ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 4.2. Співвідношення податкового права з іншими галузями права та законодавства


1. До істотних недоліків сучасної системи податкового законодавства можна віднести те, що при її формуванні абсолютно не враховувалися взаємозв'язок і прив'язка норм податкового права до норм і положень інших галузей права і законодавства: цивільного, фінансового, адміністративного, кримінального, бухгалтерського і т. д.1 Разом з тим податкове право і система податкового законодавства не могли розвиватися автономно, і в процесі реалізації податкових норм питання співвідношення та взаємодії вирішувалися різними способами.
2. Конституційне право, яке має основоположне значення для всіх правових галузей та інститутів, відіграє таку ж роль і щодо податкового права. Так, Конституція встановлює пріоритет міжнародних угод над нормами національного податкового законодавства (ст. 15). Принципове значення для формування і функціонування всієї системи податкового законодавства має і норма Російської Конституції, що міститься в ч. 1 ст. 15, згідно з якою Закони та інші правові акти, прийняті в Російській Федерації, не повинні суперечити Конституції Росії.
Крім того, деякі норми конституційного права, не втрачаючи свого значення, одночасно входять до складу податкового права. Так, ст. 57 Конституції містить положення, згідно з яким кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Ця ж стаття виконує охоронні функції і захищає інтереси всіх плательщіков2, оскільки містить положення, що забороняє необгрунтоване збільшення податкового тягаря шляхом додання податковим приписами зворотної сили.
Крім того, в подп. «З» ст. 71, подп. «І» ст. 72, 75 та п. 1 ст. 132 Конституції встановлюється компетенція федеральних і місцевих органів влади з питань регулювання податкових відносин. А п. 3 ст. 104 і подп. «Б» ст. 106 Конституції регламентують особливості прийняття законів з питань оподаткування.
3. Податкове право знаходиться в тісному зв'язку з цивільним правом. Згідно ст. 2 ГК РФ, до майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншій, у тому числі до податкових і інших фінансових і адміністративних відносин, цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством.

Таким чином, за загальним правилом, норми цивільного права не застосовуються до податкових відносин. Дане розмежування надзвичайно важливо, оскільки податкові відносини також тісно пов'язані з майном. Однак не варто забувати і про можливі винятки: федеральним законом може бути встановлено, що ті чи інші положення цивільного законодавства застосовуються і до податкових відносин.
Для правильного застосування норм відповідного законодавства в кожному конкретному випадку необхідно з'ясувати - які відносини складаються між сторонами: цивільно-правові або податково-правові.
Саме дослідженню фактично створених відносин приділив особливу увагу Верховний Суд РФ, виносячи 10 грудня 1996 рішення про порядок застосування Федерального закону від 12 серпня 1996 р. «Про внесення змін і доповнення до п. 2 ст. 855 ГК РФ »щодо черговості списання з рахунків платників податків грошових коштів за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджет3. Дослідивши складаються між підприємством і банком відносини, суд дійшов висновку про те, що відносини, пов'язані з черговістю списання коштів з банківського рахунку клієнта, відносяться до цивільно-правових, а не до податково-правових відносин, і, отже, до них застосовуються норми цивільного законодавства, а саме, ст. 855 Цивільного кодексу РФ. Суд також зазначив, що у ч. 6 ст. 15 Закону про основи податкової системи міститься цивільно-правова, а не податкова норма.
Наведений приклад ще раз підтверджує, що при використанні положень п. 3 ст. 2 Цивільного кодексу не можна орієнтуватися на галузеву приналежність нормативного акта, оскільки норми цивільного права можуть міститися і в інших законах (на відміну від норм податкового права, які повинні міститися лише в податковому законодавстві).
Образно можна уявити, що всі цивільні відносини лежать в горизонтальній площині, а всі податкові відносини - у вертикальних площинах, причому горизонтальна площина служить для них підставою.
4. Зв'язок податкового права і кримінального права має двоїсту природу. З одного боку, багато норм кримінального права спрямовані на захист тих об'єктів, які є об'єктами регулювання податкового права.
З іншого боку, кваліфікація кримінального злочину часто неможлива без застосування категорій податкового права і норм податкового законодавства.
5. Про взаємодію податкового права та адміністративного права можна говорити в плані застосування відповідальності за порушення податкового законодавства. Як вказав в огляді практики вирішення арбітражними судами спорів, що стосуються загальних умов застосування відповідальності за порушення податкового законодавства, Вищий Арбітражний Суд РФ (лист від 31 травня 1994 р. № С1-7/ОП-370), відповідальність, передбачена ст. 13 Закону про основи податкової системи, за своєю правовою природою подібна з адміністративної ответственностью4.
Застосування адміністративних санкцій за податкові правопорушення також неможливо без застосування категорій податкового права.
6. При взаємодії норм бюджетного та податкового прав як складових частин фінансового права пріоритет віддається податковому праву, яке безпосередньо регулює відносини з надходження до бюджету основного джерела доходів. Так, відповідно до ст. 10 Закону РРФСР від 10 жовтня 1991 р. «Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу у РРФСР» доходи бюджетів кожного рівня формуються відповідно до податкового законодавства. У той же час, згідно ст. 9 Закону про основи податкової системи, «зарахування податків до бюджету регулюється бюджетним законодавством», що свідчить про взаємозв'язок і взаємозумовленості цих правових явищ.
