фондів документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, тобто неподання документів та (або) інших відомостей за запитом перерахованих органів. Про обов'язки організації представляти документи за запитом податкового органу див. пояснення до п.2 ст.126 НК РФ; неподання банками за вмотивованим запитом податкового органу довідок по операціях і рахунках організацій або індивідуальних підприємців у встановлений НК РФ термін. Про обов'язок банків представляти за вмотивованим запитом податкового органу довідки по операціях і рахунках організацій або індивідуальних підприємців див. пояснення до ст.135.1 НК РФ. Диспозиція ч.1 вказує способи, якими може бути здійснено правопорушення: неподання документів та (або) інших відомостей; несвоєчасне уявлення документів та (або) інших відомостей; уявлення документів та (або) інших відомостей в неповному обсязі; уявлення документів та (або) інших відомостей в спотвореному вигляді . Законодавство про податки і збори, як встановлено в ст.1 НК РФ, включає в себе: законодавство РФ про податки і збори (НК РФ і прийняті відповідно з ним федеральні закони про податки і збори); законодавство суб'єктів РФ про податки і збори (закони та інші нормативні правові акти про податки і збори суб'єктів РФ, прийняті відповідно до НК РФ); нормативні правові акти представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори, прийняті відповідно до НК РФ. Відносно відповідальності за неподання документів та (або) інших відомостей до органів державних позабюджетних фондів необхідно зазначити наступне. Стаття 243 НК РФ як акта законодавства про податки і збори, що регулює в гл.24 порядок обчислення і сплати єдиного соціального податку, встановлює: у пункті 5 - щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники податків ЄСП зобов'язані подавати до регіональних відділень ФСС Росії відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом, про суми: 1) нарахованого податку до ФСС Росії; 2) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню; 3) спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей; 4) витрат, які підлягають заліку; 5) сплачуються до ФСС Росії у пункті 7 - платник податків ЄСП не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу ПФ Росії копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує уявлення декларації до податкового органу. Платники податків, виступають у ролі страхувальників по обов'язковому пенсійному страхуванню, подають до ПФ Росії відомості та документи відповідно до Федерального закону "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" відносно застрахованих осіб. Враховуючи вищевикладене та виходячи з диспозиції ч.1 ст.15.6 КоАП РФ, представляється, що передбачена відповідальність за неподання документів та (або) інших відомостей до органів державних позабюджетних фондів може наступити тільки за порушення зазначених вище п.5 або 7 ст.243 НК РФ. У тому випадку, якщо обов'язок за поданням документів та (або) інших відомостей до органів державних позабюджетних фондів передбачена в інших законодавчих актах, ніж НК РФ, то невиконання або неналежне виконання такого обов'язку настання відповідальності, передбаченої ч.1 ст.15.6 КоАП РФ, не тягне. У цих випадках можливе настання відповідальності, передбаченої ст.19.7 КоАП РФ (див. пояснення до зазначеної статті). Податковий контроль згідно п.1 ст.82 НК РФ проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених Кодексом. Відповідно до п.2 ст.82 НК РФ митні органи та органи державних позабюджетних фондів у межах своєї компетенції здійснюють податковий контроль за дотриманням законодавства про податки і збори в порядку, передбаченому гл.14 "Податковий контроль" Кодексу. Як говорилося в розд. "Загальні положення про податкову відповідальності" гл.I, всі передбачені НК РФ заходи податкового контролю щодо платників податків єдиного соціального податку проводять податкові органи. Таким чином, передбачена ч.1 ст.15.6 КоАП РФ відповідальність за неподання документів та (або) інших відомостей настає лише у випадках відмови від подання документів та (або) інших відомостей по запиту: податкових органів - якщо запит направлено при здійсненні податкового контролю (у тому числі при здійсненні податкового контролю сплати внесків у державні соціальні позабюджетні фонди); митних органів - якщо запит направлено при здійсненні податкового контролю сплати податків, що підлягають сплаті до зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ. В інших випадках відмова від подання документів та (або) інших відомостей за запитом податкових органів, митних органів або органів державних позабюджетних фондів тягне настання відповідальності, передбаченої ст.19.7 КоАП РФ (див. Про конструкції об'єктивної сторони і моменті закінчення правопорушення див. пояснення до ст.126 і 135.1 НК РФ. 2.2. Як неважко помітити, ч.2 ст.15.6 КоАП РФ встановлює адміністративну відповідальність посадових осіб органів (організацій), які, в свою чергу, підлягають притягненню до податкової відповідальності, передбаченої ст.129.1 НК РФ (див. пояснення до зазначеної статті). Проте формулювання відсильною диспозиції ст.129.1 НК РФ видається більш вдалою, ніж диспозиція ч.2 ст.15.6 КоАП РФ, в якій органи (організації) прямо перераховані: по-перше, диспозиція ч.2 ст.15.6 КоАП РФ у разі зміни чинного законодавства про податки і збори потребуватиме одночасного зміні, по-друге, деякі органи (організації) не вказані в диспозиції ч.2 ст.15.6 КоАП РФ (див. нижче). На відміну від диспозиції ст.129.1 НК РФ, диспозиція ч.2 ст.15.6 КоАП РФ вказує такі способи вчинення правопорушення, як: неподання відомостей; несвоєчасне подання відомостей; подання відомостей в неповному обсязі; подання відомостей в спотвореному вигляді. Наведений приклад говорить уже на користь вдалості побудови диспозиції ч.2 ст.15.6 КоАП РФ в порівнянні з диспозицією ст.129.1 НК РФ: диспозиція ч.2 ст.15.6 КоАП РФ прямо передбачає відповідальність за більш широке коло протиправних діянь, у той час як при залученні органу (організації) до податкової відповідальності за подання відомостей в неповному обсязі або в спотвореному вигляді можуть мати місце різні тлумачення ст.129.1 НК РФ. Про конструкції об'єктивної сторони і моменті закінчення правопорушення див. пояснення до ст.126, 129.1 і 135.1 НК РФ. 3.1. Суб'єктами правопорушення, передбаченого ч.1 ст.15.6 КоАП РФ, є: - фізична особа, яка зобов'язана представити за запитом податкового чи митного органу документи та (або) інші відомості, необхідні для здійснення податкового контролю. Виходячи з примітки до ст.15.3 КоАП РФ індивідуальний підприємець за неподання за запитом податкового чи митного органу документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, не підлягає притягненню до відповідальності, передбаченої ч.1 ст.15.6 КоАП РФ. У цьому випадку він не може бути притягнутий і до податкової відповідальності, передбаченої п.2 ст.126 НК РФ (пункт передбачає відповідальність тільки організацій). Адміністративна відповідальність індивідуального підприємця за вказані діяння передбачена ст.19.7 КоАП РФ (див. пояснення до зазначеної статті); керівник і інший працівник організації, в чиї функції входить у передбачених законодавством про податки і збори випадках подання до податкового органу, митний орган або орган державного позабюджетного фонду документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю; керівник і інший працівник організації, в чиї функції входить представлення за запитом податкового чи митного органу; керівник і інший працівник банку, в чиї функції входить представлення за вмотивованим запитом податкового органу довідок по операціях і рахунках організацій або індивідуальних підприємців. Про поняття "банк" і "інша кредитна організація" див. розд. "Загальні положення про відповідальність банків за порушення законодавства про податки і збори" гл.II. 3.2. Суб'єктами правопорушення, передбаченого ч.2 ст.15.6 КоАП РФ, є посадові особи перерахованих в диспозиції ч.2 органів. Слід зазначити, що до цього переліку не включено такі органи, зобов'язані відповідно до НК РФ подавати відомості до податкових органів і є суб'єктами правопорушення, передбаченого ст.129.1 НК РФ: установи (органи опіки та піклування , виховні, лікувальні, соціального захисту населення та інші), які у відповідності з федеральним законодавством здійснюють опіку, піклування або управління майном підопічного; органи, що здійснюють облік і (або) реєстрацію користувачів природними ресурсами, а також ліцензування діяльності, пов'язаної з користуванням цими ресурсами. 