| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 3 Порядок визначення митних платежів |
||
|
При виконанні угоди об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка і порядок обчислення податку стосовно податків, зазначених у п. 7 і 8 коментованої статті, визначаються з урахуванням особливостей, передбачених положеннями глави 26.4 НК РФ, діючими на дату вступу конкретної угоди про розподіл продукції в силу. Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики , з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку. Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої НК РФ і з урахуванням положень ст. 38 НК РФ. Під майном в НК РФ розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до ДК РФ. Товаром для цілей НК РФ визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. З метою регулювання відносин, пов'язаних із стягуванням митних платежів, до товарів відноситься і інше майно, яке визначається Митним кодексом РФ. Роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб. Послугою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності (див. ст. 38 НК РФ ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154 - ФЗ). Реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених НК РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі (див. п. 1 ст. 39 НК РФ в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ) Місце і момент фактичної реалізації товарів, робіт або послуг визначаються відповідно до частини другої НК РФ (див. п. 2 ст . 39 НК РФ). Не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг (див. п. 3 ст. 39 НК РФ в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ): 1) здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики); 2) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації; 3) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю; 4) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів); 5) передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками ; 6) передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна ; 7) передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації; 8) вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм ГК РФ; 9) інші операції у випадках, передбачених НК РФ. Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування. Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова база і порядок її визначення, а також податкові ставки по федеральних податків і розміри зборів по федеральних зборів встановлюються НК РФ. У випадках, зазначених в НК РФ, ставки федеральних податків і розміри зборів можуть встановлюватися Урядом РФ в порядку і межах, визначених НК РФ (див. п. 1 ст. 53 НК РФ в ред. Федерального закону від 02.11.2004 N 127-ФЗ). Податкова база і порядок її визначення по регіональних податків і місцевих податків встановлюються НК РФ. Податкові ставки по регіональних і місцевих податках встановлюються відповідно законами суб'єктів РФ, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування в межах, встановлених НК РФ (див. п. 2 ст. 53 НК РФ). Під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі (див. п. 1 ст. 55 НК РФ в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ) Якщо організація була створена після початку календарного року, першим податковим періодом для неї є період часу з дня її створення до кінця даного року. При цьому днем створення організації визнається день її державної реєстрації. При створенні організації в день, що потрапляє в період часу з 1 грудня по 31 грудня, першим податковим періодом для неї є період часу з дня створення до кінця календарного року, наступного за роком створення (див. п . 2 ст. 55 НК РФ). Якщо організація була ліквідована (реорганізована) до кінця календарного року, останнім податковим періодом для неї є період часу від початку цього року до дня завершення ліквідації (реорганізації). Якщо організація, створена після початку календарного року, ліквідована (реорганізована) до кінця цього року, податковим періодом для неї є період часу з дня створення до дня ліквідації (реорганізації). Якщо організація була створена в день, що потрапляє в період часу з 1 грудня по 31 грудня поточного календарного року, і ліквідована (реорганізована) раніше наступного календарного року, наступного за роком створення, податковим періодом для неї є період часу з дня створення до дня ліквідації (реорганізації) даної організації. Зазначені правила не застосовуються щодо організацій, із складу яких виділяються або до яких приєднуються одна або кілька організацій (див. п. 3 ст. 55 НК РФ). Правила, передбачені пунктами 1-3 ст. 55 НК РФ, не застосовуються щодо тих податків, за якими податковий період встановлюється як календарний місяць або квартал. У таких випадках при створенні, ліквідації, реорганізації організації зміна окремих податкових періодів проводиться за погодженням з податковим органом за місцем обліку платника податків (див. п. 4 ст. 55 НК РФ). Якщо майно, що є об'єктом оподаткування, було придбано, реалізовано (відчужене або знищено) після початку календарного року, податковий період з податку на це майно в даному календарному році визначається як період часу фактичного знаходження майна у власності платника податків (див. п. 5 ст. 55 НК РФ. Загальний порядок обчислення податку визначено у ст. 52 НК РФ. Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази , податкової ставки і податкових пільг. У випадках, передбачених законодавством РФ про податки і збори, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. У цих випадках не пізніше 30 днів до настання строку платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення. У податковому повідомленні має бути зазначено розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також термін сплати податку. Форма податкового повідомлення встановлюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. Податкове повідомлення може бути передано керівнику організації (її законному чи уповноваженому представнику) чи фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання. У випадку, коли зазначені особи ухиляються від отримання податкового повідомлення, дане повідомлення надсилається поштою рекомендованим листом. Податкове повідомлення вважається отриманим через шість днів з дати надсилання рекомендованого листа (див. ст. 52 НК РФ в ред. Федеральних законів від 09.07.1999 N 154-ФЗ, від 29.06.2004 N 58-ФЗ, від 29.07.2004 N 95-ФЗ) 11. При зміні протягом терміну дії угоди про розподіл продукції найменувань будь-яких із зазначених у НК РФ податків і зборів без зміни при цьому елементів оподаткування такі податки і збори обчислюються і сплачуються під час виконання угоди з новим найменуванням. Слід зазначити, що в ході проводилися в змін податкової системи Російської Федерації в останні 10 років не було жодного випадку, коли було б здійснено зміну назви-якого податку або збору, але при цьому не змінювалися такі елементи оподаткування як об'єкт оподаткування, податкова баз, податкові ставки, порядок обчислення податку. 12. У разі зміни протягом терміну дії угоди про розподіл продукції порядку сплати податків і зборів, а також зміни форм, порядку заповнення та строків подання податкових декларацій без зміни податкової бази, податкової ставки та порядку обчислення податку (елементів обкладання збору) сплата податків і зборів, а також подання податкових декларацій виробляються відповідно до чинного законодавства про податки і збори. Відповідно до ст. 5 Федерального закону "Про угоди про розподіл продукції" термін дії угоди встановлюється сторонами відповідно до законодавства РФ, чинним на день укладення угоди . Дія угоди з ініціативи інвестора, а також за умови виконання ним прийнятих на себе зобов'язань продовжується на строк, достатній для завершення економічно доцільною видобутку мінеральної сировини та забезпечення раціонального використання та охорони надр. При цьому умови і порядок такого продовження визначаються угодою. При продовженні дії угоди зазначена в п. 2 ст. 4 Федерального закону "Про угоди про розподіл продукції" ліцензія на користування надрами підлягає переоформленню на термін дії угоди органами, що видали дану ліцензію. Загальний порядок сплати податків і зборів встановлено в ст. 58 НК РФ). Сплата податку здійснюється разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому НК РФ та іншими актами законодавства про податки і збори (див. 1 ст. 48 НК РФ). Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни (див. п. 2 ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ). Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. За відсутності банку платник податків або податковий агент, є фізичними особами, можуть сплачувати податки через касу органу місцевого самоврядування або через організацію зв'язку федерального органу виконавчої влади, уповноваженого в галузі зв'язку (див. п. 3 ст. 58 НК РФ в ред. Федеральних законів від 09.07.1999 N 154-ФЗ, від 29.06.2004 N 58-ФЗ, від 29.07.2004 N 95-ФЗ) Конкретний порядок сплати податку встановлюється відповідно до ст. 58 НК РФ стосовно до кожного податку. Порядок сплати федеральних податків встановлюється НК РФ. Порядок сплати регіональних і місцевих податків встановлюється відповідно законами суб'єктів РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування відповідно до НК РФ (див. п. 4 ст. 58 НК РФ). Правила ст. 58 НК РФ застосовуються також щодо порядку сплати зборів (див. п. 5 ст. 58 НК РФ). Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Зміна встановленого терміну сплати податку і збору допускається тільки в порядку, передбаченому НК РФ. При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пені в порядку і на умовах, передбачених НК РФ. Терміни сплати податків і зборів визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями і днями, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або відбутися, або дія, яка має бути вчинена. Строки вчинення дій учасниками податкових правовідносин встановлюються НК РФ стосовно кожного такого дії. У випадках, коли розрахунок податкової бази проводиться податковим органом, обов'язок по сплаті податку виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення (див. ст. 57 НК РФ в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ). 