Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 8.9. Податковий період і способи обчислення податку


1. Податковий період - термін, протягом якого формується оподатковуваний база і визначається розмір податкового зобов'язання.
У чинному податковому законодавстві даний елемент податкового виробництва називається по-різному. Так, у ст. 6 Закону про основи податкової системи йдеться про «періоді оподаткування», а в ст. 10 цього ж закону - про «розрахунковому періоді». Однак принципове значення податковий період має саме для оподатковуваної бази.
Необхідність цього обліково-податкового елемента визначається тим, що багатьом об'єктам оподаткування (прибутку, доходу, виручці і ін) властива протяжність в часі, і в цілях визначення відповідного показника необхідно систематично вести облік здійснюваних операцій і періодично підводити підсумок.
У цьому зв'язку слід розрізняти поняття обліково-податковий період та звітний період для складання та надання до податкового органу бухгалтерської звітності. У ряді випадків податковий і звітний періоди збігаються, наприклад при сплаті податку на додану вартість малими підприємствами податковий і звітний періоди дорівнюють трьом місяцям, тобто одному кварталу. Однак, як правило, конкретний податковий період установлюється в конкретному нормативному акті про податок.
Поняття податкового періоду необхідно відрізняти від поняття звітного періоду, тобто терміну підведення підсумків та подання до податкового органу звітності. Податковий та звітний періоди можуть як збігатися (при обчисленні ПДВ малими підприємствами), так і не збігатися (по податку на прибуток).

Визначення податкового періоду відіграє велику роль при застосуванні відповідальності за податкові правопорушення.
Як роз'яснив у своєму листі від 10 березня 1994 р. № ОЩ-7/ОП-142 * Вищий Арбітражний Суд РФ, оскільки ПДВ не є податком, що обчислюється наростаючим підсумком, відповідальність застосовується за ті оподатковувані періоди , в яких допущені порушення. Факт переплати податку в наступні оподатковувані періоди не впливає на розмір цієї відповідальності. У той же час, якщо недоїмка з податку на додану вартість по конкретному періоду заповнюється переплатою в попередні періоди, склад податкового правопорушення, передбачений подп. «А» п. 1 ст. 13 Закону про основи податкової системи відсутня (Інформаційний лист Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 10 грудня 1996 р. № 9 «Огляд судової практики застосування законодавства про податок на додану вартість» 2).
У законодавчих актах про конкретний податок іноді податковий період чітко не вказаний. Це дозволяє податковим органам кваліфікувати приховування (заниження) прибутку не тільки у звітних документах за підсумками роботи за рік, а й у квартальній і піврічний звітностей. На думку С. Пепеляева, подібні дії податкових органів є незаконними, так як в даному випадку в наявності змішання понять податкового та звітного періодов3.
2. Обчислення податку в рамках одного податкового періоду можна здійснювати різними способами. Існує два основних способи обчислення податку.