4. Правопорушення, передбачені як ч.1, так і ч.2 даної статті і досконалі такими способами, як відмова подати документи (відомості), уявлення документів з перекрученими відомостями (подання відомостей в спотвореному вигляді), можуть бути вчинені лише зумисне. Правопорушення, скоєні такими способами, як неподання документів (відомостей), представлення документів (відомостей) в неповному обсязі, можуть бути вчинені як умисно, так і з необережності. Стаття 15.7. Порушення порядку відкриття рахунку платнику податків Протоколи про адміністративні правопорушення уповноважені складати посадові особи податкових органів (п.5 ч.2 ст.28.3 КоАП РФ). Також уповноважені складати протоколи про адміністративні правопорушення, передбачені: частиною 1 ст.15.7 КоАП РФ, - посадові особи державних позабюджетних фондів (ч.5 ст.28.3 КоАП РФ); частиною 2 ст.15.7 КоАП РФ, - посадові особи митних органів (п.12 ч.2 ст.28.3 КоАП РФ). Пункт 1 ст.132 НК РФ передбачає відповідальність банку за відкриття рахунку організації або індивідуальному підприємцю без пред'явлення ними свідоцтва про постановку на облік в податковому органі, а також за відкриття рахунку при наявності у банку рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках цієї особи. Склади правопорушень, передбачених ч.1 і 2 ст.15.7 КоАП РФ, багато в чому збігаються. 1. Об'єктом правопорушень, передбачених як ч.1, так і ч.2 даної статті, є встановлений порядок управління у сфері податкових правовідносин і правовідносин з обов'язкового соціального страхування, безпосереднім об'єктом - встановлений порядок відкриття банками рахунків організаціями та індивідуальними підприємцями. 2.1. Об'єктивна сторона правопорушення, передбаченого ч.1 ст.15.7 КоАП РФ, виражається у відкритті рахунку організації або індивідуальному підприємцю без пред'явлення ними свідоцтва про постановку на облік в податковому органі або органі державного позабюджетного фонду. Про порядок відкриття банком рахунку організації або індивідуальному підприємцю лише при пред'явленні ними свідоцтва про постановку на облік в податковому органі див. пояснення до п.1 ст.132 НК РФ. Відносно положень чинного законодавства, що встановлюють порядок відкриття банком рахунку організації або індивідуальному підприємцю лише при пред'явленні ними свідоцтва про постановку на облік в органі державного позабюджетного фонду (про склад державних позабюджетних фондів РФ див. розд. "Загальні положення про податкову відповідальності" гл.I) необхідно зазначити наступне. Пенсійний фонд РФ Федеральним законом від 2 січня 2000 р. N 38-ФЗ були внесені зміни та доповнення до Порядку сплати страхових внесків роботодавцями та громадянами до Пенсійного фонду Російської Федерації (Росії). Згідно з цими змінами банки та інші кредитні організації відкривають розрахункові та інші рахунки платникам страхових внесків за умови пред'явлення ними документа, що підтверджує реєстрацію в органах ПФ Росії. Вимога про необхідність пред'явлення платниками страхових внесків в банк або іншу кредитну організацію при відкритті депозитного рахунку документа, що підтверджує реєстрацію як платників страхових внесків до ПФ Росії, поширювалося тільки на юридичні особи та індивідуальних підприємців. Згідно ст.2 Федерального закону "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки" Федеральний закон "Про внесення змін і доповнень до Порядку сплати страхових внесків роботодавцями та громадянами до Пенсійного фонду Російської Федерації (Росії) "з 1 січня 2001 р. втратив чинність. Таким чином, чинним законодавством не передбачено обов'язок банків вимагати від платників страхових внесків до ПФ РФ при відкритті їм рахунків свідоцтва про взяття на облік в органах ПФ Росії. На думку Пенсійного фонду, вираженому в листах від 13 квітня 2001 р. N СД-16-21/3191 і від 26 лютого 2001 р. N СД-22-25/1710, обов'язок банків вимагати від платників страхових внесків до ПФ Росії при відкритті їм рахунків свідоцтва про взяття на облік в органах Фонду зберігається. Про обгрунтування ПФ Росії своєї позиції і про контраргументації думки Пенсійного фонду див. пояснення до ст. Фонд соціального страхування РФ Про порядок відкриття банком (іншою кредитною організацією) рахунку організації тільки при пред'явленні нею свідоцтва про взяття на облік у виконавчому органі ФСС Росії див. пояснення до п.1 ст.132 НК РФ. Нагадаємо, що пред'явлення свідоцтва індивідуальним підприємцем при відкритті рахунку не передбачено. Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування У пункті 6 Інструкції "Про порядок справляння та обліку страхових внесків (платежів) на обов'язкове медичне страхування" визначено, що банки відкривають розрахункові та інші рахунки при пред'явленні підприємствами, організаціями, установами та іншими господарюючими суб'єктами документа, що підтверджує реєстрацію як платника страхових внесків (платежів). Однак, як говорилося в поясненнях до ст.15.3 КоАП РФ, з 1 січня 2001 р. Фонд ОМС не здійснюють реєстрацію організацій (як і інших господарюючих суб'єктів) як платників страхових внесків до цих фондів. Відповідно, пред'явлення організацією або індивідуальним підприємцем при відкритті ними рахунки в банку (іншій кредитній установі) свідоцтва про взяття на облік в органі ФОМС чинним законодавством не передбачено. 2.2. Об'єктивна сторона правопорушення, передбаченого ч.2 ст.15.7 КоАП РФ, виражається у відкритті рахунку організації або індивідуальному підприємцю за наявності у банку (іншої кредитної організації) рішення податкового органу або митного органу про припинення операцій по рахунках цієї особи. Про порядок зупинення операцій по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента див. пояснення до ст.134 НК РФ. Про заборону банку відкривати рахунки організації або індивідуальному підприємцю за наявності рішення про призупинення операцій по рахунках цієї особи див. пояснення до п.1 ст.132 НК РФ. Про конструкції об'єктивної сторони і моменті закінчення правопорушень, передбачених як ч.1, так і ч.2 ст.15.7 КоАП РФ, див. пояснення до п.1 ст.132 НК РФ. 3. Суб'єктами правопорушень, передбачених як ч.1, так і ч.2 даної статті, є керівник і інший працівник банку (іншої кредитної організації), в чиї функції входить вчинення дій з відкриття рахунку організації або індивідуальному підприємцю. Про поняття "банк" і "інша кредитна організація" див. розд. "Загальні положення про відповідальність банків за порушення законодавства про податки і збори" гл.II. 4. Правопорушення, передбачені як ч.1, так і ч.2 даної статті, можуть бути вчинені як умисно, так і з необережності. Стаття 15.8. Порушення терміну виконання доручення про перерахування податку або збору (внеску) Можливість залучення до адміністративної відповідальності керівників банків за несвоєчасне виконання платіжних документів на перерахування коштів, що підлягають зарахуванню на рахунки відповідних бюджетів, як говорилося вище, передбачена в ст.304 Бюджетного кодексу РФ (див. пояснення до ст.133 НК РФ). Протоколи про адміністративні правопорушення уповноважені складати посадові особи: податкових органів (п.5 ч.2 ст.28.3 КоАП РФ); митних органів (п.12 ч.2 ст.28.3 КоАП РФ); державних позабюджетних фондів (у частині адміністративних правопорушень, пов'язаних з перерахуванням сум внесків до відповідних державних позабюджетних фондів, ч.5 ст.28.3 КоАП РФ). Стаття 133 НК РФ встановлює відповідальність банку за порушення встановленого НК РФ терміну виконання доручення платника податків (платника збору) або податкового агента про перерахування податку або збору. Стаття 135 НК РФ встановлює відповідальність банку за невиконання рішення податкового органу про стягнення податку та збору, а також пені. 1. Об'єктом правопорушення є державні фінансові відносини, що забезпечують формування доходної частини бюджетів та державних позабюджетних фондів. Безпосередній об'єкт - порядок виконання банками доручень про перерахування податку або збору, а також рішень про стягнення податку, збору та пені. 2. Об'єктивну сторону правопорушення утворює одну з таких діянь: порушення терміну виконання доручення платника податків (платника збору) або податкового агента про перерахування