Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А.З. Дадашев. Курс лекцій по блоку навчальних дисциплін з податків та оподаткування, 2007 - перейти до змісту підручника

4.2. Суб'єкти, об'єкти і зміст податкових відносин


Податкові відносини виникають і проявляються в тому випадку, коли визначені суб'єкти та об'єкти відносин, та встановлено зміст правовідносин між суб'єктами з приводу об'єктів.
Суб'єктами податкового правовідносини є особи, між якими виникають відносини, що регулюються законодавством про податки і збори. З одного боку, це держава в особі уповноважених податкових органів або їх посадових осіб, а з іншого боку - це платники податків, платники зборів, податкові агенти та інші зобов'язані особи.
Об'єктом податкового правовідносини є те, з приводу чого виникає дане правовідношення - податок чи збір, умови, встановлення якого визначаються законодавством про податки і збору.
Під змістом податкового правовідносини розуміються права й обов'язки суб'єктів правовідносин, що виникають у зв'язку з наявністю (появою) об'єктів правовідносини.
Суб'єктами податкового правовідносини у відповідності зі ст. 9 НК РФ є:
- організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ платниками податків або платниками зборів;
- організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ податковими агентами;
- податкові органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи);
- митні органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду в галузі митної справи, підпорядковані йому митні органи Російської Федерації).
Відповідно до ст. 9 НК РФ тільки вище перераховані органи є учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори. Виходячи з норм НК РФ учасниками податкових відносин також є:
- Міністерство фінансів РФ і фінансові органи суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень;
- органи внутрішніх справ;
- органи, що здійснюють облік і реєстрацію майна та угод з ним (реєстратори);
- кредитні організації (банки);
- процесуальні особи, які беруть участь у заходах податкового контролю (експерти, спеціалісти, перекладачі, поняті, свідки).
Як бачимо, податкове правовідношення складається між різними категоріями суб'єктів, але основними групами суб'єктів є платник податків (платник зборів) та податкові агенти з одного боку, і податкові та митні органи з іншого.
Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.
При характеристиці платників податків - фізичних осіб слід мати на увазі, що виникнення податкового обов'язку у фізичної особи не пов'язано з настанням якого-небудь віку. Наприклад, неповнолітній стає платником податків, тобто у нього виникає податковий обов'язок, якщо йому на праві власності належить майно, що є об'єктом оподаткування небудь податком. В даному випадку цей обов'язок виконується не самим неповнолітнім, який є недієздатним, а його законними представником (один з батьків, опікун і т.д.).
Крім російських організацій і фізичних осіб-резидентів, платниками податків можуть бути і іноземні організації та фізичні особи - податкові нерезиденти, що мають майно і доходи з джерел на території Російської Федерації. Оподаткування нерезидентів здійснюється не тільки на підставі російського податкового законодавства, а й відповідно до міжнародних договорів, які регулюють відносини в цілях уникнення подвійного оподаткування.
Усіх учасників податкових правовідносин можна розділити на три групи:
- органи податкового адміністрування - податкові, митні, фінансові, внутрішніх справ та ін;
- особи, які здійснюють інформаційно-технічне забезпечення податкового адміністрування - процесуальні особи, кредитні організації, реєстратори і т.д.;
- платники податків, платники зборів, податкові агенти.
Законодавство про податки і збори крім основних суб'єктів податкових відносин, до яких відносяться платники податків і платники зборів - з одного боку, і держава в особі уповноважених податкових органів - з іншого, визначає та інших учасників податкових правовідносин, найбільш значимий з яких є податковий агент.
Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено, в тому числі обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до бюджетної системи Російської Федерації податків.
Такими є, зокрема, організації та підприємці, що виплачують доходи громадянам, і тому зобов'язані обчислити, утримати та перерахувати до бюджету суми податку на доходи свого працівника.
Податкові агенти мають ті ж права, що і платники податків, у тому числі право на забезпечення і захист своїх прав.
Податкові агенти зобов'язані:
- правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, виплачуваних платникам податків, та перераховувати податки до бюджетної системи Російської Федерації;
- письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок і про суму заборгованості платника податку протягом одного місяця з дня, коли податковому агенту стало відомо про такі обставини;
- вести облік нарахованих та виплачених платникам податку доходів, обчислених, утриманих та перерахованих у бюджетну систему податків, у тому числі по кожному платнику податків;
- подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків;
- протягом чотирьох років забезпечувати збереження документів, необхідних для обчислення, утримання та перерахування податків.
Податкові агенти перераховують утримані податки в порядку, передбаченому НК РФ для сплати податку платником податків. За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.
