ГоловнаЕкономікаЕкономіка країн → 
« Попередня Наступна »
Г. Б. Поляк. Бюджетна система Росії, 2000 - перейти до змісту підручника

ГЛАВА 17. Особливості оподаткування суб'єктів малого підприємництва


Одне з найважливіших умов становлення ринкових відносин в Російській Федерації - розвиток малого підприємництва. Його формування визначається насамперед загальної фінансово-економічною політикою, що проводиться в країні Разом з тим існують особливості функціонування малих підприємств, обумовлені закономірностями і тенденціями соціально-економічного розвитку та ринкового господарювання. Серед них - можливість гнучкого реагування на зміни кон'юнктури ринку, швидкий перехід на нові види товарів і послуг, ефективність використання сировини і трудових ресурсів, відходів виробництва і т.д. Малі підприємства покликані сприяти прискоренню впровадження науково-технічних досягнень. Вони дозволяють залучити у виробництво вивільняються при переході до регульованої ринкової економіки робітників, зменшити безробіття.
Малі підприємства вносять значний внесок у розвиток економіки регіонів, сприяють формуванню стабільних податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів.
На початок 1998 р. в Росії налічувалося 861 тис. малих підприємств (МП), на яких працювало 13,0% всіх зайнятих у народному господарстві. За переважному в них виду діяльності і формою власності вони розподілялися наступним чином (табл. 17.1, 17.2).
Таблиця 17.1. Розподіл МП по виду діяльності Число підприємств Середньооблікова чисельність Обсяг виробленої продукції Галузь тисяч% до підсумку тисяч% до підсумку млрд руб% до підсумку Усього:
з них: Промисловість Сільське господарство Транспорт Будівництво
Загальна комерційна діяльність по забезпеченню функціонування ринку 861,0
134,8 11,8 18,6 142,1
35,9 100
15,6
1,4
2,2
16,5
4,2 6514,8
1494,6 158,1 217,8 1568,9
163,0 100
22,9
2,4
3,3
24,1
2,5 303056,3
67895,4 2145,9 10529,4 67579,3
12389,2 100
22,4 0,8
3,5 22,3
4,1
Джерело Російський статистичний щорічник - М Держкомстат , 1998 - С 348-349.
Таблиця 17.2. Розподіл МП і форм власності Форма власності Загальне число МП,% Чисельність зайнятих в МП,% Державна Приватна Громадська Змішана 12,5
70,1
1,1
16,3 4,0
85,0
1,0
10,0
Федеральний закон «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» (від 14 червня 1995 р № 88-ФЗ) дає визначення суб'єктів малого підприємництва. До них відносяться:
1. Комерційні організації, для яких встановлені рамки за часткою участі різних осіб у статутному капіталі за чисельністю працівників. Так, комерційна організація є малим підприємством, якщо:
а) в її статутному капіталі частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів, одного або декількох юридичних осіб, які не є cyбьектамі малого підприємництва, не перевищує 25%;
б) середня чисельність працівників за звітний період не перевищує граничних рівнів: у промисловості - 100 осіб, будівництві - 100, транспорті - 100, сільському господарстві - 60, науково-технічній сфері - 60, оптовій торгівлі - 50, роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення - 30 в інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб.
2. Фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи, також є суб'єктами малого підприємництва.
Державна підтримка малого підприємництва здійснюється за такими напрямами:
- формування інфраструктури підтримки і розвитку малого підприємництва;
- створення пільгових умов використання суб'єктами малого підприємництва державних, фінансових, матеріально-технічних та інформаційних ресурсів, а також науково-технічних розробок і технологій;
- встановлення спрощеного порядку реєстрації суб'єктів малого підприємництва, ліцензування їх діяльності, сертифікації їх продукції, подання державної статистичної та бухгалтерської звітності;
- підтримка зовнішньоекономічної діяльності суб'єктів малого підприємництва, включаючи сприяння розвитку їх торговельних, науково-технічних, виробничих, інформаційних зв'язків із зарубіжними державами;
- організація підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів для малих підприємств.
Фінансова підтримка малого підприємництва з боку держави на федеральному рівні здійснюється через Федеральний фонд підтримки малого підприємництва, який є державною некомерційною організацією федерального рівня.
Основні джерела формування коштів Фонду - асигнування з федерального бюджету та кошти від приватизації федеральної власності.
Система підтримки малих підприємств заснована на спеціальних програмах розвитку та підтримки малого підприємництва (федеральних програмах, регіональних (міжрегіональних), галузевих (міжгалузевих) і муніципальних, які відповідно розробляють уряд РФ, органи виконавчої влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування).
Наприклад, у Москві, де сконцентровано не менше чверті всіх малих підприємств Росії, створена система підтримки малого підприємництва. Постанова уряду Москви від 30 квітня 1996 р. № 399 містить Положення про порядок фінансування програм і проектів розвитку та підтримки малого підприємництва в м. Москві за рахунок бюджетних асигнувань, коштів фонду зайнятості, засобів Московського фонду підтримки малого підприємництва, інших позабюджетних джерел фінансування, а також за рахунок коштів підприємців, добровільних внесків юридичних і фізичних осіб та інших не заборонених законом джерел.

Фінансові забезпечення проектів і програм розвитку малого підприємництва з коштів міського бюджету Москви здійснює Департамент підтримки і розвитку малого підприємництва через фонд на підставі інвестиційних договорів.
Пільги. Один з основних і дієвих методів державного стимулювання малого підприємництва - система пільг з оподаткування. Законодавство для таких суб'єктів встановлює особливий порядок оподаткування, звільнення від сплати податків, відстрочення та розстрочення їх сплати.
Закони РФ і суб'єктів Федерації встановлюють пільги з оподаткування малих підприємств, фондів підтримки малого підприємництва, інвестиційних та лізингових компаній, кредитних і страхових організацій, інших установ та організацій, створених з метою виконання робіт для суб'єктів малого підприємництва і надання їм послуг (тобто тих підприємств та організацій, діяльність яких сприяє функціонуванню та розвитку малого бізнесу).
У ст. 6 (п. 4) Закону РФ від 27 грудня 1991 р. № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» регламентується порядок оподаткування малих підприємств. У перші два роки не платять податки на прибуток малі підприємства з виробництва і переробки сільськогосподарської продукції, з виробництва продовольчих товарів, окремих товарів народного споживання, медичних товарів та лікарських препаратів, здійснюється будівництво та ремонтно-будівельні роботи, але за умови, що виручка від цих видів прибутку перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
На третій і четвертий рік роботи дані підприємства сплачують податок відповідно 25 і 50% від встановленої ставки податку на прибуток, якщо виручка від даних видів діяльності становить понад 90% виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) . Але ці пільги не надаються малим підприємствам, утвореним на базі ліквідованих (реорганізованих) підприємств, їх філій і структурних підрозділів.
Для малого підприємництва істотне значення має положення п. 5 ст. 6 Закону про податок на прибуток (редакція від 10 січня 1997 р.), за яким для підприємств, що мали в попередньому році збиток (за даними річного бухгалтерського звіту), звільняється від сплати податку частина прибутку, спрямована на його покриття, протягом наступних п'яти років (якщо кошти резервного та інших фондів підприємства також повністю використані на ці цілі).
У систему податкових пільг для малих підприємств включається також звільнення від податкових пільг частини прибутку, спрямованої на фінансування окремих заходів, звільнення від авансових внесків податку на прибуток, спрощений порядок оподаткування, а також податковий інвестиційний кредит.
Пільги для суб'єктів малого бізнесу в області оподаткування є найбільш значимим і дієвим способом стимулювання малих підприємств.