13. У разі зміни протягом терміну дії угоди про розподіл продукції податкової ставки ПДВ обчислення та сплата ПДВ здійснюються за податковою ставкою, встановленою відповідно до гл. 21 НК РФ. Податкові ставки ПДВ встановлені в ст. 164 НК РФ. Оподаткування проводиться за податковою ставкою ПДВ 0% при реалізації (див. п. 1 ст. 164 НК РФ в ред. Федеральних законів від 29.12.2000 N 166-ФЗ, від 29.05.2002 N 57-ФЗ, від 24.07.2002 N 110 -ФЗ, від 29.06.2004 N 58-ФЗ, від 18.08.2004 N 102-ФЗ, від 02.11.2004 N 127-ФЗ): 1) товарів, вивезених у митному режимі експорту за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ; 2) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, зазначених у подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Положення підпункту поширюється на роботи (послуги) по супроводу, транспортування, навантаження і перевантаження експортованих за межі території РФ товарів і імпортованих в Російську Федерацію, що їх російськими перевізниками, і інші подібні роботи (послуги), а також роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених під митні режими переробки товарів на митній території та під митним контролем; 3) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію РФ товарів, поміщених у митний режим транзиту через зазначену територію; 4) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території РФ, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів; 5) робіт (послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі; 6) дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів РФ, Центральному банку РФ, банкам; 7) товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей. 8) припасів, вивезених з території РФ у митному режимі переміщення припасів. З метою ст. 164 НК РФ припасами визнаються паливо та пально-мастильні матеріали, які необхідні для забезпечення нормальної експлуатації повітряних і морських суден, суден змішаного (річка-море) плавання. Оподаткування проводиться за податковою ставкою ПДВ 10% при реалізації (див. п. 2 ст. 164 НК РФ в ред. Федеральних законів від 29.12.2000 N 166-ФЗ, від 28.12.2001 N 179-ФЗ, від 29.05.2002 N 57 -ФЗ): 1) наступних продовольчих товарів: худоби та птиці в живій вазі; м'яса і м'ясопродуктів (за винятком делікатесних: вирізки, телятини, мов, ковбасних виробів - сирокопчених в / с, сирокопчених напівсухих в / с, сиров'ялених, фаршированих в / с; копченостей з свинини, баранини, яловичини, телятини, м'яса птиці - балику, карбонаду, шийки, окости, Пастрома, філею; свинини і яловичини запечених; консервів - шинки, бекону, карбонаду та мови заливного); молока та молокопродуктів (включаючи морозиво, вироблене на їх основі, за винятком морозива, виробленого на плодово-ягідної основі, фруктового і харчового льоду); яйця і яйцепродуктів; масла рослинного; маргарину; цукру, включаючи цукор-сирець; солі; зерна, комбікормів, кормових сумішей, зернових відходів; олієнасіння та продуктів їх переробки (шротів (а), макух); хліба та хлібобулочних виробів (включаючи здобні, сухарні і бубличні вироби); крупи; борошна; макаронних виробів; риби живий (за винятком цінних порід: білорибиці, лосося балтійського і далекосхідного, осетрових (білуги , бестера, осетра, севрюги, стерляді), сьомги, форелі (за винятком морської), нельми, кети, чавичі, кижуча, муксуна, омуля, сига сибірського і амурського, чира); море-і рибопродуктів, в тому числі риби охолодженої, мороженої та інших видів обробки, оселедця, консервів і пресервів (за винятком делікатесних: ікри осетрових і лососевих риб; білорибиці, лосося балтійського, осетрових риб - білуги, бестера, осетра, севрюги, стерляді; сьомги; спинки і теши нельми х / к; кети і чавичі слабосолених, среднесоление і семужного засолу; спинки кети, чавичі і кижуча х / к, теши кети і боковнік чавичі х / к; спинки муксуна, омуля, сига сибірського і амурського, чира х / к; пресервів філе - скибочок лосося балтійського і лосося далекосхідного; м'яса крабів і наборів окремих кінцівок крабів варено-морожених; лангустів); продуктів дитячого та діабетичного харчування; овочів (включаючи картоплю); 2) наступних товарів для дітей: трикотажних виробів для новонароджених і дітей ясельної, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп: верхніх трикотажних виробів, білизняних трикотажних виробів, панчішно-шкарпеткових виробів, інших трикотажних виробів: рукавичок, рукавиць, головних уборів; швейних виробів , в тому числі виробів з натуральних овчини і кролика (включаючи вироби з натуральних овчини і кролика з шкіряними вставками) для новонароджених і дітей ясельної, дошкільної, молодшої та старшої шкільних вікових груп, верхнього одягу (в тому числі плательной і костюмної групи), натільної білизни, головних уборів, одягу і виробів для новонароджених і дітей ясельної групи. Ці положення не поширюються на швейні вироби з натуральної шкіри і натурального хутра, за винятком натуральних овчини і кролика; взуття (за винятком спортивної): пінеток, гусаріковой, дошкільної, шкільної; валяной; гумовою: малодитячі, дитячої, шкільної; ліжок дитячих; матраців дитячих; колясок; зошитів шкільних; іграшок; пластиліну; пеналів; рахункових паличок; рахунок шкільних; щоденників шкільних; зошитів для малювання; альбомів для малювання; альбомів для креслення; папок для зошитів; обкладинок для підручників, щоденників, зошитів; кас цифр і букв ; підгузників; 3) періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру; книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою і культурою, за винятком книжкової продукції рекламного та еротичного характеру. З метою подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ під періодичним друкованим виданням розуміється газета, журнал, альманах, бюлетень, інше видання, що має постійне назву, поточний номер і виходить у світ не рідше одного разу на рік. З метою подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ до періодичним друкованим виданням рекламного характеру відносяться періодичні друковані видання, в яких реклама перевищує 40% обсягу одного номера періодичного друкованого видання; 4) наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва: лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення; виробів медичного призначення. Коди видів продукції, перелічених у п. 3 ст. 164 НК РФ, відповідно до Загальноросійським класифікатором продукції, а також Товарній номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності визначаються Урядом РФ. Оподаткування проводиться за податковою ставкою ПДВ 18% у випадках, не зазначених у п. 1, 2 і 4 ст. 164 НК РФ (див. п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закону від 07.07.2003 N 117-ФЗ). Важливо відзначити, що до набрання чинності Федерального закону від 07.07.2003 N 117-ФЗ (до 1 січня 2004 р.) оподаткування проводиться за податковою ставкою ПДВ 20% у випадках, не зазначених у п. 1, 2 і 4 ст. 164 НК РФ (див. п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закону від 29.12.2000 N 166-ФЗ). При отриманні грошових коштів, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг), передбачених ст. 162 НК РФ, при утриманні ПДВ податковими агентами відповідно до ст. 161 НК РФ, при реалізації майна, придбаного на стороні і який враховується з ПДВ відповідно до п. 3 ст. 154 НК РФ, при реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки відповідно до п. 4 ст. 154 НК РФ, а також в інших випадках, коли відповідно до НК РФ сума ПДВ повинна визначатися розрахунковим методом, податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки, передбаченої п. 2 або п. 3 ст. 164 НК РФ, до податкової базі ПДВ, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки (див. п. 4 ст. 164 НК РФ) в ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ) При ввезенні товарів на митну територію РФ застосовуються податкові ставки ПДВ, зазначені в п. 2 і 3 ст. 164 НК РФ (див. п. 5 ст. 164 НК РФ). За операціями реалізації товарів (робіт, послуг), передбаченим подп. 1-7 п. 1 ст. 164 НК РФ, до податкових органів платником податків представляється окрема податкова декларація (див. п. 6 ст. 164 НК РФ). 14. У разі, якщо нормативними правовими актами законодавчих (представницьких) органів державної влади та представницьких органів місцевого самоврядування не передбачено звільнення інвестора від сплати регіональних податків і місцевих податків і зборів, витрати інвестора по сплаті зазначених податків і зборів підлягають відшкодуванню інвестору за рахунок відповідного зменшення частки виробленої продукції, переданої державі, в частині, що передається відповідному суб'єкту РФ, на величину, еквівалентну сумі фактично сплачених зазначених податків і зборів. Види податків і зборів в Російській Федерації, повноваження законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів РФ і представницьких органів муніципальних утворень щодо встановлення податків і зборів визначені у ст. 12 НК РФ (діє в ред. Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ) У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві (див. п. 1 ст. 12 НК РФ). Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території РФ, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ (див. п. 2 ст. 12 НК РФ). До федеральних податків і зборів належать (див. ст. 13 НК РФ ред. Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ): 1) податок на додану вартість; 2) акцизи; 3) податок на доходи фізичних осіб; 4) єдиний соціальний податок; 5) податок на прибуток організацій; 6) податок на видобуток корисних копалин; 7) податок на успадкування або дарування; 8) водний податок; 9) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів; 10) державне мито. Регіональними податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ. Регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів РФ відповідно до НК РФ і законами суб'єктів РФ про податки. При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ визначаються в порядку і межах, які передбачені НК РФ, наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування з регіональних податків і платники податків визначаються НК РФ. Законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ законами про податки в порядку і межах, які передбачені НК РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування (див. п. 3 ст. 12 НК РФ). До регіональних податків відносяться (див. ст. 14 НК РФ ред. Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ): 1) податок на майно організацій; 2) податок на гральний бізнес; 3) транспортний податок. Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено п. 4 та п. 7 ст. 12 НК РФ. Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки. Земельний податок і податок на майно фізичних осіб встановлюються НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (межселенних територіях), міських округів, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ. Земельний податок і податок на майно фізичних осіб вводяться в дію і припиняють діяти на територіях поселень (межселенних територіях), міських округів відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки. Місцеві податки в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються НК РФ і законами зазначених суб'єктів РФ про податки, обов'язкові до сплати на територіях цих суб'єктів РФ, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ. Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга відповідно до НК РФ і законами зазначених суб'єктів РФ. При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) визначаються в порядку і межах, які передбачені НК РФ, наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування по місцевих податках і платники податків визначаються НК РФ. Представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) законодавством про податки і збори в порядку і межах, які передбачені НК РФ, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування (див. п . 4 ст. 12 НК РФ). Важливо відзначити, що положення п. 4 ст. 12 НК про РФ земельний податок і про податок на майно фізичних осіб (абзац третій п. 4 ст. 12 НК РФ) з дня набрання чинності Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ і до 1 січня 2006 року застосовуються виключно в частині повноважень представницьких органів поселень (муніципальних районів) і міських округів, знову утворених відповідно до Федерального закону від 6 жовтня 2003 року N 131-ФЗ, щодо встановлення земельного податку і податку на майно фізичних осіб і прийняттю зазначеними представницькими органами рішень про введення в дію цих податків, які вводяться в дію не раніше 1 січня 2006 року (див. п. 2 ст. 7 Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ). До місцевих податків відносяться (див. ст. 15 НК РФ в ред. Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ): 1) земельний податок; 2) податок на майно фізичних осіб. Федеральні, регіональні і місцеві податки і збори скасовуються НК РФ (див. п. 5 ст. 12 НК РФ). Не можуть встановлюватися федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені НК РФ (див. п. 6 ст. 12 НК РФ). Відповідно до п. 7 ст. 12 НК РФ Податковим кодексом встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені в ст. 13 НК РФ, визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію і застосування зазначених спеціальних податкових режимів. Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, зазначених у ст. 13-15 НК РФ. 15. При виконанні угод про розподіл продукції, укладених до набрання чинності Федерального закону "Про угоди про розподіл продукції" (до 11 січня 1996 р.), застосовуються умови звільнення від сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів, а також порядок обчислення, сплати та повернення (відшкодування) сплачуваних податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які передбачені зазначеними угодами. У разі невідповідності положень НК РФ і (або) інших актів законодавства РФ про податки і збори, актів законодавства суб'єктів РФ про податки і збори, нормативних правових актів представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори до умов зазначених угод застосовуються умови таких угод. Федеральний закон "Про угоди про розподіл продукції" набув чинності з дня його офіційного опублікування (див. ст. 25 зазначеного Закону). Первинний текст зазначеного закону був опублікований 11 січня 1996 в офіційному виданні "Российская газета", N 5. Законодавство РФ про податки і збори складається з НК РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори (див. п. 1 ст. 1 НК РФ в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ) Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ) встановлює систему податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації, в тому числі (див. п. 2 ст. 1 НК РФ в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ): 1) види податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації; 2) підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів; 3) принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів суб'єктів РФ і місцевих податків і зборів; 4) права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори; 5) форми і методи податкового контролю; 6) відповідальність за вчинення податкових правопорушень; 7) порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) та їх посадових осіб. Дія НК РФ поширюється на відносини щодо встановлення, запровадження і стягування зборів у тих випадках, коли це прямо передбачено НК РФ (див. п. 3 ст. 1 НК РФ). Законодавство суб'єктів РФ про податки і збори складається із законів про податки і збори суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до РФ (див. п. 4 ст. 1 в ред. Федеральних законів від 09.07.1999 N 154-ФЗ, від 29.07.2004 N 95-ФЗ) Нормативні правові акти органів муніципальних утворень про місцеві податки і збори приймаються представницькими органами муніципальних утворень відповідно до НК РФ (див. п. 5 ст. 1 НК РФ в ред. Федеральних законів від 09.07.1999 N 154-ФЗ, від 29.07.2004 N 95-ФЗ) Зазначені у ст. 1 НК РФ закони та інші нормативні правові акти іменуються в тексті НК РФ "законодавство про податки і збори" (див. п. 6 ст. 1 НК РФ). Законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в Російській Федерації, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. До відносин щодо встановлення, запровадження і стягування митних платежів, а також до відносин, що виникають у процесі здійснення контролю за сплатою митних платежів, оскарження актів митних органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності винних осіб, законодавство про податки і збори не застосовується, якщо інше не передбачено НК РФ. (Див. ст. 2 НК РФ в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ) Федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів та у сфері митної справи, органи виконавчої влади суб'єктів РФ, виконавчі органи місцевого самоврядування у передбачених законодавством про податки і збори випадках у межах своєї компетенції видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори (див. п. 1 ст. 4 НК в РФ ред. Федерального закону від 29.06.2004 N 58-ФЗ) . Федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів і в галузі митної справи, і їх територіальні органи не мають права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів (див. п. 2 ст. 4 НК РФ в ред. Федерального закону від 29.06.2004 N 58-ФЗ). Єдину систему виконавчої влади в Російській Федерації утворюють федеральні органи виконавчої влади та органи виконавчої влади суб'єктів РФ (п. 2 ст. 77 Конституції). Органи місцевого самоврядування не входять до системи "органів виконавчої влади всіх рівнів". Відповідно до ст. 132 Конституції органи місцевого самоврядування самостійно управляють муніципальної власністю, формують, затверджують і виконують місцевий бюджет, встановлюють місцеві податки і збори, здійснюють охорону громадського порядку, а також вирішують інші питання місцевого значення. Вони можуть наділятися законом окремими державними повноваженнями з передачею необхідних для їх здійснення матеріальних і фінансових коштів. Реалізація переданих повноважень підконтрольна державі. Федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів, є Міністерство фінансів РФ (Мінфін Росії). Міністерство Російської Федерації з податків і зборів (МНС Росії) підлягає перетворенню на Федеральну податкову службу (ФПС Росії) з передачею його функцій щодо прийняття нормативних правових актів у встановленій сфері діяльності, з ведення роз'яснювальної роботи з законодавства РФ про податки і збори Мінфіну Росії (см . п. 15 Указу Президента РФ від 09.03.2004 N 314 "Про систему і структуру Федеральних органів виконавчої влади"; відповідно до абз. 2 п. 26 Указу положення даного документа, що стосуються МНС Росії, набирають чинності після набрання чинності відповідних Федеральних законів). Федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері митної справи, є Міністерство економічного розвитку і торгівлі РФ. Державний митний комітет РФ (ГТК Росії) підлягає перетворенню на Федеральну митну службу (ФТС Росії) з передачею його функцій щодо прийняття нормативних правових актів у встановленій сфері діяльності Міністерству економічного розвитку і торгівлі РФ (див. п. 15 Указу Президента РФ від 09.03.2004 N 314 "Про систему і структуру Федеральних органів виконавчої влади"; відповідно до абз. 2 п. 26 Указу положення даного документа, що стосуються ФТС Росії, набирають чинності після набрання чинності відповідних Федеральних законів). Федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів і в галузі митної справи, і їх територіальні органи не мають права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів (див. п. 2 ст. 4 НК РФ в ред. Федерального закону від 29.06.2004 N 58-ФЗ). Федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, є Федеральна податкова служба. Федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим здійснювати функції з контролю і нагляду в галузі митної справи, є Федеральна митна служба. Відповідно до п. 1-2 Указу Президента РФ від 09.03.2004 N 314 "Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади" (в ред. Указу Президента РФ від 20.05.2004 N 649) в систему федеральних органів виконавчої влади входять федеральні міністерства , федеральні служби й федеральні агентства. Функції федерального органу виконавчої влади, керівництво діяльністю якого здійснює Президент РФ, визначаються указом Президента РФ, функції федерального органу виконавчої влади, керівництво діяльністю якого здійснює Уряд РФ, - постановою Уряду РФ. Для цілей Указу Президента РФ від 09.03.2004 N 314: а) під функціями з прийняття нормативних правових актів розуміється видання на підставі та на виконання Конституції РФ, федеральних конституційних законів, федеральних законів обов'язкових для виконання органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими особами, юридичними особами та громадянами правил поведінки, що поширюються на невизначений коло осіб; б) під функціями з контролю і нагляду розуміються: здійснення дій з контролю і нагляду за виконанням органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими особами, юридичними особами та громадянами встановлених Конституцією РФ, федеральними конституційними законами, федеральними законами та іншими нормативними правовими актами загальнообов'язкових правил поведінки; видача органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими особами дозволів (ліцензій) на провадження певного виду діяльності та (або) конкретних дій юридичним особам і громадянам; реєстрація актів, документів, прав, об'єктів, а також видання індивідуальних правових актів; г) під функціями з управління державним майном розуміється здійснення повноважень власника щодо федерального майна, у тому числі переданого федеральним державним унітарним підприємствам, федеральним казенним підприємствам і державним установам, підвідомчим федеральному агентству, а також управління знаходяться у федеральній власності акціями відкритих акціонерних товариств; д) під функціями з надання державних послуг розуміється надання федеральними органами виконавчої влади безпосередньо або через підвідомчі їм федеральні державні установи або інші організації безоплатно або за регульованими органами державної влади цінами послуг громадянам та організаціям у галузі освіти, охорони здоров'я, соціального захисту населення та в інших областях , встановлених федеральними законами. Слід звернути особливу увагу на те, що, дозволяючи для цілей використання професійного податкового відрахування враховувати витрати по сплаті діючих податків, законодавець не встановив права на відрахування сплачених сум зборів. У зв'язку з тим що платники податків - індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, має право враховувати суми сплачених податків і зборів, а також враховуючи можливі зміни в чинному законодавстві РФ про податки і збори, нижче будуть розглянуті як податки, так і збори, що стягуються на території РФ в даний час. Для практичного застосування норм, що містяться в ст. 221 НК РФ, важливе значення має вирішення питання про те, чи відноситься конкретний податок або збір до діючими видами податків і зборів. У тому випадку коли податок (збір) не є введенням або є скасованим, сплата суми такого податку (збору) не може розглядатися як витрата, що визнається з метою визначення податкової бази. Дія актів законодавства РФ про податки і збори в часі визначено в ст. 5 НК РФ. Акти законодавства про податки вступають в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку, за винятком випадків, передбачених ст. 5 НК РФ. Акти законодавства про збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування, за винятком випадків, передбачених ст. 5 НК РФ. Федеральні закони, що вносять зміни до НК РФ у частині встановлення нових податків і (або) зборів, а також акти законодавства про податки і збори суб'єктів РФ і акти представницьких органів місцевого самоврядування, що вводять податки і (або) збори, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування. Акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, які встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків або платників зборів, а також інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають. Акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників, мають зворотну силу. Акти законодавства про податки і збори, що скасовують податки і (або) збори, що знижують розміри ставок податків (зборів), що усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або іншим чином поліпшують їхнє становище, можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це. Вищевказані вимоги поширюються також на нормативні правові акти, що регулюють порядок справляння податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ (див. ст. 5 НК РФ). |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "Питання 3 Порядок визначення митних платежів" |
||
|
||