податку або збору (внеску) про перерахування податку або збору (внеску), відповідних пені та (або) штрафів до бюджету (державного позабюджетний фонд). Про порядок виконання зазначених доручень див. пояснення до ст.133 НК РФ; порушення терміну виконання інкасового доручення (розпорядження) податкового органу, митного органу або органу державного позабюджетного фонду про перерахування податку або збору (внеску), відповідних пені та (або) штрафів до бюджету (державного позабюджетний фонд). Про порядок направлення податковим органом у банк зазначеного інкасового доручення та про порядок його виконання див. пояснення до ст.135 НК РФ. Комплексний аналіз положень чинного законодавства дає підстави стверджувати, що об'єктивну сторону складу правопорушення, передбаченого ст.15.8 КоАП РФ, утворюють діяння з порушення терміну виконання наступних інкасових доручень (розпоряджень): податкового органу про перерахування податку або збору до бюджету або державного позабюджетний фонд, відповідних пенею; митного органу про перерахування податку або збору, що підлягає сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, відповідних пенею (див. розд. "Загальні положення про податкову відповідальності" гл.I); виконавчого органу ФСС Росії про перерахування страхового внеску на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, відповідних пенею (див. пояснення до ст.135 НК РФ). Стаття 124 Митного кодексу України встановлює, що за невиконання банками рішень митних органів РФ про безспірне стягнення, а також за необгрунтовані затримки виконання таких рішень ці особи, в тому числі і винні посадові особи, притягаються до відповідальності відповідно до ТК РФ. Однак ст.285 ТК РФ, раніше передбачає відповідальність за невиконання банками рішень митних органів РФ, в числі деяких інших статей і глав ТК РФ втратила чинність з 1 липня 2002 р. відповідно до ст.2 Федерального закону "Про введення в дію Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення ". У тій же ст.124 ТК РФ встановлено, що неодноразове невиконання або неодноразові затримки виконання банками чи іншими кредитними установами рішень митних органів РФ про безспірне стягнення митних платежів є підставою для відкликання ЦБ РФ ліцензії на проведення банківських операцій. Представляється, що вказівка в диспозиції ст.15.8 КоАП РФ штрафів, що підлягають перерахуванню до бюджету (державного позабюджетний фонд), не грунтується на положеннях чинного законодавства: НК РФ не встановлює порядку виконання банками доручень платника податків (платника збору) або податкового агента про перерахування штрафів до бюджету або державного позабюджетний фонд (як не встановлює і податкової відповідальності банків за порушення терміну виконання зазначених доручень); податковий орган, митний орган або орган державного позабюджетного фонду не має права направляти в банк інкасове доручення на перерахування штрафів. Положення, що дозволяють податковим органам у безспірному порядку стягувати штрафи, визнані неконституційними (див. розд. "Загальні положення про відповідальність банків за порушення законодавства про податки і збори" гл.II). Про конструкції об'єктивної сторони і моменті закінчення правопорушення див. пояснення до ст.133 і 135 НК РФ. 3. Суб'єктами правопорушення є керівник і інший працівник банку (іншої кредитної організації), в чиї функції входить своєчасне виконання: доручень платників податків (платників збору) або податкових агентів про перерахування податку або збору (внеску), відповідних пені та (або) штрафів до бюджету (державного позабюджетний фонд); інкасових доручень податкових органів, митних органів або органів державних позабюджетних фондів про перерахування податку або збору (внеску), відповідних пені та (або) штрафів до бюджету (державного позабюджетний фонд). Про поняття "банк" і "інша кредитна організація" див. розд. "Загальні положення про відповідальність банків за порушення законодавства про податки і збори" гл.II справжньої роботи. 4. Правопорушення може бути вчинено як умисно, так і з необережності. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "Питання 7 Види відповідальності за податкові правопорушення" |
||
|
||