Крім того, використовуються такі заходи з підтримки та розвитку малого підприємництва:
1) запровадження прискореної амортизації;
2) розміщення з Червень 1995 не менше 15% державних замовлень на малих підприємствах;
3) відповідно з державною політикою підтримки малих підприємств з метою їхнього становлення та розвитку кредитування суб'єктів малого підприємництва на пільгових умовах. Це здійснюється, з одного боку, шляхом компенсації відповідної різниці кредитним організаціям за рахунок коштів фондів підтримки малого підприємництва, з іншого боку, кредитні організації, що видають кредити суб'єктам малого підприємництва, самі користуються пільгами, встановленими законодавством РФ і суб'єктів федерації;
4) так як малий бізнес-сфера підвищеного ризику, страхування малих підприємств здійснюється також на пільгових умовах;
5) для малих підприємств існує спрощений порядок реєстрації, а також ведення статистичної та бухгалтерської звітності .
Множинність податків, складність в обліку і звітності, недостатня кваліфікація бухгалтерів підприємств малого бізнесу і т.д. приводили до неправильного підрахунку податків і відходу від них. Допомогти впоратися з цими проблемами покликані вступили в дію з 1 січня 1996 Федеральний закон «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» (№ 222-ФЗ від 29 грудня 1995 р.), а також з 31 липня 1998 р. Федеральний закон «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності» (№ 148-ФЗ від 31 липня 1998 р.).
Спрощена система пропонує заміну сплати всіх установлених законодавством Росії федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку. Одночасно зберігається діючий порядок сплати митних платежів, держмита, податку на придбання автотранспорту, ліцензійних зборів та відрахувань до державних соціальних позабюджетних фондів.
Об'єктом оподаткування єдиним податком є ??сукупний дохід або валовий виторг. При цьому податок на дохід стягується за ставкою 10% у федеральний бюджет і не більше 20% в місцевий і регіональний бюджети. Податок на валову виручку стягується за ставкою відповідно 3,33% і не більше 6,66%.
Конкретні ставки податку, що надходить до регіонального і місцевого бюджетів, а також пропорції розподілу зараховуються податкових платежів між регіональним і місцевим бюджетами встановлюються органами державної влади регіонів.
Сукупний дохід обчислюється як різниця між валовою виручкою і вартістю використаних у процесі виробництва товарів (робіт, послуг) сировини, матеріалів, комплектуючих виробів і т.д.
Спрощена система може бути застосована:
- будь-яким підприємством з граничним рівнем середньооблікового складу до 15 осіб (разом з філіями та включаючи працюючих за договорами цивільно-правового характеру) і розміром сукупної валової виручки, що не перевищує суму 100-тисячократного мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством;
- індивідуальним підприємцем, за винятком суб'єктів малого підприємництва, передбачених п.
2 ст. 2 Закону.
Документом на право застосування спрощеної системи для малих підприємств і індивідуальних підприємців є патент, що видається податковим органом за місцем обліку в податковій інспекції строком на один календарний рік.
Річна вартість патенту встановлюється органами державної влади регіону залежно від діяльності підприємства з урахуванням ставок єдиного податку. Виплата патенту здійснюється щоквартально і вартість його зараховується в рахунок зобов'язання зі сплати єдиного податку.
Суб'єкти малого підприємництва, що працюють за спрощеною системою, звільняються від сплати ПДВ з реалізованої ними продукції (послуг, робіт), але для них зберігається необхідність сплат ПДВ постачальникам товарів, матеріалів та іншого майна і послуг, використаних ними у своїй діяльності. Ці суми виключаються з бази оподаткування при розрахунку єдиного податку по сукупному доходу.
Розрахунок єдиного податку з сукупного доходу (валової виручки) організації-суб'єкта малого підприємництва здійснюється за такою формою:
за ___ 199 ___ р.
