| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 1 Основні принципи та порядок оподаткування некомерційних організацій |
||
|
Нова "ера" в оподаткуванні прибутку, в тому числі некомерційних організацій, що підпадають під статус платників податків, настане з набранням чинності з 1 січня 2002 роки 25 глави частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ). На підставі пункту 1 статті 2 Федерального закону від 12.01.96 N 7-ФЗ (в редакції від 08.07.99) "Про некомерційні організації" некомерційною організацією (далі - НКО) є організація, яка не має одержання прибутку як основної мети своєї діяльності і не розподіляє отриманий прибуток між учасниками. Однак поряд з некомерційною на підставі пункту 2 статті 24 вищеназваного Закону некомерційна організація може здійснювати підприємницьку діяльність, але лише остільки , оскільки це є досягнення цілей, заради яких вона створена. До такої діяльності відноситься приносить прибуток виробництво товарів і послуг, що відповідають цілям створення некомерційної організації. Сьогодні налічується більше 20 організаційно - правових форм НКО. Про майбутній початок нового періоду для податку на прибуток сповістив Федеральний закон від 06.08.01 N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і збори ". Статтями Кодексу внесені значні зміни в порядок обчислення і сплати податку на прибуток (у тому числі для некомерційних організацій), що діє до зазначеної дати в рамках скасовували новим законодавчим актом Закону Російської Федерації від 27.12.91 N 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій" (далі - Закон про податок на прибуток). Пунктом 10 статті 2 зазначеного Закону передбачено, що бюджетні установи та інші некомерційні організації, що мають доходи від підприємницької діяльності, сплачують податок з одержуваної від такої діяльності суми перевищення доходів над витратами, а пунктом 2.12 Інструкції МНС Росії від 15.06.00 N 62 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" конкретизовано, що порядок обчислення сум перевищення доходів над витратами некомерційних організацій (крім бюджетних) проводиться аналогічно порядку, встановленому для обчислення оподатковуваного прибутку підприємств . Окремі абзаци і пункти статей 1, 2, 6, 9, 10 і 10.1 Закону про податок на прибуток будуть діяти і після 1 січня 2002 року по певних НК РФ моментів. Перш за все це стосується пільг з податку, які скасовуються в особливому порядку, розглянутому нижче по тексту. До набрання чинності глави 25 НК РФ порядок справляння даного податку регулюється одночасно кількома правовими актами: Законом про податок на прибуток, Інструкцією МНС Росії від 15.06.2000 N 62 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" (далі - Інструкція N 62), а також інструкціями, роз'яснювальними оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб і бюджетних організацій (установ). До останніх відносяться відповідно Інструкції ГНС РФ від 16.06.95 N 34 "Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб" та від 20.08.98 N 48 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток бюджетними організаціями (установами) і надання звітності до податкових органів ". В даний час паралельно з вищевказаними нормативно - правовими актами при обчисленні податку на прибуток платники податків користуються Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим Постановою Уряду РФ від 05.08.92 N 552 (далі - Положення про склад витрат). У відсутність на сьогоднішній день комплексної системи податкового обліку з метою визначення розміру податкової бази по податку на прибуток організації використовують також нормативні документи, що регламентують ведення бухгалтерського обліку (дані якого згодом підлягають коригуванню) та складання бухгалтерської звітності. В основному це цілий ряд Положень з бухгалтерського обліку так званих ПБО. На момент написання даної статті затверджено 15 ПБО. Чотирнадцять з них діють у 2001 році. На організації, що займаються комерційною (підприємницькою) діяльністю, поширюються всі діючі ПБО. Враховуючи вимоги часу, законодавці спробували докладно описати механізм (незалежний від порядку ведення бухгалтерського обліку) оподаткування прибутку (як російських, так і іноземних організацій (що запускається в дію з майбутнього року) в рамках єдиного систематизованого законодавчого документа - Податкового кодексу . Найбільш революційним нововведенням є скасування податкових пільг, зниження сукупної податкової ставки до 24 відсотків (сьогодні - 35 відсотків), єдиної для видів діяльності юридичних осіб, зайнятих у різних галузях економіки, і обов'язкова самостійна організація платниками податків системи податкового обліку (як основи для обчислення податкової бази), відмінного від бухгалтерського обліку. Відзначимо, що в порівнянні з Законом про податок на прибуток коло платників податку звужений, з нього виключено філії та інші відокремлені підрозділи організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний, кореспондентський) рахунок, які до 1 січня 2002 роки виконують обов'язки цих організацій зі сплати податку на прибуток у порядку, передбаченому Постановою Уряду РФ від 01.07.95 N 660 "Про порядок розрахунків з федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів Російської Федерації з податку на прибуток підприємств і організацій, до складу яких входять територіально відокремлені структурні підрозділи, що не мають окремого балансу та розрахункового (поточного, кореспондентського) рахунки ". У 2002 році філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій, не будучи платниками податків, має право продовжувати виконання обов'язків цих організацій зі сплати податків і зборів, що передбачено податковим законодавством з введенням в дію абзацу другого статті 19 частини першої НК РФ. Порядок (вводиться в дію з майбутнього року) обчислення і сплати податку на прибуток організаціями, що мають відокремлені підрозділи, встановлений статтею 288 глави 25 частини другої НК РФ. В тексті глави 25 частини другої НК РФ чітко формулюються визначення об'єкта оподаткування , правила його визначення, дається класифікація податкових доходів і витрат, що формують об'єкт оподаткування, перелік видів доходів і витрат, що не враховуються для цілей оподаткування, а також розглядається новий підхід до визначення податкової бази. Стаття 274 НК РФ податкову базу з податку на прибуток визначає як грошовий вираз підлягає оподаткуванню прибутку. Вона обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Відповідно до статей 271 - 272 Кодексу для цілей оподаткування всі платники податків будуть визначати доходи і витрати за методом нарахування, за винятком організацій, що мають право застосовувати для цього касовий метод. Організації буде надано право визначати дату отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом у разі, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила 1 млн. руб. за кожен квартал (стаття 273 НК РФ). Поряд з цим в зазначеній главі Кодексу по-новому представлена амортизаційна політика організацій, в тому числі відображений інший порядок нарахування з метою оподаткування амортизації майна організацій з розподілом майна по амортизаційних групах. Також в 25 главі НК РФ визначено новий спосіб перенесення збитків поточного періоду на майбутній рік і розкриті особливості оподаткування прибутку, отриманого від таких видів діяльності: пайової участі в інших організаціях, при договорі довірчого управління майном, при передачі майна до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, за доходами, отриманими учасниками договору простого товариства, при поступку (переуступку) права вимоги, за операціями з цінними паперами, страхової і банківської діяльності, а також особливості обчислення податку на прибуток іноземними юридичними особами. Дуже важливою зміною в порядку сплати податку на прибуток стала скасування додаткових платежів, які розраховувалися платниками податків з урахуванням ставки рефінансування Банку Росії і значною мірою ускладнювали механізм обчислення і сплати податку. Нагадаємо, що в даний час різниця між сумою податку, яка підлягає внесенню до бюджету по фактично одержаного прибутку, і фактичними внесками податку за минулий квартал підлягає уточненню на суму, розраховану з ставки рефінансування Банку Росії, що діяла в минулому кварталі. Незважаючи на подробиця окремих статей, глава 25 частини другої НК РФ не містить вичерпної інформації для відповіді на всі виникають при її вивченні питання, пов'язані з обчисленням і сплатою податку на прибуток. У зв'язку з цим даний документ (Податковий кодекс) - не єдиний відносно регулювання оподаткування прибутку і вимагає подальших роз'яснень та коментарів, а також методичних рекомендацій щодо його застосування на практиці. Так, до 15 січня 2002 Уряду Російської Федерації доручено розробити та затвердити документ, на підставі якого буде визначатися розмір амортизаційних відрахувань, що включаються з метою оподаткування до складу витрат організації. Це так звана Класифікація основних засобів, включаються в амортизаційні групи. Докладного розгляду з відповідними коментарями в даній статті потребують питання, пов'язані із зміною порядку обліку з метою оподаткування прибутку процентів за борговими зобов'язаннями, а також сумових різниць. Висловлюваний нижче порядок відображення вищезгаданих витрат також може відноситися і до некомерційних організацій, що займаються підприємницькою діяльністю. Визнання процентів за борговими зобов'язаннями (включаючи позики і кредити) позареалізаційними витратами з метою оподаткування прибутку Главою 25 Кодексу вперше законодавчо закріплена норма, відповідно до якої відсотки за всіма борговими зобов'язаннями (включаючи кредити і позики як поточного, так і інвестиційного характеру), з метою оподаткування прибутку з 01.01.02 визнаються позареалізаційними витратами. До 01.01.02 з метою оподаткування до позареалізаційних витрат відносяться тільки відсотки, що сплачуються емітентом за облігаціями згідно з порядком, передбаченим пунктом 15 Положення про склад витрат. Зазначеним Положенням передбачено, що відсотки, що сплачуються за договорами позики та кредитних договорів, включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) і визнаються витратами з метою оподаткування в межах ставки рефінансування, збільшеною на три пункти, якщо позики і кредити отримані для виробництва і (або) реалізації продукції (робіт, послуг); за позиками, отриманими в іноземній валюті, за ставкою 15 відсотків, збільшеної на три пункти. Згідно зі статтею 252 НК РФ зазначеної глави НК РФ частини другої з метою обчислення податку на прибуток платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у статті 270 цього Кодексу). Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 цього Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. При цьому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. На підставі пункту 2) статті 265 глави 25 НК РФ частини другої до складу зменшують доходи позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, поряд з іншими обгрунтованими витратами на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією, включаються, зокрема, витрати в вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, у тому числі відсотків, нарахованих з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими) платником податку. При цьому витратою визнаються відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду незалежно від характеру наданого кредиту або позики (поточного і (або) інвестиційного). Витратою визнається тільки сума відсотків, нарахованих за фактичний час користування позиковими засобами (фактичний час перебування зазначених цінних паперів у третіх осіб), і прибутковості, встановленої емітентом (позикодавцем). Статтею 269 глави 25 НК РФ частини другої передбачені особливості віднесення відсотків за отриманими позиковими коштами до витрат, що враховуються з метою оподаткування прибутку в 2002 році. Відповідно до пункту 1 статті 269 Кодексу з метою цієї глави під борговими зобов'язаннями розуміються кредити, товарні і комерційні кредити, позики або інші запозичення незалежно від форми їх оформлення. При цьому витратою визнаються відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого виду за умови, що розмір нарахованих платником податку за борговим зобов'язанням відсотків істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж звітному періоді на зіставних умовах. Під борговими зобов'язаннями, виданими на зіставних умовах, розуміються боргові зобов'язання, видані в тій же валюті на ті ж терміни під аналогічні за якістю забезпечення і потрапляють в ту ж групу кредитного ризику. При визначенні середнього рівня відсотків за міжбанківськими кредитами приймається до уваги інформація тільки про міжбанківські кредити. При цьому істотним відхиленням розміру нарахованих відсотків по борговим зобов'язанням вважається відхилення більш ніж на 20 відсотків у бік підвищення або в бік зниження від середнього рівня відсотків, нарахованих за борговим зобов'язанням, виданим в тому ж кварталі на порівнянних умовах. При відсутності боргових зобов'язань, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах, гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної в 1,1 рази, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях, і на 15 відсотків - за кредитами в іноземній валюті. Період, в якому оформляється боргове зобов'язання (наприклад, надання або видача кредиту банку), на який у тексті глави 25 НК РФ частини другої немає прямого посилання, може не збігатися з періодом фактичного користування позиковими коштами. У статті 10 Федерального закону N 110-ФЗ визначено основні перехідні положення від порядку обчислення і сплати податку на прибуток, що діє сьогодні, до порядку обчислення і сплати податку на прибуток згідно з нормами глави 25 НК РФ. Таким чином, з урахуванням положень перехідного періоду при формуванні в 2002 році податкової бази по податку на прибуток враховуються відсотки, нараховані в рамках цього податкового періоду (2002 року) на підставі договорів, укладених як в 2001, так і в 2002 роках за фактичний час користування позиковими засобами протягом 2002 року за борговим зобов'язанням будь-якого виду (у тому числі кредиту банку) незалежно від характеру наданого кредиту в повній сумі за умови, що розмір нарахованих платником податку за борговим зобов'язанням відсотків істотно (більш ніж на 20 відсотків) не відхиляється від середнього ринкового рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж звітному періоді (кварталі) на зіставних умовах. У разі, якщо раніше платник податків не користувався позиковими засобами, розраховується гранична величина відсотків, визнаних витратою. Даний витрата враховується з метою оподаткування прибутку в межах ліміту, встановленого статтею 269 Кодексу. При цьому вищеназвані витрати не повинні враховуватися у складі собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) організації - позичальника, сформованої за підсумками 2001 року, кредит банку повинен бути використаний для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, а вищеназвані витрати слід обгрунтувати і документально підтвердити. Слід мати на увазі, що на підставі пунктів 8 і 12 відповідно статті 270 глави 25 Кодексу для обчислення податкової бази не приймаються: витрати у вигляді відсотків, нарахованих платником податку - позичальником кредитору понад сум, прийнятих до витрати відповідно до статті 269 цього Кодексу. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "Питання 1 Основні принципи та порядок оподаткування некомерційних організацій" |
||
|
||