Податковий кодекс, враховуючи особливості розвитку цивільного обороту в умовах ринку, передбачає можливість залучення до сплати податків та зборів не лише платників податків (платників зборів і податкових агентів), визначених законодавством про податки і збори, а й інших осіб. Для цього вводиться поняття «взаємозалежні особи» (ст. 20 НК РФ), якими визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:
- одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20%;
- одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенню;
- особи полягають у шлюбних, родинних відносинах, відносинах властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
НК РФ з урахуванням норм цивільного законодавства Російської Федерації передбачає в податкових правовідносинах інститут представництва.
Представництво може здійснюватися в двох формах: як законне представництво та уповноважена представництво.
Відповідно до ст. 26 НК РФ платник податків, тобто особа, на яку покладено обов'язок по сплаті податків, має право брати участь у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, через законного чи уповноваженого представника, якщо інше не передбачено НК РФ.
Законними представниками платника податків-організації є особи, уповноважені представляти зазначену організацію на підставі закону або її установчих документів. В якості законного представника організації, як правило, виступають керівник організації та його заступники.
Законними представниками платника податків - фізичної особи визнаються особи, що виступають в якості його представників відповідно до цивільного законодавства РФ.
Тому в податкових правовідносинах як законних представників фізичних осіб можуть виступати:
- батьки - для неповнолітніх, у тому числі усиновлених дітей;
- опікуни - для опікуваних;
- піклувальники - для підопічних.
Законний представник фізичної особи діє від його імені без довіреності.
Будь платник податків (платник зборів), податковий агент має право уповноважити фізична або юридична особа представляти його інтереси в податкових органах і перед іншими учасниками податкових відносин.
Такий представник іменується уповноваженим представником.
Уповноважений представник платника податків-організації здійснює свої повноваження на підставі довіреності, що видається в порядку, встановленому цивільним законодавством РФ.
При цьому слід зазначити, що дія або бездіяльність уповноваженого представника платника податків-організації не визнається автоматично дією чи бездіяльністю самого платника податків, як це має місце для законного представника.

Особиста участь платника податків у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, не позбавляє його права мати представника, так само як участь представника не позбавляє платника податків права на особисту участь у вказаних правовідносинах. Зазначені положення поширюються на платників зборів і на податкових агентів.
Уповноважений представник платника податків - фізичної особи здійснює свої повноваження на підставі нотаріально посвідченої довіреності або довіреності, прирівняної до нотаріально засвідченої відповідно до цивільного законодавства РФ.
Особам, які в силу службового положення можуть впливати на виконання платником податків своїх обов'язків, не дано право бути його представниками за призначенням.
Це посадові особи:
- податкових та митних органів;
- органів державних позабюджетних фондів;
- органів внутрішніх справ;
- судді;
- слідчі;
- прокурори.
У законодавстві виділяються особи, зобов'язані контролювати правильність обчислення і повноту сплати податків і зборів, до яких можуть бути віднесені суди, нотаріуси, органи реєстрації актів цивільного стану та т.п. Суди, наприклад, не приймають до розгляду позовні заяви, якщо не сплачено державне мито.
До осіб, зобов'язаним інформувати податкові органи про факти, що мають значення для оподаткування, відносяться органи (установи), уповноважені здійснювати нотаріальні дії, і нотаріуси, займаються приватною практикою. Зазначені особи зобов'язані повідомляти про видачу свідоцтв про нотаріальне посвідчення договорів дарування в податкові органи відповідно за місцем свого знаходження, місцем проживання не пізніше п'яти днів з дня відповідного нотаріального посвідчення. При цьому інформація про посвідчення договорів дарування повинна містити відомості про ступінь споріднення між дарувальником і обдаровуваним (п. 6 ст. 85 НК РФ).
НК РФ в ряді випадків встановлює обов'язок відповідних осіб подавати податковим органам дані, необхідні для обчислення податку, а також для організації податкового контролю. До них відносяться органи, які реєструють або враховують нерухоме майно, транспортні засоби, що є об'єктами оподаткування (п. 4 ст. 85 НК РФ). Банки зобов'язані подавати інформацію в податкові органи про відкриття або закриття рахунка організації або підприємцю у п'ятиденний строк (ст. 86 НК РФ).
У процесі проведення контрольних заходів податкові органи можуть залучати осіб, що володіють спеціальною кваліфікацією, знаннями, наприклад, експертів, спеціалістів, перекладачів. Ці особи зобов'язані сприяти податковим органам у проведенні заходів податкового контролю. Права та обов'язки цих осіб визначені ст. 95-97 і 129 НК РФ.
Крім названих осіб, податкові органи залучають свідків, передбачивши в ст. 128 НК РФ відповідальність свідка за відмову або ухилення від показань або за завідомо неправдиві показання. До цієї ж категорії осіб можуть бути віднесені і поняті, які залучаються податковими органами, зокрема, при проведенні огляду приміщення або території платника податків (ст. 98 НК РФ).
Особливе становище в податкових правовідносинах займають банки, які одночасно є і платниками податків, та податковими агентами. На них покладаються також інші обов'язки публічно-правового характеру.
