Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 4.3. Поняття, структура і підстави виникнення податкових правовідносин


1. Податкові правовідносини можна визначити як врегульовані нормами податкового права суспільні відносини, що виникають з приводу встановлення, введення та справляння податків.
Податковим правовідносин притаманні свої особливості:
1) вони виникають в процесі діяльності держави щодо встановлення і стягнення податків;
2) податкові відносини включають дві групи відносин:
загальні та спеціальні; перші виникають між платниками податків та державою з приводу виконання податкового зобов'язання і мають грошовий характер; спеціальні правовідносини виникають у процесі реалізації податкового зобов'язання платника податків перед державою між платником податків і податковими органами, банками, федеральним казначейством і т. д.
Податкове правовідносини володіє складною елементної структурою. Прийнято виділяти суб'єкт, об'єкт і зміст податкового правовідносини.
Фактичним змістом податкового правовідносини є самі дії, в яких реалізуються права і обов'язки. Однак набагато важливіше дослідження юридичного змісту податкових правовідносин.
Юридичним змістом податкових правовідносин є права і обов'язки їх учасників. Основним змістом податкового правовідносини є обов'язок платника податків внести в бюджетну систему або позабюджетний державний фонд грошову суму відповідно до встановлених ставок і в передбачені законом терміни, тоді як державні органи мають право вимагати від платника податків виконання даної публічно-правового обов'язку.
Суб'єктивне податкове право - це охоронювані державою вид і міра можливої ??поведінки суб'єктів податкового права. Суб'єктивному праву завжди протистоїть суб'єктивна обов'язок - необхідні законом вид і міра належної поведінки. Наприклад, платник податків зобов'язаний сплачувати податки, а податкові органи мають право провести перевірку документів платника податків, пов'язаних зі сплатою податку.
У той же час податкові органи зобов'язані забезпечити сплату податків, а платник податків має право вимагати відшкодування шкоди, заподіяної неправомірними діями податкових органів.
2. Реальні учасники податкових правовідносин іменуються суб'єктами податкових правовідносин. Слід розрізняти поняття «суб'єкт податкового правовідносини» і «суб'єкт податкового права». Суб'єкт податкового права - це особа, що володіє правосуб'ектностио, тобто носій суб'єктивних прав і обов'язків. Саме завдяки наявності у даної особи суб'єктивних прав і обов'язків особа потенційно здатне бути учасником податкових правовідносин. В цілому поняття «суб'єкт податкового права» і «суб'єкт податкового правовідносини» співвідносяться як загальне і приватне.
Можна виділити три групи суб'єктів податкового права:
1) державні органи, які виступають, як правило, правомочною стороною податкового правовідносини і наділені в тій чи іншій мірі компетенцією у сфері оподаткування, - органи державної податкової служби, митні та фінансові органи, органи казначейства, органи податкової поліції і т. д.;
2) платники податків - фізичні особи, юридичні особи, інші категорії платників (філії та представництва юридичних осіб), на яких законом покладено обов'язок сплачувати податки (ст. 3 Закону про основи податкової системи);
(При характеристиці даної ознаки необхідно враховувати специфічний підхід податкового законодавства до визначення платників податків. Якщо відносно юридичних і фізичних осіб податкове право лише закріплює податкове зобов'язання, то щодо інших платників податків спочатку відбувається їх юридичне закріплення в якості суб'єктів податкового права, а потім встановлюється обов'язок по сплаті податків. Як приклад можна привести використання в російському законодавстві поняття «постійне представництво іноземної юридичної особи »виключно для визначення податкового статусу іноземної юридичної особи як платника податків.
Дане поняття не має організаційно-правового значення.)
3) особи, що сприяють сплаті податків, - зобов'язані особи, від дій яких залежать належне виконання обов'язків і реалізація прав уповноважених органів ', або це особи, що володіють інформацією про платника, необхідною для обчислення податків (наприклад, податкові агенти, нотаріуси, банки і т. д.).
3. Об'єкт податкового правовідносини - це сам податок як обов'язковий внесок до бюджету, оскільки за своєю суттю і природою він виступає тим матеріальним благом, наданням та використанням якого задовольняються інтереси правомочною боку податкового правовідносини - держави.
