| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 2 Особливості оподаткування та методика розрахунку податку на прибуток за бюджетним організаціям |
||
|
Особливості віднесення в 2002 році в цілях оподаткування прибутку російської організації - позичальника відсотків за позиковими коштами, наданими організацією - нерезидентом Особливі умови обчислення визнаних витратами відсотків за отриманими позиковими коштами передбачені пунктом 2 статті 269 Кодексу у разі, коли позикодавцем виступає іноземна юридична особа, володіє більше 20 відсотками статутного капіталу російської організації - позичальника. У даній статті зазначено наступне. Якщо розмір непогашених платником податків - російською організацією боргових зобов'язань, наданих іноземною організацією, більш ніж в три рази (для кредитних організацій і організацій, що займаються лізинговою діяльністю, - більш ніж у дванадцять з половиною разів) перевищує різницю між сумою його активів і величиною зобов'язань (далі для цілей цього пункту - власний капітал) на останній день кожного звітного (податкового) періоду, то при визначенні граничного розміру відсотків, що підлягають включенню до складу витрат, застосовуються такі правила. В цілях цього пункту при визначенні власного капіталу в розрахунок не приймаються боргові зобов'язання у вигляді заборгованості з податків і зборів, включаючи поточну заборгованість по сплаті податків і зборів, суми відстрочок, розстрочок, податкового кредиту та інвестиційного податкового кредиту. Якщо платник податків - російська організація має непогашену заборгованість за борговим зобов'язанням перед іноземною організацією, прямо або побічно володіє більше 20 відсотками статутного (складеного) капіталу (фонду) цієї російської організації (далі у цій статті - контрольована заборгованість), то платник податку зобов'язаний на останній день кожного звітного (податкового) періоду обчислювати граничну величину визнаних витратою відсотків за контрольованою заборгованості шляхом ділення величини відсотків, нарахованих платником податку в кожному звітному (податковому) періоді за контрольованою заборгованості, на величину коефіцієнта капіталізації, що розраховується на останню звітну дату відповідного звітного (податкового) періоду. При цьому коефіцієнт капіталізації визначається шляхом ділення величини відповідної непогашеної контрольованої заборгованості на величину власного капіталу, що відповідає частці прямого чи непрямого участі цієї іноземної організації в статутному (складеному) капіталі (фонді) російської організації, і ділення отриманого результату на три (для кредитних організацій і організацій, що займаються лізинговою діяльністю, - на дванадцять з половиною). Пунктом 3 вищеназваної статті Кодексу визначено, що до складу витрат включаються відсотки за контрольованою заборгованості, розраховані відповідно до пункту 2 цієї статті, але не більше фактично нарахованих відсотків. При цьому правила, встановлені пунктом 2 цієї статті, не застосовуються щодо відсотків за позиковими коштами, якщо непогашена заборгованість не є контрольованою. Таким чином, з метою обчислення в 2002 році податкової бази російської організації - позичальника (що не є кредитною організацією і не займається лізинговою діяльністю), що користується позиковими засобами організації - нерезидента, доходи, що приймаються при визначенні фінансового результату (прибутку) звітного (податкового) періоду, підлягають зменшенню на граничну величину, розраховану у вищевикладеному порядку з урахуванням коефіцієнта капіталізації, визнаних витратою відсотків по непогашеної заборгованості за борговим зобов'язанням (позикою) тільки перед іноземною організацією (нерезидентом), прямо або побічно володіє більше 20 відсотками статутного (складеного) капіталу (фонду) цієї російської організації (тобто за непогашеною контрольованій заборгованості), але не більше фактично нарахованих (тобто нарахованих за фактичний час користування позиковими засобами) відсотків. Даний порядок зменшення доходів, які приймаються для цілей оподаткування, застосовується у разі, якщо розмір вищевказаних непогашених російською організацією боргових зобов'язань більш ніж в 3 рази перевищує різницю між сумою активів і величиною зобов'язань на останній день кожного звітного (податкового) періоду. В іншому випадку, якщо зобов'язання менше, то з метою оподаткування прибутку належні до сплати відсотки визнаються витратами організації в звичайному порядку. При цьому обов'язково дотримання умов, за яких витрати повинні бути зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, обгрунтовані і документально підтверджені. Згідно з пунктом 4 статті 269 Кодексу позитивна різниця між нарахованими відсотками і граничними відсотками, обчисленими відповідно до порядку, встановленого пунктом 2 цієї статті, прирівнюється з метою оподаткування до дивідендів та оподатковується відповідно до пункту 3 статті 284 НК РФ частини другої. Як зазначено вище, при визначенні податкової бази не враховуються: витрати у вигляді відсотків, нарахованих платником податку - позичальником кредитору понад сум, прийнятих до витрати відповідно до статті 269 цього Кодексу. Необхідно звернути увагу на той факт, що вищеописаний механізм обліку відсотків за кредитами банків і іншим позиковими коштами (зокрема, організацій - нерезидентів) діє в 2002 році для обчислення оподатковуваного прибутку більшості російських організацій - позичальників, як правило, визнають доходи і витрати з метою оподаткування методом нарахування. Відповідно до пункту 3 статті 273 Кодексу у разі обліку виручки з метою оподаткування касовим методом вищеназвані витрати (нараховані відсотки) приймаються до відрахування в міру сплати відсотків за користування кредитами банків або іншими позиковими коштами. Далі розглянемо основні зміни в порядку відображення сумових різниць з метою оподаткування прибутку російських організацій. Зміни у порядку відображення сумових різниць з метою оподаткування прибутку Відповідно до пункту 7 статті 271 НК РФ частини другої суммовой визнається різниця, що утворюється у платника податків при виникненні суми зобов'язань в рублях, обчисленої за встановленим курсом іноземної валюти або умовних грошових одиниць, що не відповідає розміру фактично надійшла оплати в російських рублях. При цьому, з огляду на зміст вищезазначеного пункту, а також статті 316 Кодексу, суму зобов'язань організації в рублях слід обчислювати на дату визнання доходу (наприклад, у зобов'язанні з поставки продукції - на дату відвантаження). На підставі вищеназваних пункту 7 статті 271, а також статті 316 Кодексу, незалежно від застосовуваного організацією порядку відображення сумових різниць у бухгалтерському обліку, з 1 січня 2002 року (дати введення в дію 25 глави частини другої Кодексу) з метою оподаткування прибутку виникають сумові різниці будуть враховуватися у складі позареалізаційних доходів або витрат. При цьому сумові різниці не впливатимуть (збільшувати, зменшувати) на величину виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) організації - продавця, а також на вартість придбаного майна організації - покупця. В даний час негативні сумові різниці, визнані за правилами бухгалтерського обліку в складі інших операційних витрат, не зменшують оподатковуваний прибуток. Розглянемо порядок скасування пільг з податку на прибуток у цілому, в тому числі спеціальних пільг для платників податків - некомерційних організацій, що займаються в даний час не забороненої для них Статутом, а також законодавчо, підприємницькою діяльністю. Статтею 2 Федерального закону N 110-ФЗ передбачено, що до набрання чинності глави НК РФ, регулюючої спеціальний режим оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, збережена діюча пільга щодо звільнення від оподаткування прибутку підприємств, що виробляють і переробляють сільськогосподарську продукцію, встановлена пунктом 5 статті 1 Закону про податок на прибуток. 4 квітня 2001 прийнятий Державною Думою і направлений на розгляд до Ради Федерації Федеральний закон "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і статті 19 Закону Російської Федерації" Про основи податкової системи в Російської Федерації ". Даний Федеральний закон передбачає введення в дію глави НК РФ, встановлює спеціальний податковий режим" Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) ". За умови введення в дію відповідним Законом суб'єкта Російської Федерації на території даного суб'єкта Російської Федерації єдиного сільськогосподарського податку звільняється від оподаткування прибуток організацій - сільськогосподарських товаровиробників, правомочних перейти на сплату зазначеного податку. Малі підприємства продовжують користуватися встановленими пунктом 4 статті 6 Закону про податок на прибуток пільгами з податку, строк дії яких не минув на дату набрання чинності 25 глави НК РФ, до кінця періоду надання пільг. Наприклад, в перші два роки не сплачують податок на прибуток малі підприємства, що виробляють (переробні) сільськогосподарську продукцію, а також виробляють продовольчі товари, товари народного споживання, будівельні матеріали, медичну техніку, лікарські засоби і вироби медичного призначення. Аналогічна пільга поширюється на малі підприємства при будівництві об'єктів житлового, виробничого, соціального та природоохоронного призначення (включаючи ремонтно - будівельні роботи). Ця пільга застосовується за умови, що обсяг виручки від названих видів діяльності перевищує 70 відсотків загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). Зазначені малі підприємства в третій і четвертий роки роботи сплачують