За невиконання цих обов'язків банки несуть відповідальність, передбачену нормами гл. 18 НК РФ. До цих обов'язків можна віднести:
- дотримання порядку відкриття рахунку платнику податків;
- дотримання терміну виконання доручення про перерахування податку або збору;
- обов'язок виконувати рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента;
- обов'язок виконувати рішення про стягнення податку, збору, а також пені;
- обов'язок по наданню податковим органам відомостей про фінансово-господарської діяльності платників податків - клієнтів банку.
« Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "4.2. Суб'єкти, об'єкти і зміст податкових відносин"
  1.  Державний бюджет, фінанси і фінансова система
      суб'єктів федерації, штатів, земель і відповідних їм адміністративних утворень. Важливою складовою частиною фінансової системи держави є місцеві бюджети. За рахунок їх витрат фінансуються в першу чергу об'єкти комунальної власності, будівництво доріг, Фінансова система Фінанси підприємств, установ, організацій Державні фінанси Фінанси страхування
  2.  Глосарій
      суб'єктами валютних операцій. З інституційної точки зору валютний ринок являє собою безліч великих комерційних банків та інших фінансових установ, де відбувається купівля-продаж валют на основі попиту та пропозиції для обслуговування міжнародного платіжного обороту з використанням засобів зв'язку (від телефонів і телексів до електронних і супутникових систем) Ваучери -
  3.  § 6. Основні напрямки сучасної економічної теорії
      суб'єктами, які формуються під впливом економічних і неекономічних чинників. Широкий соціологічний підхід до предмету економічної теорії зближує їх з історичною школою. Інституціоналізм заперечує обумовленість розвитку людського суспільства виробничими відносинами (відносинами власності), рушійною силою суспільного розвитку вважає психологічні, політичні,
  4.  § 25. Причини виникнення ринково-регульованої системи і основні функції держави
      суб'єктів. Суть його полягає в тому, що внаслідок внутрішньогалузевої та міжгалузевої конкуренції відбувається стихійне переливання капіталу, структурні зрушення в економіці, встановлюються пропорції між сферами і галузями народного господарства і т. п. Такий механізм без особливих збоїв функціонував протягом майже трьох століть. Уперше він виявив свою неспроможність під час
  5.  § 27. Підприємства та їх основні види
      суб'єкт, що забезпечує планомірне виробництво основної маси товарів і послуг, здійснює науково-дослідну і комерційну діяльність з метою привласнення доходу (прибутку). Воно може ставити і вирішувати такі конкретні техніко-економічні завдання, як забезпечення більш високих і стабільних темпів економічного зростання, збільшення обсягу продажу і т. д. На підприємстві зосереджена
  6.  § 35. Основні форми і методи управління підприємством
      суб'єктів управління на процес розвитку та функціонування суспільного способу виробництва, економічної системи, їх окремих ланок і елементів. Основні об'єкти управління - це суспільне виробництво в цілому (загальна форма), окремі галузі народного господарства, сфери суспільного відтворення, ті чи інші елементи, або підсистеми економічної системи (відносини власності,
  7.  § 43. Бюджетна і податкова системи
      суб'єктами підприємницької діяльності та громадянами. З іншого - це грошові фонди та фінансові ресурси, що опосередковують рух матеріальних і людських ресурсів. Сутність фінансів більш повно розкривається у виконуваних ними функціях, таких, як накопичення необхідної кількості грошових фондів для здійснення процесу розширеного відтворення продуктивних сил і, насамперед,
  8.  1.1. Економічна сутність і зміст бюджету. Бюджетне пристрій
      суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування. У процесі утворення доходів бюджету відбувається примусове вилучення на користь держави частини ВВП, створеного в процесі суспільного відтворення. На цій основі виникають фінансові взаємини держави з платниками податків. Доходи бюджету мають суттєві відмінності за їх платникам, об'єктів оподаткування,
  9.  20.1. Фінанси підприємств і бюджет
      суб'єктів господарювання за виконання взятих зобов'язань перед партнерами і державою; 2) скороченням участі держави у виробничих інвестиціях за рахунок зменшення централізованих капітальних вкладень і приватизації підприємств; 3) скасуванням колишніх дотацій на відшкодування різниці в цінах по більшості продовольчих і промислових товарів; 4) жорсткою економією у витрачанні
  10.  20.3. Витрати бюджетної системи на розвиток і утримання агропромислового комплексу
      суб'єктам Федерації за рахунок коштів земельного податку та орендної плати за землю, митних зборів, акцизів і ПДВ на ввезене продовольство. Аналіз структури витрат федерального бюджету, що спрямовуються на фінансування сільського господарства та рибальства, дозволяє зробити наступні висновки: - більша частина ресурсів спрямовується на сільськогосподарське виробництво (у 1995 р. 94,85%, в 1996 р.