| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 2 Концептуальні напрями реформування податкової системи Росії |
||
|
Податковий правотворчий процес виступає одним з елементів податкового процесу * (1). Необхідність включення в податковий процес податкового правотворчого процесу обумовлена тим, що за допомогою останнього розкривається порядок вироблення нормативної правової основи правового регулювання податкових відносин, втілення вихідних правових ідей в прямі і конкретні установки правового регулювання. У процесі правотворчості здійснюється виявлення потреби в правовому регулюванні податкових відносин, безпосереднє створення податкових правових норм. Прийняття державно-управлінських рішень з питань встановлення, введення, зміни або скасування податків і зборів відбувається саме в процесі податкового правотворчості. У цьому зв'язку спірною видається точка зору про те, що до складу податкового процесу не підлягає включенню процедура прийняття законодавчих актів, що регулюють питання оподаткування, оскільки така діяльність відноситься до законодавчого, а не до податкового процесу * (2). На наш погляд, у вирішенні цього питання необхідно виходити з того, що концепція податкового процесу не повинна обмежуватися тільки правовими рамками Податкового кодексу РФ. Комплексний системний підхід визначає необхідність використання норм інших галузей права, зокрема, конституційного права. Податковий правотворчий процес є різновидом правотворчого процесу і охоплює правотворчу діяльність тільки в податковій сфері. Специфіка податкових відносин зумовлює особливості в порядку створення податкових нормативних правових актів, а також коло органів державної влади та місцевого самоврядування, що володіють відповідною компетенцією. У загальній теорії права питання розуміння правотворчості, складових його процедур і результатів, що досягаються в даний час залишається дискусійним. У юридичній літературі правотворческий процес трактується в широкому і вузькому аспектах. Найбільш поширеним є уявлення про правотворчості як формі державної діяльності, спрямованої на встановлення, зміну або скасування правових норм * (3), тобто правотворческий процес зв'язується з процесуальною діяльністю різних органів державної влади або місцевого самоврядування (вузький аспект). Так, зробивши акцент на процесуальній стороні, А.А. Безсонов визначає правотворческий процес як порядок, технологію створення нормативного правового акта, що включає в себе ряд послідовних стадій, підсумком яких виступає нормативний правовий акт * (4). К.Н. Дмітріевцев і Л.Б. Бутханова доповнюють поняття процесу правотворчості зазначенням мети даної державної діяльності. Правотворческий процес визначається як система юридично встановлених процедур діяльності державних органів, спрямована на закріплення досягнутого соціального компромісу в тексті нормативно-правових актів та виражається в строго регламентованому порядку їх підготовки, обговорення, прийняття та опублікування * (5). При широкому підході * (6) до розуміння правотворчого процесу виділяють передпроектний і проектний етап (або етап прийняття правотворчого рішення) * (7). У процес правотворчості включається як підготовчий процес формування права, коли виявляється необхідність в правовому регулюванні певних суспільних відносин, так і власне правотворческий процес у вузькому сенсі. Правотворчество не повинно бути обмежене тільки процесом прийняття нормативного правового акта, оскільки процес підготовки нормативних правових актів і безпосередньо діяльність щодо здійснення юридичних процедур органічно пов'язані між собою і повинні розглядатися як елементи єдиного цілого. Незважаючи на те, що в процесі передпроектної діяльності правові норми як такі не створюються, він має важливе значення для з'ясування змісту правотворчості, оскільки дозволяє виявити і дослідити правообразующие фактори, що сприяє підвищенню ефективності прийнятих нормативних правових актів. Представляється, що податковий правотворческий процес можна розділити на два виробництва: провадження по прийняттю законів про податки і збори представницькими органами влади (законотворчий процес) і провадження по прийняттю податкових нормативних правових актів виконавчими органами влади. У рамках пропонованої статті більш докладно буде розглянуто податковий законотворчий процес, у якого особливостями, що випливають із специфіки суспільних відносин, що є об'єктом законодавчого регулювання. Законотворчість в податковій сфері характеризується обов'язковими поетапно здійснюваними юридичними процедурами, а також колом суб'єктів, які мають законотворчими повноваженнями. Згідно ст. 2 Податкового кодексу РФ у сфері податкових відносин предмет законодавчого регулювання складають владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в Російській Федерації, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. С.