податок у розмірі відповідно 25 і 50 відсотків від встановленої ставки податку на прибуток у разі, якщо виручка від перерахованих видів діяльності становить понад 90 відсотків загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). Іншими словами, Кодексом дозволено організаціям, створеним до 2002 року і які мають пільги, користуватися ними до кінця їх дії. Новоствореним організаціям така пільга надаватися не буде. У пункті 4 статті 2 Закону про податок на прибуток зазначено порядок визначення податкової бази по облігаціях, отриманим при новації державних цінних паперів (ДКО, ОФЗ, ОВГВЗ). Незалежно від введення в дію Закону N 110-ФЗ даний порядок повинен застосовуватися власниками зазначених облігацій до повного вибуття облігацій з балансу організації. Передбачена абзацу десятого пункту 6 статті 6 Закону про податок на прибуток пільга щодо звільнення від оподаткування прибутку підприємств, що знаходяться в регіонах, постраждалих від радіоактивного зараження (внаслідок чорнобильської та інших радіаційних катастроф), діє до завершення реалізації розпочатих і реалізуються на дату введення в дію Закону N 110-ФЗ програм з ліквідації наслідків радіаційних катастроф. Відповідно до абзацу чотирнадцятого пункту 6 статті 6 Закону про податок на прибуток, незалежно від набуття чинності нової глави, до закінчення здійснення цільових соціально - економічних програм (проектів) житлового будівництва, створення центрів професійної перепідготовки військовослужбовців за рахунок позик, кредитів і безоплатної фінансової допомоги міжнародних організацій та урядів іноземних держав відповідно до міжурядових та міждержавними угодами від оподаткування звільнена прибуток, отриманий російськими та іноземними юридичними особами від виконання будівельно - монтажних робіт і надання консультаційних послуг у процесі здійснення вищезазначеної діяльності. Передбачена абзацом двадцять сьомим пункту 6 статті 6 Закону N 110-ФЗ пільга щодо прибутку, отриманого від новоствореного до введення в дію цієї глави виробництва, зберігає свою дію в межах періоду (терміну) окупності такого виробництва. При цьому сумарний термін використання платником податку зазначеної пільги не може перевищувати трьох років. Вищеназваним Законом також встановлено, що положення Закону про податок на прибуток, що зачіпають числення та порядок оподаткування прибутку, доходів у вигляді дивідендів та доходів від пайової участі при виконанні положень угод про розподіл продукції, будуть діяти до прийняття глави НК РФ, що визначає спеціальний режим оподаткування цієї діяльності. Так, на підставі абзацу першого пункту 6 та абзацу дев'ятого пункту 8 статті 2 Закону про податок на прибуток, прибуток, отриманий інвестором при виконанні угоди про розподіл продукції, включається до складу позареалізаційних доходів, але не враховується в цілях оподаткування (віднімається з валового прибутку). Додаткові пільги з податку , встановлені (крім федеральних пільг) для платників податків, які реалізують інвестиційні проекти відповідно до договорів про здійснення інвестиційної діяльності, відповідно до пункту 9 статті 6 цього Закону законодавчими органами суб'єктів Російської Федерації і представницькими органами місцевого самоврядування станом на 1 липня 2001 року в межах сум податку , підлягають зарахуванню до їх бюджетів, діють до закінчення строку їх (пільг) надання. У разі, якщо термін дії таких пільг не встановлений, то вони діють до закінчення терміну окупності інвестиційного проекту, але не більше трьох років з моменту їх надання. Підлягає скасуванню пільга, яка передбачена підпунктом "б" пункту 1 статті 6 Закону про податок на прибуток. У даному пункті названої статті зазначено, що при обчисленні податку обкладається прибуток при фактично вироблених витратах і витратах за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, зменшується на суми витрат підприємств (згідно затверджених місцевими органами державної влади нормативами) на утримання перебувають на балансі цих підприємств об'єктів та закладів охорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних установ, дитячих таборів відпочинку, будинків престарілих та інвалідів, житлового фонду, а також витрат на ці цілі при пайовій участі підприємств. Незважаючи на скасування цієї пільги становище платника податків не погіршується, так як згідно з підпунктом 32 пункту 1 статті 264 глави 25 НК РФ частини другої витрати обслуговуючих виробництв і господарств, включаючи витрати з утримання об'єктів житлово - комунальної та соціально - культурної сфери, включені до складу інших витрат , пов'язаних з реалізацією, зменшують оподатковуваний прибуток. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "Питання 2 Особливості оподаткування та методика розрахунку податку на прибуток за бюджетним організаціям " |
||
|
||