Показники За даними платника За даними податкової інспекції 1 2 3 1. Валова виручка - всього
2. Витрати, що виключаються при визначенні сукупного доходу - всього в тому числі:
а) вартість використаних у процесі виробництва товарів (робіт, послуг) сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, придбаних товарів, палива
  б) вартість експлуатаційних витрат
  в) вартість поточного ремонту
  г) витрати на оренду приміщень, що використовуються для виробничої і комерційної діяльності
  д) витрати на оренду транспортних засобів
  е) витрати на сплату відсотків за користування кредитними ресурсами банків (у межах чинної ставки рефінансування Центрального банку РФ плюс 3%) ж) вартість наданих організації послуг з) податок на додану вартість, сплачений постачальникам
  і) податок на придбання автотранспортних засобів
  к) відрахування в державні соціальні позабюджетні фонди
  л) сплачені митні платежі, державні мита та ліцензійні збори
  3. Сукупний Доход (стр.1-стор.2)
  4. Ставка єдиного податку - всього в тому числі:
  а) зараховується до федерального бюджету
  б) зараховується до бюджету суб'єктів Російської Федерації
  в) зараховується до місцевого бюджету
  5. Сума єдиного податку - всього в тому числі:
  а) зараховується до федерального бюджету
  б) зараховується до бюджету суб'єкта Російської Федерації
  в) зараховується до місцевого бюджету
  6. Сума плати за патент, що надійшла за звітний період, зараховуються в рахунок зобов'язань по сплаті єдиного податку - всього в тому числі:
  а) у федеральний бюджет
  б) до бюджету суб'єкта Російської Федерації
  в) до місцевого бюджету
  7. Нараховано до бюджету єдиного податку з розрахунку за попередній період - всього в тому числі:
  а) у федеральний бюджет
  б) до бюджету суб'єкта Російської Федерації
  в) до місцевого бюджету
  8. До доплаті по терміну до 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом - всього (р. 5 - р. - 6-7) в тому числі:
  а) у федеральний: бюджет
  б) до бюджету суб'єкта Російської Федерації
  в) до місцевого бюджету
  9. До зменшення - всього (стр.6 + стор.7-стор.5) в тому числі:
  а) у федеральний бюджет
  б) до бюджету суб'єкта Російської Федерації
  в) до місцевого бюджету
  10. Встановлений термін для подання розрахунку по єдиному податку - до 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом

  Примітки.
  1. Зазначений розрахунок складається наростаючим підсумком з початку року.
  2. За стр. 1 розрахунку відображається сума виручки, отримана від реалізації товарів (робіт, послуг), майна, реалізованого за звітний період і позареалізаційних доходів.
  3. Стор. 2 і 3 заповнюють організації-суб'єкти малого підприємництва, які сплачують єдиний податок з сукупного доходу.
  4. При застосуванні організацією порядку обчислення єдиного податку з валової виручки встановлюються такі ставки єдиного податку, що підлягає зарахуванню:
  у федеральний бюджет - у розмірі 3,33% від суми валової виручки
  до бюджету суб'єкта Російської Федерації і місцевий бюджет - у розмірі не більше 6,67% від суми валової виручки.
  Однак на практиці створення та функціонування малого підприємництва пов'язані з певними труднощами, такими, як нестача власних фінансових ресурсів для придбання компактного і високотехнологічного обладнання, труднощі зі збутом товарів, продукції, реалізації послуг, недосконалість фінансово-кредитного механізму в цілому та ін
  Разом з тим створення нового, повноцінного сектора економіки - справа складна, потребує від країни великих і добре продуманих заходів організаційного властивості, економічних, фінансових, технічних та інших видів допомоги малому підприємництву.
  Одним з найважливіших каналів його підтримки може і повинна стати добре поставлена ??система оподаткування.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "ГЛАВА 17. Особливості оподаткування суб'єктів малого підприємництва"
  1.  Роздержавлення і приватизація
      особливостей. По-перше, триває внутрішній процес поділу власності, іноді виривається на поверхню у формі судових розглядів з майнових питань. В основному ж цей процес йде негласно і являє собою добрий грунт для різного роду зловживань і створення кримінальних структур. По-друге, значний сектор економіки все ще становлять державні
  2.  § 3. ЗМІШАНА СИСТЕМА УПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНИМ ГОСПОДАРСТВОМ
      особ позбавити суспільство від трьох зол: криз, безробіття та інфляції. До речі, у всіх економіці ці негативи визнаються як вічні проблеми. Далі, не можна не помітити, що кейнсіанська і неоконсервативная моделі регулювання національного господарства є асиметричними (це чітко видно в табл. 16.3) Якщо кейнсіанці висловлюються за "ефективний попит", то неоконсерватори - за
  3.  Коментарі
      глава німецького фашистського держави (з 1933 р. - рейхсканцлер, з 1934 р. одночасно - президент). Гобіно Жозеф Артюр де (Gobineau Joseph Arthur de) (1816-1882) - французький соціолог і письменник, один із засновників ідеології расизму і расово-антропологічної школи соціології. Гогенцоллерни (Hogenzollern) - династія бранденбургських курфюрстів в 1415-1701 рр.., Прусських королів в
  4.  Рекомендована література
      оподаткування нерухомості та угод з нею при використанні офшорних (нерезидентних) компаній / / Колегія, 10/2007. 37. Д. Шевчук. Страхування банківських вкладів - відповіді на питання / / Колегія, 11/2007. 38. Д. Шевчук. Фінансові ринки, інститути та інструменти / / Колегія, 12/2007. 39. Д. Шевчук. Корпоративні фінанси / / Колегія, 1-2/2008. 40. Д. Шевчук. Корпоративні
  5.  Господарська діяльність. Блага і потреби
      особливість полягає в тому, що вони є загальним еквівалентом, тобто на гроші можна купити будь-які товари. 62 Глава 3 Економічні системи. Блага. Потреби і економічний вибір Від споживання слід відрізняти потреби. Потреби - вимагає задоволення нужда, потреба в чому-небудь необхідному для підтримки життєдіяльності і розвитку організму, особистості.
  6.  Історичні умови виникнення ринку
      особливостей. Подальший економічний розвиток породило суспільний поділ праці. Відомі чотири громадських поділу праці: відділення землеробства від скотарства; відділення ремесла від сільського господарства; виділення посередника-купця, відділення від виробництва торгового капіталу; виділення НДДКР (науково-дослідних, 1. Поняття ринку і ринкового механізму 91
  7.  4. Розподіл доходів. Нерівність
      особливо чудова була робота У. Петті «Політична арифметика». Слово «розподіл» широко використовується Ф. Кене в «Економіческойтабліце» (1758). Міркування про те, як створюються і розподіляються багатства, мають місце в роботі А. Тюрго «Ефемериди громадянина» (1770). Концепція класичної англійської школи проблеми розподілу тісно пов'язує з теорією вартості. Вартість всякого
  8.  Тіньова економіка
      особливо при «шокової терапії», повинні включати широкий набір засобів, які використовувалися іншими державами в аналогічних умовах, але головне, щоб це була продумана, цілеспрямована програма соціальної підтримки населення, здійснювана під контролем держави. На думку економіста А. Ліфшиця, така висока соціальна плата за проведення ринкової реформи, яку заплатила
  9.  Висновки
      особливість протиріч, історичність. Найважливіші специфічні закономірності перехідної економіки - інерційність відтворювального процесу та інтенсивний розвиток нових форм, елементів, інститутів. 4. Головні завдання перехідної економіки Росії - лібералізація економіки, демонополізація та створення конкурентного середовища, структурні перетворення, макроекономічні перетворення,
  10.  Характерні риси підприємницького потенціалу Росії
      особливо малого та середнього, надзвичайно нестабільно. Це повною мірою продемонстрував фінансова криза серпня 1998 р., розорив або поставив на межу розорення безліч фірм, банків і страхових компаній. На жаль, відмінною рисою сучасного російського підприємництва є його криміналізація. Чимала частина (важко визначити яка) нового підприємництва вийшла