| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 1 Економічний зміст і структура податків з фізичних осіб |
||
|
Податкове реформування кінця 90-х років завершилося прийняттям першої (Загальної) частини Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), що встановлює загальні положення податкової системи країни. Наступним етапом реформи має стати прийняття Спеціальної (другий) частини Податкового кодексу, присвяченій порядку обчислення і справляння конкретних податків, які входять у податкову систему Росії (їх перелік закріплений в першій частині НК РФ). Проект другої частини НК РФ був розглянутий Державною Думою в першому читанні більше двох років тому * (1) (одночасно з Загальною частиною). Тексти знаходяться в даний момент на розгляді в Державній Думі проектів глав другої частини НК РФ істотно відрізняються від тексту спеціальної частини Податкового кодексу, прийнятій у першому читанні. При розгляді в другому читанні другої частини НК РФ * (2) однією з перших обговорювалася гл. 24 "Податок на доходи фізичних осіб". Новий підхід до стягування прибуткового податку (єдина ставка податку з одночасним збільшенням неоподатковуваного мінімуму) в першу чергу позначилася на його назві - він став іменуватися податком на доходи фізичних осіб. Необхідно відзначити, що така зміна має супроводжуватися відповідними корективами ст. 13 Податкового кодексу, яка встановлює перелік федеральних податків. Платниками вказаного податку, як і в даний час, будуть фізичні особи. Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий фізичними особами від джерел в Російській Федерації, а для осіб, які є податковими резидентами РФ, і від джерел за межами Росії. Законом РФ від 7 грудня 1991 р. N 1998-I "Про прибутковий податок з фізичних осіб" в якості об'єкта названий сукупний річний дохід, проте законодавець не розкриває це поняття, що призводить до виникнення спірних ситуацій при сплаті прибуткового податку. Спроба зняти цю проблему при справлянні податку на доходи фізичних осіб зроблена в даному проекті шляхом перерахування видів доходів, що відносяться до доходів від джерел в Російській Федерації та джерел за межами Російської Федерації. При цьому зазначені переліки є відкритими, що надалі також може привести до виникнення спірних моментів. Видається, що найбільш вдалим рішенням даної проблеми було б встановлення критеріїв, що дозволяють судити про виникнення об'єкта оподаткування. Основною новацією в оподаткуванні доходів фізичних осіб є заміна прогресивної ставки податку на пропорційну, встановлювану в розмірі 13%. При цьому на окремі види доходів передбачається встановити спеціальні ставки: на виграші, призи, суми економії на відсотках - в розмірі 35%; на дивіденди і доходи фізичних осіб, які не є податковими резидентами, - 30%. Пропорційне оподаткування доходів фізичних осіб - явище нехарактерне для світової податкової практики. На такі заходи законодавця змушує піти низька збирання * (3) цього податку, обумовлена в тому числі отримав широке поширення масовим приховуванням від оподаткування осіб з високими доходами * (4) Російські організації, індивідуальні підприємці та представництва іноземних організацій, від яких були отримані доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платників податків і сплатити суму податку. На осіб, чиї доходи підлягають обов'язковому податковому декларуванню, покладається обов'язок самостійно обчислювати і сплачувати зазначений податок. Сума податку обчислюється як відповідна певної податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Для доходів, щодо яких встановлено ставку у розмірі 13%, податкова база визначається з урахуванням передбачених НК РФ податкових відрахувань. Вирахування, що надаються з податку на доходи фізичних осіб, згруповані в чотири блоки: а) стандартні; б) соціальні; в) майнові; г) професійні. Стандартні податкові відрахування - це щомісячні відрахування в розмірі 3000, 500, 400 і 200 руб., Вони надаються окремим категоріям платників податків. Соціальні відрахування є одним з основних нововведень (нарівні з єдиною ставкою прибуткового податку) та передбачають зменшення оподатковуваного доходу у встановлених межах на суми таких соціально значущих витрат, як оплата лікування і вартість медикаментів, а також оплата навчання в освітніх установах. Варто відзначити, що вартість свого лікування, лікування чоловіка, батьків, дітей віком до 18 років, а також вартість лікарських засобів приймається до відрахування у відповідності з переліками, які затверджуються Урядом Російської Федерації. Оскільки дана норма є бланкетной, її реалізація неможлива без прийняття відповідних актів Уряду РФ. Важко сказати, наскільки оперативно після введення в дію гол. 24 НК РФ "Податок на доходи фізичних осіб" вони будуть розроблені і прийняті, і чи будуть прийняті взагалі. Також складно прогнозувати, наскільки такі переліки в разі їх прийняття будуть перетинатися з переліком медичних послуг, що надаються в рамках обов'язкового медичного страхування * (5), та переліком лікарських засобів, наданих окремим категоріям населення на пільгових умовах. * (6) Суми відрахувань на оплату лікування та навчання не можуть перевищувати 25 000 руб. по кожному підставі. Відрахування на оплату свого навчання і навчання своїх дітей надається при наявності у освітнього закладу ліцензії або іншого документа, що підтверджує статус навчального закладу. Таким чином, не встановлюється залежність отримання такого відрахування від навчання виключно в державному, муніципальному або має державну акредитацію освітній установі, а також від форми навчання (виняток становить оплата за навчання дітей у віці до 24 років: право на відрахування надається лише при навчанні дитини по очній формі). До соціальних обчислюватись відносяться і суми, що перераховуються платниками податків на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям культури, науки і т. д. Такий відрахування надається в розмірі, що не перевищує 5% отриманого доходу. Майнові відрахування надаються при отриманні доходу від реалізації майна, що належить фізичній особі на праві власності, а також при придбанні (будівництві) житла на території Російської Федерації. Як відомо, такі пільги передбачені в даний час згаданим Законом РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб". Тепер передбачаються зміни порядку їх надання. Зокрема, знімається обмеження в 5000 мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ) при продажу протягом року квартир, дач, житлових будинків і т. д. Вирахування надаватимуться у розмірі всієї отриманої суми за умови, що відчужуване майно перебувало у власності платника податку п'ять років і більше. У тому випадку, якщо продаються житлові будинки, земельні ділянки, квартири, дачі і садові будиночки перебували у власності фізичних осіб менше п'яти років, що надається вирахування обмежується сумою в 1 млн руб. Ситуацію з продажем іншого майна пропонується врегулювати таким чином: при продажу майна, що належить особі на праві власності менше трьох років, сума наданого вирахування не повинна перевищувати 125 тис. руб., При реалізації майна, що перебувало у власності три роки і більше, вирахування буде надаватися у розмірі всієї отриманої суми. Зазначений відрахування не надається індивідуальним підприємцям при продажу майна у зв'язку із здійсненням ними підприємницької діяльності. Відрахування, що надається при будівництві або придбанні житла, можна буде скористатися тільки при зверненні платника податків з відповідною заявою до податкового органу. В даний час отримати зазначену пільгу можна, звернувшись до бухгалтерії підприємства, установи чи організації за місцем основної роботи. Безсумнівно, що фізичними особами, які претендують на отримання такої пільги, це нововведення буде сприйнято негативно: замість рівномірного щомісячного отримання сум "повернутого" податку в складі заробітної плати повернення цих сум буде відбуватися в кінці року, так як заяву про надання такого відрахування подається до податкового орган по закінченні податкового періоду. Не можна не відзначити скорочення переліку об'єктів, за якими надається даний відрахування: замість зазначених сьогодні житлового будинку, квартири, дачі і садового будиночка серед таких об'єктів названі лише житловий будинок та квартира. Розмір даного майнового відрахування обмежений 600000 руб. (Проти передбачених в даний час 5000 МРОТ), сюди тепер включаються і суми, спрямовані на погашення відсотків по іпотечних кредитах. Дана податкова пільга може бути використана повністю без обмеження терміну (на відміну від встановленого в даний час трирічного періоду). Професійні податкові відрахування надаються фізичним особам, зареєстрованим у встановленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи; приватним нотаріусам і іншим особам, які займаються у встановленому законодавством порядку приватної практикою, а також платникам податків, які отримують доходи за договорами цивільно-правового характеру, авторські винагороди та винагороди за видання, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків. Відрахування надаються в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням доходу (при цьому у індивідуальних підприємців враховуються витрати стосовно до складу витрат, які приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організації), або - за відсутності документального підтвердження - у розмірі 20% загальної суми доходів. У платників податків, які отримують авторські винагороди за відсутності документального підтвердження, відрахування приймаються в розмірі, встановленому Податковим кодексом (зазначені нормативи повністю відтворюють аналогічні нормативи, встановлені в даний час Урядом РФ * (7)). Все податкові відрахування, за винятком стандартних, надаються на підставі письмових заяв платників податків при поданні ними податкової декларації в податковій орган і пред'явленні документів, що підтверджують право на отримання таких відрахувань. При цьому зазначені відрахування стосуються тільки доходів, оподатковуваних за ставкою 13%. До переваг нового законодавства про оподаткування доходів фізичних осіб можна віднести необов'язковість подання податкової декларації всіма фізичними особами. Відповідно до проекту гл. 24 НК РФ такий обов'язок покладений на індивідуальних підприємців та фізичних осіб, які отримують доходи від джерел за межами Російської Федерації, від фізичних осіб, які не є податковими агентами, а також інші доходи, при отриманні яких податок утриманий не був. Також подавати податкову декларацію, як зазначалося, доведеться особам, які бажають скористатися правом на отримання вирахувань (за винятком стандартних). Особи, на яких не покладено обов'язок декларувати свої доходи, має право подати податкову декларацію до податкового органу за місцем проживання. Останній термін подання декларації пропонується зберегти колишнім - 30 квітня. В цілому весь проект глави Податкового кодексу, присвяченій податку на доходи фізичних осіб, дозволяє судити про лояльність даного акту. Такий підхід обумовлений завданням, яку покликаний вирішити НК РФ, - вивести "з тіні" доходи фізичних осіб. Очевидно, що цей процес займе значний проміжок часу, протягом якого платники податків повинні "звикнути" платити податки з усіх видів доходів. Після чого, швидше за все, слід очікувати повернення до прогресивної системи оподаткування. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " Питання 1 Економічний зміст і структура податків з фізичних осіб " |
||
|
||