При некумулятивною системі обчислення податку обкладання податкової бази відбувається по частинах. Наприклад, кожна виплата підприємства на користь фізичної особи може бути обкладена податком окремо, без урахування доходів, отриманих раніше. Некумулятивною система використовується і при обчисленні ПДВ. Така система проста, так як не вимагає ведення складного обліку. До недоліків відносяться необхідність перерахунку на-логооблагаемой бази за підсумками податкового періоду та нерівномірне надходження коштів до бюджету.
Більш поширений спосіб обчислення податку наростаючим підсумком (кумулятивна система). Даний спосіб полягає у визначенні бази оподаткування і загальної суми пільг на конкретну дату оподатковуваного періоду. При виплаті, наприклад, фізичній особі доходу бухгалтерія підприємства визначає загальну суму виплат конкретному платнику податків, а також загальну суму пільг. При сплаті ж суму розрахованого таким чином податку зменшують на суму податку, утриманого з цього доходу раніше.
Податковим законодавством Російської Федерації передбачено застосування обох способів, а також їх поєднання.
1. Міститься в комп'ютерній базі даних «Консультант бухгалтера».
2. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1997. № 3.
3. Основи податкового права. Навчально-методичний посібник / За ред. С. Пепеляева. М.: Інвест Фонд, 1995. С. 57.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 8.9. Податковий період і способи обчислення податку "
  1. Три групи найважливіших макроекономічних показників
    податків прямих податки непрямі не пов'язані безпосередньо з доходом чи майном платника податків, тобто фізичної або юридичної особи, на яку законом покладено обов'язок сплачувати податок. Таким особою зазвичай є виробник або продавець товарів і послуг. Тут податковий тягар через механізм цін може перекладатися на іншу особу, яким зазвичай виступає покупець товарів і
  2. 8.1. Сутність і функції податків
    податковими доходами) держава покривала податками свої витрати. Але зі збільшенням територій, зростанням економічної та політичної могутності держава починає стягувати податки зі своїх підданих. З розвитком товарно-грошових відносин податки набувають переважно грошову форму. Таким чином, податки як економічна категорія мають історичний характер. Вони змінювалися разом з розвитком
  3. ГЛАВА 10. Податок на додану вартість
    податкових надходжень. Основними причинами зростання популярності ПДВ є: - можливість вступу до ЄЕС; - прагнення збільшити державні доходи за рахунок податків на споживання. ПДВ сприяє значному збільшенню надходжень до бюджету країни в порівнянні з іншими податками; - ПДВ дозволяє оперативно проводити податкові операції за допомогою технічних засобів і певної
  4. 15.2. Прибутковий податок з фізичних осіб
    податковій системі РФ податок з фізичних осіб - найбільш значний за сумами надходжень і колу платників. Цей податок в основному зараховується до територіальних бюджетів. Прибутковий податок - один з основних податків, що формують бюджети сучасних держав. Він охоплює різноманітні джерела доходів громадян, оскільки пов'язаний з різними сферами їх діяльності. Прибутковий податок виник
  5. ГЛАВА 17. Особливості оподаткування суб'єктів малого підприємництва
    податкових надходження до бюджету всіх рівнів. На початок 1998 р. в Росії налічувалося 861 тис. малих підприємств (МП), на яких працювало 13,0% всіх зайнятих у народному господарстві. За переважному в них виду діяльності і формою власності вони розподілялися наступним чином (табл. 17.1, 17.2). Таблиця 17.1. Розподіл МП по виду діяльності Число підприємств Середньооблікова
  6. 31.3. Форми і методи податкового контролю
    податкового контролю в Російській Федерації встановлені Податковим кодексом РФ. Відповідно до ст. 82 частини I Податкового кодексу РФ податковий контроль проводиться за допомогою: - податкових перевірок; - отримання пояснень платників податків та інших зобов'язаних осіб; - перевірок даних обліку і звітності; - огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку); -
  7. 31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок
    податковий інспектор стикається зі значною трудомісткістю проведеної роботи. Більший обсяг переробки інформації викликає необхідність оптимізації методів перевірок: визначення центрів відповідальності, дослідження руху потоків інформації, знаходження ключових точок контролю і т. п. Необхідність перевірки та аналізу великої кількості документів за відпущений невеликий термін вимагає
  8. 32.3 . Прогресивні інформаційні технології в податковій системі
    податкова служба, яка, як відомо, складається з Державної податкової служби РФ та державних податкових інспекцій республік у складі Росії і суб'єктів РФ. Світовий досвід показує, що впровадження досягнень інформаційних технологій - найбільш перспективний і економічно ефективний напрямок у роботі податкових органів. Способи організації обробки податкової інформації надають
  9. Словник термінів
    податковий платіж в систему федеральних податків. Різновид непрямих податків. Акціонерне товариство - компанія, що є юридичною особою, капітал якої складається з внесків пайовиків-акціонерів і засновників. Форма організації виробництва на основі залучення грошових коштів шляхом продажу акцій. Існують закриті та відкриті акціонерні товариства. Акціонерний капітал - основний
  10. Облікова вартість і альтернатівнаястоімость
    податків), рівного 80тис дол (див. табл 7-2), виявляємо, що «Рент-е-клерк »фактично мала збитки в розмірі 40 тисдолл Економічна прибуток фірми була отрица-котельної, оскільки доходи не покривали всіх з-держек, включаючи альтернативну вартість време-ні владельца11. Другий елемент альтернативної вартості, невраховуваних у звітах, - альтернативна вар-тість фінансового капіталу