Динаміка податкових правовідносин пов'язана з реальними життєвими обставинами, що мають юридичне значення, тобто з юридичними фактами. Юридичний факт - конкретна життєва обставина, з настанням якої норма права пов'язує виникнення, зміну, припинення правоотношеній2. У ряді випадків для виникнення податкових правовідносин потрібно фактичний склад, тобто сукупність двох або кількох юридичних фактів, наявність яких необхідна для настання юридичних последствій3 (так, для залучення платника податків до відповідальності за порушення податкового законодавства необхідно встановити не тільки факт вчинення правопорушення, але та інші елементи складу податкового правопорушення, в тому числі і провину платника податків).
1. Денисова І. Податкові правовідносини / Фінансове право: Підручник.
Під ред. О. Горбунової. М.: Юристь, 1996. С. 185.
2. Теорія держави і права: Підручник / За ред. В. Корельського, В. Пе-
ревалова. Єкатеринбург, 1996. С. 352.
3. Там же.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 4.3. Поняття, структура і підстави виникнення податкових правовідносин "
  1. Словник термінів
    поняття, що означає розорення, відмова підприємства платити за своїми борговими зобов'язаннями через відсутність кошти. Як правило, призводить до закриття або примусової ліквідації підприємства, розпродажу майна для погашення всіх боргів. Безготівковий грошовий оборот - частина грошового обороту, в якій рух грошей здійснюється у вигляді перерахування за рахунками в кредитних установах і
  2. Питання 5. Сучасні теорії податкових відносин
    поняття податкова система розкривається С.Г.Пепеляевим: Податкова система - це взаємопов'язана сукупність існуючих у даний момент у конкретній державі істотних умов оподаткування. Істотними умовами оподаткування, що характеризують податкову систему в цілому, є: порядок встановлення та введення в дію податків; система податків; порядок розподілу податкових
  3. 4.3. Права та обов'язки суб'єктів податкових відносин
    понятих (в порядку ст. 95-98 НК РФ); - викликати як свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю (в порядку ст. 90 НК РФ); - заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності;
  4. 2.10.10. Деякі міркування про ціни
    поняття еволюціонують, як і все в світі. Збереження віджилих імен шкодить науці. Зокрема, це слід мати на увазі щодо терміна «ринок». Раніше використовували терміни «товарне господарство», «товарне виробництво» як пологових. Словом «ринок» називали тільки сферу обміну, обігу. Зараз слід слово «ринок» використовувати в якості родового для назви даного типу
  5. Питання 2. Сучасна податкова система РФ, її елементи, принципи побудови, тенденції розвитку
    поняття прибутку як об'єкта оподаткування, роль податку на прибуток у досягненні макроекономічної стабілізації та створення умов для стабільного економічного зростання в країні. Як відомо, прибуток є найважливішим показником фінансової діяльності підприємства, її максимізація - одна з головних цілей розвитку фірми і безпосередній об'єкт управління фінансовими менеджерами. Однак
  6. Питання 3 Порядок визначення митних платежів
    структурі Федеральних органів виконавчої влади "; відповідно до абз. 2 п. 26 Указу положення даного документа, що стосуються МНС Росії, набувають чинності після набрання чинності відповідних Федеральних законів). Федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері митної
  7. Питання 1 Економічний зміст і структура податків з фізичних осіб
    поняття, що призводить до виникнення спірних ситуацій при сплаті прибуткового податку. Спроба зняти цю проблему при справлянні податку на доходи фізичних осіб зроблена в даному проекті шляхом перерахування видів доходів, що відносяться до доходів від джерел в Російській Федерації та джерел за межами Російської Федерації. При цьому зазначені переліки є відкритими, що надалі
  8. Питання 6 Повноваження органів Федеральної служби податкової інспекції
    понять "виробництво" і " процес ", відзначимо, що більшість вчених дотримується точки зору, що вони співвідносяться як загальне і особливе (приватне). Зокрема, під" процесом "розуміють сукупність виробництв, а виробництво - частина процесу. Процес, як поняття ширше, охоплює певні різновиди управлінської діяльності, а виробництво - діяльність, пов'язана з
  9. 4.1. Податкові відносини: поняття, ознаки та види
    структури.
  10. 4.2 . Суб'єкти, об'єкти і зміст податкових відносин
    поняті, свідки). Як бачимо, податкове правовідношення складається між різними категоріями суб'єктів, але основними групами суб'єктів є платник податків (платник зборів) та податкові агенти з одного боку, і податкові та митні органи з іншого. Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено