| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
8.2. Податкова система і класифікація податків |
||
|
Прямі і непрямі податки. Систему податків, що надходять до бюджетів різних рівнів, можна класифікувати за різними ознаками: за об'єктами оподаткування, за характером побудови податкових ставок, по використанню і т. д. Виходячи з об'єктів оподаткування розрізняють прямі і непрямі податки. Прямі податки - це податки, що стягуються державою безпосередньо з доходів або майна платника податків, наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток з організацій, податок на майно. Історично пряме оподаткування виникло як найбільш рання форма вилучення в дохід держави частини доходів платників податків. Прямі податки поділяються на реальні та особисті. Реальні податки сплачуються з окремих видів майна, товарів або діяльності незалежно від фінансового стану платника податків. Особисті податки враховують фінансовий стан платника податків і стягуються у джерела доходу або за декларацією. Непрямі податки стягуються у вигляді надбавки до ціни товару, з обороту реалізації товарів, робіт і послуг. До них відносяться акцизи, ПДВ, фіскальні монополії, мита. Універсальним непрямим податком є податок на додану вартість, їм обкладаються всі товари, роботи і послуги. Індивідуальними акцизами обкладаються окремі види товарів, послуг або обороти на певній стадії відтворення (наприклад, податок з продажу). Фіскальна монополія - специфічний вид непрямого податку на товари, виробництво або реалізація яких є виключною монополією держави. Як правило, держава монополізує виробництво і реалізацію товарів масового споживання - тютюн, сірники, сіль і т. п. Фіскальна монополія може бути повною або частковою. При повній монополії держава монополізує і виробництво, і реалізацію певного виду, при частковій - монополізує або тільки виробництво, або тільки реалізацію якогось товару. Державна фіскальна монополія вважається важким непрямим податком, оскільки в результаті її застосування відбувається подорожчання товарів масового споживання, що позначається на життєвому рівні населення. У Російській Федерації цей вид непрямого оподаткування не застосовується. Мита - непрямі податки, що застосовуються у зовнішньоекономічній діяльності. У всіх країнах податкові доходи бюджетів побудовані на основі розумного поєднання прямих і непрямих податків. Формування ринкових відносин в Росії зажадало корінного і швидкого зміни форм мобілізації доходів бюджетів різних рівнів. Податкові доходи бюджету. У 90-ті роки була розроблена нова податкова система, в якій використано вітчизняний та зарубіжний досвід. Основні риси податкових доходів бюджетів проявляються в наступному: 1. Податкові доходи базуються виключно на правовій основі. Всі податки і збори вводяться і скасовуються тільки органами державної влади, при цьому фіскальні повноваження органів кожного рівня чітко обумовлені законом. 2. Податкове законодавство передбачає чіткий поділ податків за рівнями державної структури. 3. Податкове законодавство передбачає поділ податкових надходжень до бюджетів різних рівнів на закріплені і регулюючі. 4. Податкова система побудована за єдиними принципами, єдиному механізму справляння податків. Податковий контроль за правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати податків здійснюється з боку податкових органів і органів податкового контролю. 5. Розподіл повноважень у сфері застосування податкового законодавства між федеральним центром і регіонами відповідає федеральному характером Російської держави і демонструє єдиний підхід до проблем формування доходної бази нижчестоящих бюджетів на всій території Російської Федерації. Разом з тим склався механізм формування дохідної бази бюджетів різних рівнів на основі податкових надходжень потребує поліпшення, що пов'язано насамперед з недосконалістю податкової системи. Податкова система була розроблена в стислі терміни, що спричинило за собою безліч похибок і протиріч у податковому законодавстві. Був порушений принцип стабільності встановлення податків і їх придатності для різних категорій платників податків, численні податкові лазівки дозволяли на законній підставі ухилятися від сплати податків, що значно звужувало дохідну базу бюджетів різних рівнів. Процес податкового законотворчості не припинявся за всі роки проведення податкової реформи і привів до того, що в даний час в країні діють більше 900 законів, підзаконних актів, інструкцій, роз'яснень, які регулюють питання оподаткування. З 1992 р. відбулися кардинальні зміни в сфері економіки і політики. Численність податків і високий рівень оподаткування стали гальмом для розвитку продуктивних сил, спонукає господарюючі суб'єкти застосовувати способи ухилення від податків, в результаті чого бюджет недоотримує значні кошти, знижується збирання податків і росте недоїмка. В даний час в Російській Федерації налічується більше 3 млн. підприємств і організацій. Приблизно третина з них - це підприємства, які пройшли реєстрацію, але не надають звітності і не платять податки («мертві душі»). З реально діючих підприємств 75% платять податки нерегулярно або не в повному обсязі, а також мають заборгованість по тих чи інших видів податкових платежів. Найважливіший напрямок реформування існуючої в Російській Федерації податкової системи пов'язане із створенням і введенням з 1998 р. Податкового кодексу РФ, покликаного закласти правовий фундамент та основи оподаткування на тривалий термін, створити такий податковий механізм, який був би найважливішим фактором економічного зростання, з одного боку, і дозволив би наділяти бюджетів різних рівнів достатніми фінансовими ресурсами, з іншого. Найбільш складний і актуальний, викликає масу суперечок і протиріч питання про поділ податків за рівнями бюджетної системи. У Податковому кодексі РФ передбачається значне скорочення кількості податків, він скасовує багато неефективні і неринкові податки. Податковий кодекс розділяє бюджетні доходи за рівнями державної структури і встановлює принципи ясності, передбачуваності, єдності і справедливості податкової системи та податковий федералізм. Відповідно з першою частиною Податкового кодексу Російської Федерації в залежності від встановлення та зарахування коштів в певні бюджетів податки і збори поділяються на федеральні, регіональні і місцеві. Такий поділ податків пов'язано з федеративним устроєм Росії, відповідає світовій практиці і дозволяє забезпечити бюджетів різних рівнів своїми власними джерелами доходів. Федеральні податки - основа податкової системи. Перелік федеральних податків, об'єкти оподаткування, види пільг і ставок, платники, порядок справляння податків та зарахування їх до бюджету і позабюджетні фонди встановлюються законодавчими органами Російської Федерації у порядку, передбаченому відповідними процедурами прийняття законодавчих актів Державною Думою РФ, Радою Федерації РФ і Президентом РФ. Порядок прийняття підзаконних актів, що уточнюють і деталізують податкові закони, регламентується Постановою Уряду РФ від 13 серпня 1997 р. № 1009 «Про затвердження правил підготовки нормативних правових актів федеральних органів виконавчої влади та їх державної реєстрації». Правилами передбачено, що до нормативних правових актів належать: постанови, накази, розпорядження, правила, інструкції та положення. Вони підлягають внесенню до Державного реєстру нормативних актів, що ведеться Міністерством юстиції РФ, і відповідно мають свій індивідуальний номер і дату державної реєстрації. Також підлягають реєстрації всі вносяться зміни і доповнення. При порушенні зазначених вимог нормативні документи як не вступили в силу застосовуватися не можуть. До складу федеральних податків і зборів входять: - податок на додану вартість; - акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини; - податок на прибуток (дохід) організацій; - податок на доходи від капіталу; - прибутковий податок з фізичних осіб; - внески до державних соціальних позабюджетних фондів; - державне мито; - мито і митні збори; - податок за користування надрами; - податок на відтворення мінерально-сировинної бази; - податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів; - збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами; - лісовий дохід; - водний податок ; - екологічний податок; - федеральні ліцензійні збори. Федеральні податки і збори вводяться в обов'язковому порядку і повинні стягуватися на всій території Російської Федерації. Разом з тим у відношенні цих податків певні права надані не тільки федеральним органам, а й суб'єктам Федерації. Це стосується регулюючих податків. Однак компетенція суб'єктів Федерації обмежується рамками тієї частки ставки, яка припадає даному суб'єкту Федерації. Так, з податку на прибуток з юридичних осіб визначена ставка до 30%, яка розподіляється між федеральним і регіональними бюджетами таким чином: 11% - федеральний бюджет і не понад 19% - бюджету регіонів. У межах закріпленої за ними ставки суб'єкти Федерації вправі встановлювати додаткові пільги і створювати свій режим оподаткування. Більшість федеральних податків і зборів є регулюючими бюджетними доходами. Порядок бюджетного регулювання може бути встановлений безпосередньо в податкових законах, спеціальним законодавством і шляхом встановлення нормативних відрахувань від регулюючих доходів по кожному суб'єкту Федерації при затвердженні федерального бюджету. Крім того, відповідно до окремих угод між федеральним центром і регіонами для деяких суб'єктів Російської Федерації (наприклад, Татарстан, Башкортостан) можуть бути встановлені інші правила організації міжбюджетних відносин, в тому числі спеціальні податкові режими. Між федеральним і регіональними бюджетами розподіляються: - податок на прибуток організацій; - податок на додану вартість; - акцизи на окремі види товарів та окремі види мінеральної сировини; - прибутковий податок з фізичних осіб; - платежі за користування природними ресурсами; - податки, що зараховуються в дорожні фонди. Регіональні податки і збори забезпечують регіональні бюджети (республіки, краю, області, АТ) власними джерелами фінансування своїх витрат. Регіональними податками та зборами є: - податок на майно організацій (регулюючий податок, частково зараховується до місцевих бюджетів); - податок на нерухомість; - дорожній податок; - транспортний податок; - податок з продажу; - податок на гральний бізнес; - регіональні ліцензійні збори. Регіональні податки і збори встановлюються законодавчими органами суб'єктів РФ. Суб'єктам РФ надані широкі повноваження у сфері встановлення конкретних елементів оподаткування: податкових пільг, податкових ставок, порядку та строків сплати. Крім того, суб'єкт РФ має право встановлювати свої власні форми звітності по конкретних регіональних податків і зборів. Якщо суб'єкт Федерації з якоїсь причини не реалізує свої права, то, як правило, застосовуються граничні ставки та пільги, встановлені федеральним законодавством. Місцеві податки і збори являють собою обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб, що надходять до місцевих бюджетів. У розвинених капіталістичних державах місцеві податки і збори отримали широкий розвиток, на їх частку припадає до 80% від усіх надходжень до місцевих бюджетів. У Російській Федерації надходження місцевих податків і зборів у дохідну частину бюджетів міст і районів не однаково і залежить від специфіки території, її населення та рівня розвитку. Частка місцевих податків і зборів коливається від 0,7 до 17%, і вони не здатні повністю покрити фінансові потреби територій. До місцевих податків і зборів належать: - земельний податок; - податок на майно фізичних осіб; - податок на рекламу; - податок на успадкування або дарування; - місцеві ліцензійні збори. У більшості зарубіжних країн місцеві органи управління не мають права податкової законотворчості. Місцеве оподаткування має бути санкціоновано або схвалено центральною владою. Такий порядок дозволяє реалізувати принцип єдності оподаткування на всій території держави, забезпечує однакову систему податкових правовідносин для всіх категорій платників. Аналогічний порядок став діяти і в Російській Федерації після вступу в силу першої частини Податкового кодексу РФ. Відповідно до Кодексу (ст. 12. П.5) регіональні та місцеві податки не можуть встановлюватися понад даного переліку. Разом з тим представницькі органи місцевого самоврядування мають стосовно місцевих податків і зборів тими ж правами, що і представницькі органи влади суб'єктів РФ відносно регіональних податків і зборів. Бюджети суб'єктів Російської Федерації і місцевих органів самоврядування не мають власної доходної бази, достатньої для покриття своїх бюджетних витрат. Нестача коштів у бюджетах різних рівнів викликає і фінансові суперечності між регіонами, які проявляються в боротьбі за регулюють джерела доходів і різного роду дотації з федерального бюджету. Більше 50% надходжень до федерального бюджету забезпечують кілька регіонів, у тому числі м. Москва, Ханти-Мансійський АО, Московська область, Санкт-Петербург, Свердловська область, Самарська область, Нижегородська область. Певну роль у зниженні залежності місцевих бюджетів від централізовано виділяються, і наділення їх додатковими джерелами фінансування бюджетних витрат зіграв Федеральний Закон від 25 вересня 1997 р. № 126-ФЗ «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації». Відповідно до цього Закону визначено частки федеральних податків і частки податків суб'єктів Російської Федерації, закріплені за місцевими бюджетами на постійній основі. Ці податки і збори перераховуються платниками податків до місцевих бюджетів. До них відносяться: 1) частину прибуткового податку з фізичних осіб у межах не менше 50% в середньому по суб'єкту Російської Федерації; 2) частина податку на прибуток організації в межах не менше 5% у середньому за суб'єктами Російської Федерації; 3) частину податку на додану вартість за товарами вітчизняного виробництва (за винятком дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, що відпускаються з Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації) в межах не менше 10% в середньому по суб'єкту Російської Федерації; 4) частину акцизів на спирт, горілку і лікеро-горілчані вироби в межах не менше 5% у середньому за суб'єктами Російської Федерації; 5) частину акцизів на інші види підакцизних товарів (за винятком акцизів на мінеральні види сировини, бензин, автомобілі, імпортні підакцизні товари) в межах не менше 10% в середньому по суб'єкту Російської Федерації. Крім того, органам місцевого самоврядування надано право отримувати до місцевого бюджету передбачені законами Російської Федерації і законами суб'єктів Російської Федерації податки з філій та представництв, головні підприємства яких розташовані поза територією даного муніципального освіти. Конкретні розміри мінімальних часток у відсотках федеральних податків, що закріплюються на постійній основі за місцевими бюджетами, визначаються органами влади суб'єкта Російської Федерації, на території якого знаходиться дане муніципальне утворення. Частки зазначених податків розраховуються за фактичними даними базового року. Понад цих часток органи влади суб'єкта Російської Федерації можуть встановлювати нормативи відрахувань до місцевих бюджетів від регулюючих доходів на короткостроковій (на планований фінансовий рік) і довгострокової (не менше ніж на три роки) основі. Якщо в межах території муніципального освіти є інші муніципальні освіти, то джерела доходів місцевих бюджетів розмежовуються між ними на підставі закону суб'єкта Російської Федерації. За кожним муніципальним освітою закріплюються на постійній основі власні податки і збори, а також інші місцеві доходи. Відносно внутрішньоміських муніципальних утворень таке закріплення регламентується статутом міста. Переважна частина місцевих податків і зборів надходить до місцевих бюджетів і використовується виключно для фінансування витрат, передбачених місцевими бюджетами. Однак в окремих випадках федеральним законодавством можуть бути передбачені нормативні відрахування від місцевих податків і зборів у вищі бюджети. Так, наприклад, земельний податок зараховується на бюджетні рахунки відповідних органів місцевого самоврядування, однак частина даних коштів централізується у федеральному бюджеті для фінансування загальнодержавних заходів з поліпшення і відновлення земель. Частка коштів, що підлягає перерахуванню до федерального бюджету, встановлюється у відсотках до суми земельного податку та орендної плати за сільгоспугіддя по суб'єктах Російської Федерації щорічно при затвердженні Федерального бюджету. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "8.2. Податкова система і класифікація податків" |
||
|
||