7. Податкове право також стикається з митним правом. У частині справляння мита, віднесеної відповідно до Закону про основи податкової системи до федеральних податків, діють спеціальні норми, що містяться в митному законодавстві.
8. Норми бухгалтерського законодавства впливають на порядок обчислення податків побічно, оскільки бухгалтерський облік виступає системою збору інформації для правильної сплати податків.
1. Кузнєцов Л. Податкова політика та інтереси суспільства / / Економіка і
життя. 1997. № 12.
2. Коментар до Конституції Російської Федерації. М.: Изд-во ВЕК,
1994. С. 180.
3. «Економіка і життя», 1997. № 3.
4. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1994.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 4.2. Співвідношення податкового права з іншими галузями права і законодавства "
  1. § 27. Підприємства та їх основні види
    податкові пільги для створення нових підприємств, їх кооперації з середніми і великими фірмами, стимулює впровадження нових технологій, субсидує науково-технічні роботи, надає державні контракти, звільняє від податків у разі впровадження ними передових досягнень науки і техніки тощо Важлива роль відводиться створенню таких підприємств в економічно відсталих регіонах країни. В
  2. Словник термінів
    співвідношення платежів, здійснених країною за кордоном, і надходжень, отриманих нею з-закордону за певний період часу (місяць, квартал, півріччя, рік) . Включає торговельний баланс, що відображає співвідношення вартості експорту та імпорту товарів країни за відповідний період, баланс послуг і некомерційних платежів. У сукупності вони утворюють платіжний баланс по поточних операціях. Загальний
  3. НЕ ДІЛИТИ, А ЗАРОБЛЯТИ
    співвідношенні 10:1. Але вклади в ощадних касах до трьох тисяч міняли 1:1. Такий незвичайної акцією були заохочені вкладники, які у найважчі роки війни вірили в міцність держави, допомагали країні фінансувати боротьбу проти фашистської агресії, фінансувати нашу Перемогу. І це довіра до державної ощадної системі залишилося. Кожен по вкладу знає, що виплачуються за вкладом
  4. Словник термінів
    співвідношення обміну двох грошових одиниць, або ціна однієї грошової одиниці, виражена в грошовій одиниці іншої країни. Валютний ринок - сукупність всіх відносин, що виникають між суб'єктами валютних операцій. Зовнішньоторговельна політика - це діяльність держави, спрямована на розвиток і регулювання торгових відносин з іншими країнами з метою зміцнення позицій країни і її бізнесу на
  5. § 4.5. Джерела податкового права і система податкового законодавства Російської Федерації. Поняття податкового закону
    співвідношенні податкових законів і законів неподаткового характеру докладно говориться в § 3.4 і § 4.4 даного посібника. Що ж до фінансових законів, то необхідність врахування норм, що містяться у фінансових законах, яскраво ілюструє ст. 54 Федерального закону від 26 лютого 1997 р. «Про федеральний бюджет на 1997 рік» ', згідно з якою надалі до внесення відповідних змін до Закону «Про
  6. 3. Мінімальні ставки заробітної плати
    співвідношення числа робітників і кількості наявних капітальних благ. Однак певні заходи, що вживаються профспілками, мають на увазі мовчазне визнання правильності каталлактіческіх теорем, що стосуються визначення ставок заробітної плати. Профспілки прагнуть скоротити пропозицію праці за допомогою антиміграційних законів та недопущення чужаків і новачків у ті сектори ринку праці, які
  7. Коментарі
    співвідношення обмінні, 219, 308, 402, 422 -428; кошти, 41, 197, 373, 376, 431-435, 732; теорія, 34сн., 386; рівняння, 335, 370, 374, 386, 399. Зубожіння і цикли виробництва, 526, 537-538 Освіта зв'язків: людський процес, 139сн.; Рікардіанський закон, 150-155, 159, 166 Освіта: державне, 821; для спеціалізованої роботи, 584; оцінка, 296; економічна наука і,
  8. 4.6. Додаткова інформація
    співвідношення між попитом і пропозицією, рівень цін, товарні ціни, портфель замовлень по галузі і інші економічні показники. Коефіцієнт позики - процентне вираження ставлення величини іпотечної позики до вартості нерухомого майна (вартість визначається як нижня межа продажної ціни або оціночної вартості). Коефіцієнт забудови ділянки - коефіцієнт, що показує
  9. Тіньова економіка
    співвідношення попиту і пропозиції на ринку. Виробник, провідний себе згідно з вимогами конкуренції, отримує прибуток, розширює виробництво і процвітає, якщо йому вдається вловити пульс ринку. Це створює найсильнішу мотивацію підприємницької Діяльності, служить прогресу економіки. Обманувшись в своїх розрахунках потрапляють в число невдах і розоряються. З цим пов'язана постійна
  10. § 18. Сутність і структура ринку
    співвідношення між різними сферами і галузями економіки, приведення у відповідність 'платоспроможного попиту і пропозиції, накопичення і споживання, інших пропорцій; i - контролююча раціональність виробництва рівнем цін; - конкурентна - формує відносини конкурсності між виробниками товарів і послуг у межах окремих країн і світового господарства; - сануюча -
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний