ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 14.3. Поняття та ознаки податкового правопорушення


У Постанові Конституційного Суду РФ від 17 грудня 1996 р. № 20-П у справі про перевірку конституційності п. 2 і 3 ч. 1 ст. 11 Закону Російської Федерації від 24 червня 1993 р. «Про федеральних органах податкової поліції» 'передбачено, що стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку), а також різного роду штрафів носять не відновлювальний, а каральний характер і є покаранням за податкове правопорушення , тобто за передбачене законом протиправне винне діяння, вчинене навмисно або з необережності. При провадженні у справі про податкове правопорушення підлягають доведенню як сам факт вчинення такого правопорушення, так і ступінь вини платника податків. Орган податкової поліції має право прийняти рішення про стягнення штрафу з юридичної особи тільки за наявності податкового правопорушення. Дане положення необхідно застосовувати і по відношенню до податкових органів.
Юридична конструкція складу правопорушень має велике значення для правозастосовчої діяльності та їх кваліфікації. Тільки встановлення в поведінці особи всіх ознак складу правопорушення дозволяє кваліфікувати таким чином його дії та покласти на нього міри юридичної відповідальності.
Податкове правопорушення - це протиправна, винна дія або бездіяльність, яке виражається в невиконанні або неналежному виконанні податкових зобов'язань та за яке встановлено відповідальність у вигляді застосування фінансових санкцій.
Дане визначення містить найбільш важливі ознаки податкового правопорушення, що дозволяють виділяти його особливо:
1) податкове правопорушення - це протиправне діяння, тобто діяння, що порушує норми податкового права;
2) це діяння винна, тобто діяння свідоме, ставлення правопорушника до нього заслуговує докору, ганене;
3) це діяння карається; можливість застосування фінансових санкцій є загальною властивістю податкових правопорушень; не всі порушення норм податкового законодавства є податковими правопорушеннями, так як деякі з них не мають на увазі застосування фінансових санкцій.

Податкові правопорушення не можна зводити тільки до порушень, що допускаються платниками податків, так як воно може відбуватися також особами, що сприяють сплаті податків.
Податкове правопорушення спричиняє або може спричинити за собою заподіяння шкоди фінансовим інтересам держави у вигляді невнесення до бюджету належної суми податку, однак існує ряд податкових правопорушень, визнаних такими і без наявності наслідків, тобто в силу їх вчинення.
Правопорушення як фактична підстава юридичної відповідальності характеризується чотирма елементами, що утворюють склад правопорушення.
Під складом правопорушення розуміється встановлена ??правом сукупність ознак, за наявності яких протиправне діяння вважається податковим правопорушенням. При відсутності хоча б одного з них відсутній склад правопорушення в цілому, а отже, і підстава для податкової відповідальності. Таким чином, склад податкового правопорушення - це сукупність ознак, необхідна і достатня для визнання діяння податковим правопорушенням і притягнення особи до податкової відповідальності.
Об'єкт податкового правопорушення - це те, на що посягає податкове правопорушення. Їм є в першу чергу фінансові інтереси держави, доходна частина бюджету і позабюджетних фондів, а також інші блага, охоронювані податковим законом.
Об'єктивна сторона податкового правопорушення - це система передбачених нормами права ознак, що характеризують зовнішні прояви правопорушення в об'єктивній дійсності. Найважливішою ознакою є той, який характеризує саме діяння (наприклад, неврахування об'єкта оподаткування, ненадання до податкового органу відповідних документів і т. п.). Діяння - це стрижневий ознака, навколо якого групуються суспільно небезпечні наслідки і причинний зв'язок між діянням і наслідками. Податкове правопорушення може бути скоєно різними способами, наприклад шляхом приховування доходів через невідображення в бухгалтерському обліку підприємства виручки від реалізації продукції і т.
п. Час вчинення правопорушення грає свою роль при визначенні норми, яка була порушена, а також при віднесенні до звітного періоду. Однією з ознак податкового правопорушення законодавцем названа повторність. Такі ознаки, як місце, обстановка і т. п., при застосуванні податкової відповідальності не враховуються.
Законодавством передбачені як приховування, так і неврахування; отже, діяння може полягати як в дії, так і бездіяльності. Тому думка про те, що платник податків, не здійснив дій, що порушують податкове законодавство, не може залучатися до фінансової відповідальності (див. лист Мінфіну РФ від 31 жовтня 1996 р. № 19-14/1102), не відповідає чинному законодавству.
Одним з важливих елементів складу податкового правопорушення є суб'єкт податкового правопорушення, тобто особа, яка його вчинила і на яке за чинним законом може бути покладена фінансова відповідальність.
Суб'єктивна сторона податкового правопорушення характеризує внутрішню сторону податкового правопорушення (на відміну від зовнішнього прояву, яке відповідає об'єктивній стороні) і відображає внутрішній світ особи, що здійснює податкове правопорушення, ті психічні процеси, які відбуваються в його свідомості. Тому суб'єктивна сторона може бути визначена як психічна діяльність особи в момент вчинення податкового правопорушення або безпосередньо пов'язана з податковим правопорушенням.