Г. Пепеляєв відзначає, що принципова концепція, що лежить в основі податкового законодавства Російської Федерації, - створення системи законів про податки прямої дії, що виключає видання конкретизують і розвивають їх підзаконних актів * (8). Прерогативою щодо встановлення та введення податків мають представницькі органи державної влади. Стаття 57 Конституції РФ визначає, що кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Конституційний Суд РФ також зазначив, що "встановити податок або збір можна тільки законом. Податки, що стягуються не на основі закону, не можуть вважатися" законно встановленими "* (9). Відповідно до п. 1, 4 і 5 ст. 1 частини першої Податкового кодексу РФ поняття "законодавство про податки і збори" охоплює: по-перше, законодавство РФ про податки і збори, яке складається з Податкового кодексу РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів; під -друге - законодавство суб'єктів Федерації про податки і збори, яке складається із законів та інших нормативно-правових актів про податки і збори, прийнятих законодавчими (представницькими) органами влади суб'єктів Федерації у відповідності з Податковим кодексом РФ, по-третє, включає нормативні правові акти про податки і збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування. Таким чином, Податковий кодекс РФ містить широке трактування законодавства про податки і збори, включаючи в нього не тільки закони, але й інші нормативні правові акти про податки і збори, прийняті представницькими органами влади суб'єктів РФ і представницькими органами місцевого самоврядування. Закони (акти) про податки можуть бути визнані легітимними лише за умови їх прийняття з дотриманням встановленої Конституцією РФ і законодавством юридичної процедури. Стосовно до законам про податки і збори застосовуються не тільки загальні процедури прийняття законів, а й передбачені особливі вимоги, обумовлені специфікою об'єкта законодавчого регулювання. Процес прийняття законодавства про податки включає кілька стадій: законотворча ініціатива; прийняття проекту закону про податок Державною Думою; схвалення проекту закону про податок Радою Федерації; підписання Президентом РФ; офіційне опублікування та оприлюднення. Право законодавчої ініціативи належить Президенту РФ, Раді Федерації та його членам, депутатам Державної Думи, Уряду РФ, законодавчим (представницьким) органам суб'єктів РФ, а також Конституційному Суду РФ, Верховному Суду РФ і Вищому Арбітражному Суду РФ з питань їх ведення (ст. 104 Конституції РФ). Загалом, в Російській Федерації існує 723 суб'єкта права законодавчої ініціативи * (10). У податкових відносинах право законодавчої ініціативи здійснюється у формі внесення до Державної Думи проектів федеральних законів про податки і збори (законопроектів); законопроектів про внесення змін і доповнень до чинних законів про податки і збори (або про визнання цих законів що втратили силу); поправок до законопроектів про податки і збори. Конституція РФ містить вимоги, фактично спрямовані на ускладнення процедури внесення законопроектів у сфері податкових відносин. Частина 3 ст. 104 Конституції РФ передбачає обов'язковість наявності висновку Уряду РФ на проекти законів при внесенні законопроектів про введення або скасування податків, звільнення від їх сплати, про зміну фінансових зобов'язань держави, інших законопроектів, що передбачають витрати, що покриваються за рахунок федерального бюджету. Таким чином, у сфері податкових відносин висновок Уряду РФ надається по законопроектах про введення податків; про скасування податків; законопроектам, які передбачають звільнення від сплати податків ; законопроектах про податки і збори, що передбачають зміну фінансових зобов'язань держави; законопроектах про податки і збори, що передбачають витрачання коштів федерального бюджету. Однак варто погодитися з тим, що відсутність єдиної методики розрахунку економічних наслідків федеральних законів про податки і збори, одноманітних критеріїв оцінки економічних втрат держави від введення тих чи інших податків, надання податкових пільг робить ефективне управління фінансовими потоками держави фактично неможливим. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "Питання 2 Концептуальні напрями реформування податкової системи Росії" |
||
|
||