1. «Російська газета» від 15 липня 1993
2. «Економіка і життя», 1997. № 4.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 14.3. Поняття та ознаки податкового правопорушення "
  1. Питання 2. Податковий кодекс - правова основа податкової системи Російської Федерації
    понять, як "податки і збори за рівнями бюджетів", "податкова база", "податковий агент", "платник податків", "податкові ставки", " податкові правопорушення "," заходи відповідальності за податкові правопорушення "," податковий контроль "та ін Перші глави частини другої НК РФ прийняті Федеральним законом від 5 серпня 2000 р. N 118-ФЗ. Зараз друга частина складається вже з 11 глав, половина яких була
  2. Питання 6 Повноваження органів Федеральної служби податкової інспекції
    понять "виробництво" і "процес", відзначимо, що більшість вчених дотримується точки зору, що вони співвідносяться як загальне і особливе (приватне). Зокрема, під "процесом" розуміють сукупність виробництв, а виробництво - частина процесу. Процес, як поняття ширше, охоплює певні різновиди управлінської діяльності, а виробництво - діяльність, пов'язана з
  3. 4.1. Податкові відносини: поняття, ознаки та види
    ознаки: - податкові відносини складаються в процесі відтворення суспільного продукту (в рамках двох фаз - розподілу та обміну) у процесі формування централізованих (державних, муніципальних) фондів грошових коштів , і тому вони носять розподільчий характер; - податкові відносини мають владний (імперативний) характер, виходячи з чого держава безпосередньо
  4. § 4.1 Поняття, предмет і метод податкового права
    поняттю податкового права. Податкове право - система фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, запровадження і стягування податків шляхом імперативного методу впливу на відповідні суб'єкти з елементами диспозитивності. Податкове право має такі основні характеристики: 1) податкове право складається із сукупності правових норм, тобто загальнообов'язкових
  5. § 4.3. Поняття, структура і підстави виникнення податкових правовідносин
    поняття «суб'єкт податкового правовідносини» і «суб'єкт податкового права». Суб'єкт податкового права - це особа, що володіє правосуб'ектностио, тобто носій суб'єктивних прав і обов'язків. Саме завдяки наявності у даної особи суб'єктивних прав і обов'язків особа потенційно здатне бути учасником податкових правовідносин. В цілому поняття «суб'єкт податкового права» і «суб'єкт податкового
  6. § 8.6. Поняття оподатковуваної бази. Методи формування і визначення розміру оподатковуваної бази
    понять, що призводить до неоднозначного кваліфікації дій платника податків. Так, дуже багато питань викликає практика Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації по порядку застосування відповідальності за приховування та неврахування об'єкта оподаткування з податку на додану вартість, зокрема Постанова Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 26 березня 1996 р. № 3917/95 'і
  7. § 14.1. Поняття та ознаки податкової відповідальності
    понятті «фінансова відповідальність» можна говорити тільки з достатнім ступенем условності3, виділення ж її в якості самостійного виду юридичної відповідальності зараз нічим не обгрунтовано. Хотілося б зауважити, що в існуючих нормативних актах термін «фінансова відповідальність» найчастіше використовується в значенні «майнова, грошова відповідальність сторін» 4. 2.
  8. § 14.7. Проблема суб'єктивної сторони податкового правопорушення в податковому праві
    поняття «об'єктивно протиправне діяння», наприклад, підпадає заподіяння шкоди джерелом підвищеної небезпеки, власник якого зобов'язаний відшкодувати потерпілому збитки і за відсутності своєї провини. Однак там, де мова йде про відносини влади і підпорядкування, відповідальність за об'єктивно протиправне діяння неприпустима, так як це означало б порушення принципу справедливості у відносинах
  9. § 14.9. Податкова відповідальність за приховування або неврахування об'єкта оподаткування
    поняття. Стосуються вони всіх інших об'єктів оподаткування, за винятком доходів і прибутку, які виділені законодавцем в окрему норму, і надалі розглядаються спільно. 2. Приховуванням об'єкта оподаткування вважається невідображення (повністю або частково) в бухгалтерському та податковому обліку підприємства об'єктів, з наявністю яких законодавство пов'язує виникнення обов'язків
  10. § 14.10. Повторність і прямий умисел як кваліфікаційні ознаки при застосуванні податкової відповідальності
    поняття навмисного приховування до юридичних осіб? Вище було наведено приклад практичного застосування даної санкції до конкретного підприємства. Проте в цілому необхідно відзначити, що дана норма не знайшла широкого застосування у правозастосовчій практиці. З її аналізу можна зробити деякі висновки. По-перше, дана штрафна санкція може застосовуватися тільки при податкове правопорушення,
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний