| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 4.1 Поняття, предмет і метод податкового права |
||
|
1. Відносини та соціальні зв'язки, що виникають між тими чи іншими суб'єктами при встановленні і стягуванні податків, ретельно регулюються правовьмі нормами. Водночас сукупність цих норм, знаходячи своє закріплення в нормативних актах різного рівня, взаємодіючи між собою і постійно розвиваючись, утворює податкове право. Оскільки податкове право - явище відносно нове і, головне, поки що мало досліджене в сучасній фінансово-правовій науці, виявлення особливостей його предмета і методу регулювання, правової природи і галузевої належності являє собою досить складну, але актуальну задачу. Дане положення обумовлюється також і тим, що в науково-методичній літературі останнього періоду цьому питанню приділяється мало уваги. 2. У першу чергу необхідно відзначити, що в основу класифікації як безпосередньо галузі права, так і інших підрозділів усередині неї теорія права традиційно ставить предмет правового регулювання, тобто коло суспільних відносин, регульованих нормами того чи іншого правового освіти як первинного, так і / вторинного рівня. С. Алексєєв на первинному рівні виділяє галузі права (профілюючі та спеціальні), правові інститути (субінстітути) та їх об'єднання - підгалузі. На іншому рівні виділяються вторинні утворення: комплексні галузі права, комплексні та змішані правові інститути, що використовують декілька юридичних режимів регулювання в їх поєднанні '. Якщо безпосередньо галузь права є сукупність норм, що регулюють особливі види суспільних відносин, які за своїм економіко-правовому і соціальному змісту вимагають відокремленого, самостійного регулірованія2, то правовий інститут - це підрозділ (спільність, група) юридичних норм всередині отраслі3. Предметом податкового права виступають суспільні відносини, що носять багатоаспектний та комплексний характер. Крім того, це досить специфічна сфера соціальних зв'язків, що існують у суспільстві. Обумовлена вона економічним і публічно-правовим змістом податків як основного джерела утворення державних фінансів через вилучення у вигляді обов'язкових платежів частини суспільного продукту, що, власне, і є предметом правового регулювання. Однак «податкові відносини» як термін в законодавстві практично не зустрічається (за винятком п. 3 ст. 2 ГК РФ), тоді як в юридичній літературі були висловлені різні думки з питання предмета податкового права. На думку Л. Воронової, предметом податкового права виступають відносини, що виникають у процесі справляння податків. Однак, на нашу думку, даний підхід не враховує існування цілого комплексу податкових відносин, пов'язаних з встановленням податків, які також схильні податково-правової регламентації. І. Денисова, навпаки, занадто широко розглядає предмет податкового права, визначаючи його як ^ суспільні відносини щодо встановлення і стягнення до бюджетів різних рівнів та державних позабюджетних фондів обов'язкових, індивідуально безеквівалентних грошових платежів ^. У той же час, як було зазначено вище, в систему обов'язкових бюджетних платежів входять не тільки податки, а й інші неподаткові платежі, відносини щодо встановлення і стягнення яких не є предметом податково-правового регулювання. Видається, що найбільш повно предмет податкового права визначає Е. Покачалова, на думку якої предметом виступають «... суспільні відносини щодо встановлення і стягнення податків з юридичних і фізичних осіб у бюджетну систему і в передбачених випадках - позабюджетні цільові фонди »6. Однак проблема встановлення предмета податкового права цим не вичерпується, оскільки оподаткування за своїм змістом і структурою - дуже складне і багатопланове явище. 3. Якщо спробувати класифікувати суспільні відносини, що входять до податкової сферу і тим самим у предмет податково-правового регулювання, то вони можуть бути представлені в наступному вигляді: - перша група - відносини, пов'язані з встановленням податків та інших податкових платежів на федеральному, регіональному та місцевому рівні відповідно; - друга група - відносини, пов'язані з введенням податків та інших податкових платежів на федеральному, регіональному та місцевому рівні відповідно; - третя група - відносини щодо справляння податків, які проявляються в процесі податкового виробництва, тобто при обчисленні та сплаті конкретних видів податкових платежів. У цю ж групу входять відносини, що виникають щодо здійснення податкового контролю з боку відповідних державних органів, в тому числі відносини, пов'язані з вчиненням податкових деліктів (злочинів і правопорушень) і відповідальністю за них. Все інші відносини, зокрема відносини у сфері податкової політики держави, відносини, пов'язані з формуванням і функціонуванням національної податкової системи держави, відносини, що складаються в результаті міжнародного оподаткування, та ін, мають наскрізний характер і так чи інакше проявляються в кожній групі вищевказаних відносин. Всі ці відносини тісно взаємопов'язані і взаємозумовлені, що дозволяє зробити висновок про те, що предметом податкового права є група однорідних відносин, що складаються між державою, платниками податків та іншими особами з приводу встановлення, введення та справляння податків. Характерною рисою податкових відносин служить їх майновий характер - виконання податкового зобов'язання означає передачу в розпорядження держави певних коштів. У цьому зв'язку слід погодитися з С. Ціп-кіним, який, визначаючи майновий характер податкових відносин, стверджував, що невиконання податкового зобов'язання тягне за собою завдання матеріальної шкоди державі, порушення загальнодержавних інтересов7. 4. Другим критерієм при визначенні природи податкового права в системі права виступає метод правового регулювання, під яким розуміється сукупність і поєднання прийомів, способів впливу права на суспільні отношенія8. Метод правового регулювання реалізується також в ступені впливу на поведінку учасників суспільних відносин, на характер їх взаємозв'язків. Кожен метод правового регулювання має свої характерні риси, в сукупності яких і досягаються завдання і цілі правової регламентації. Аналізуючи систему впливу на відносини, що регулюються податковим правом, можна зробити висновок про те, що основною рисою методу регулювання податкових відносин виступають державно-владні (централізовані, імперативні) припису одним учасникам податкових відносин з боку інших, виступають від імені держави (метод субординації). В. Гуреєв називає цей метод владно-імущественним9, не даючи, проте, спеціального обгрунтування його термінологічного виділення. Даний метод заснований на владному підпорядкуванні однієї сторони іншій і властивий і іншим галузям права, наприклад адміністративному, але при регулюванні податкових відносин даний метод набуває свою специфіку, яка полягає в конкретному змісті, а також у колі органів , уповноважених державою на владні дії. Так, характерною рисою методу податкового права виступає та обставина, що владні розпорядження стосуються кола платників, порядку, умов і розмірів платежів у державну бюджетну систему або позабюджетні фонди, цілей використання коштів і т. д. Коло державних органів, уповноважених давати приписи учасникам податкових відносин, складають податкові органи, які стосуються фінансово-кредитним органам держави. Інший рисою методу податкового права є широке застосування імперативних (тобто однозначних, що не допускають вибору) норм податкового права з метою формування державного бюджету за рахунок доходів і майна платника податків. Однак застосування в податковому праві переважно імперативного способу не виключає використання рекомендацій, узгоджень і права вибору в поведінці підлеглого суб'єкта-платника податків (метод координації). Так, податкові органи можуть надати підприємствам на умовах, встановлених законодавством Росії, податковий кредит (відстрочення платежу) на основі спеціальної угоди. Крім того, часткова диспозитивність поведінки підлеглої сторони - платника податку - виявляється і в його можливості формувати свою податкову політику (див. § 7.2 цього посібника). Однак всі ці риси методу зрештою підпорядковані основному початку - методу владних приписів. 5. Розглянувши та проаналізувавши склад відносин у сфері оподаткування, а також предмет і метод податкового права, можна зробити висновок, що питання про галузевої та інституціональної приналежності податкового права залишилися, проте, відкритими. У той же час вирішення цієї проблеми має не тільки теоретичне, а й практичне значення, оскільки віднесення тієї чи іншої групи норм до певної галузі права означає її включення в певний галузевий правозастосовний режим. У цьому зв'язку необхідно враховувати, що практично всі податкові відносини виникають у процесі перерозподілу національного доходу і мають фінансовий характер. Однак відносини у сфері оподаткування виникають виключно в процесі діяльності держави з приводу планомірного формування централізованих і децентралізованих грошових фондів з метою реалізації його завдань. Перерозподільна діяльність держави охоплює більш широкий сектор і включає в себе також відносини з розподілу і використання цих грошових фондів (фінансових ресурсів). У своїй сукупності всі ці відносини утворюють єдину систему фінансових відносин, яка є предметом регулювання права фінансового. На підставі вищевикладеного можна зробити висновок про те, що відносини у сфері оподаткування - це сукупність відносин, що є частиною фінансових відносин. Дане положення обумовлено також тим, що податкова система не виступає відокремленої і незалежною частиною всієї системи державно-публічного регулювання, а органічно входить у фінансово-бюджетну систему країни. Податкова політика держави є невід'ємною частиною його фінансової політики, яка має по відношенню до першої визначальне значення. За словами К. Бєльського, норми податкового права в основному визначають поведінку суб'єктів у сфері управління державними фінансамі10. Це свідчить про те, що податкове право є складовою, хоча і відносно відокремленої, частиною фінансового права. На одностайну думку провідних теоретиків, фінансове право виступає самостійною галуззю права зі своїм предметом і методом правового регулювання ". Водночас С. Алексєєв відносить фінансове право до спеціальної галузі права, юридичний режим якої базується на режимі профілюючою галузі. Представляється, що оскільки фінансові відносини мають безпосередньо управлінський характер і в своїй основі охоплюються методом адміністративно-правового регулювання, то можна зробити висновок про те, що фінансове право спирається на режим адміністративного права, хоча і не відтворює його, а утворює свій особливий юридичний режим. Разом з тим, думається, що зараз в системі правового регулювання фінансових відносин склався примітний парадокс, викликаний стрімким розвитком практично всіх складових фінансового ринку країни. Мова в даному випадку йде про ступінь інституційне ™ фінансового права як галузі. Справа в тому, що, з класичних позицій, галузевої режим регулювання складається із сукупності елементів: методу регулювання, юридичного інструментарію, принципів, наявності галузі законодавства і кодифікованого акта12. Водночас ці елементи для фінансового права, на нашу думку, зараз характерні не в повному обсязі. І хоча фінансове право розглядається як галузі права, його буття, на наш погляд, формується через становлення і розвиток її складових: бюджетного права, податкового права, валютного права, банківського права, права цінних паперів і т. д. Іншими словами, при відсутності загального йде розвиток приватного. Дана тенденція і її подальший розвиток можуть негативно позначитися на нормо-творчих і правозастосовних процесах у фінансовій сфері, так як недооцінка общеотраслсвих почав у правовому регулюванні тих чи інших суспільних відносин може призвести до незв'язаності, суперечливості і конфліктне ™ всієї системи в цілому. Що стосується рівня відособленості податкового права в системі фінансового права, то тут необхідно виходити з того, що практично всі вчені-правознавці розглядають податкове право як фінансово-правового інституту. Так, В. Гуреєв визначає податкове право як один з найважливіших інститутів фінансового права13. Цієї ж думки дотримується Є. Покачалова14, відзначаючи, проте, що це крупней- ший розділ фінансового права з перспективою подальшого розвитку. На наш погляд, більш краща позиція Л. Вороновой15 і Н. Хімічевой16, які, розглядаючи податкове право як фінансово-правового інституту, включають його в розділ фінансового права, присвячений регулювання державних доходів. 6. З урахуванням вищевикладеного представляється можливим дати визначення поняттю податкового права. Податкове право - система фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, запровадження і стягування податків шляхом імперативного методу впливу на відповідні суб'єкти з елементами диспозитивності. Податкове право має такі основні характеристики: 1) податкове право складається із сукупності правових норм, тобто загальнообов'язкових правил поведінки зобов'язаних суб'єктів, а також уповноважених положень для державних органів і посадових осіб; 2) податкове право - інститут предметний, тобто він присвячений строго певного предмету - різновиду відносин, що складаються з приводу встановлення, введення та справляння податків; 3) податкове право регулює суспільні відносини з приводу встановлення, введення та справляння податкових платежів; розподіл і використання бюджетних коштів лежить за рамками податкових відносин, як і питання встановлення і стягнення неподаткових платежів та інших державних вилучень; 4) податкове право встановлює обов'язок юридичних і фізичних осіб щодо сплати податків, а також регламентує процедуру обчислення і сплати податків (податкове виробництво), порядок здійснення податкового контролю і застосування заходів відповідальності за порушення податкового законодавства. 7. Розглядаючи податкове право як систему норм з теоретичних позицій, хотілося б відзначити і сформулювати деякі його тенденції розвитку, які, можливо, суттєво вплинуть на подальше становлення цього інституту в системі російського фінансового права. Ще зовсім недавні традиційні погляди на податкове право як інститут податків з юридичних і фізичних осіб досить застаріли і не відповідають сучасному стану вещей17. Даний інститут за своєю соціальною значимістю давно переступив спочатку встановлені для нього рамки. Так, зараз податкове право вже включає в себе загальні та особливі інституційні норми і принципи, систему правового регулювання організації і діяльності податкових органів та інших державних органів, струнку систему законодавчих актів з питань оподаткування (див. § 4.5 цього посібника), розглядається питання про прийняття та введення Податкового кодексу. Крім того, отримує широкий розвиток і поширення система податкового контролю, у правозастосовчій практиці податкові спори є найчисленнішими. Неухильно і стрімко зростає число платників податків: на 1 січня 1997 року в Росії налічувалося 2652426 платників податків - юридичних ліц18, а число платників-громадян за результатами деклараційної кампанії 1996 року збільшилася в кілька раз19. Образно висловлюючись, «податки стукають у кожен дім». Дана тенденція повністю відповідає закордонним показниками. Так, в 1994 році в Данії проживало близько 5 200 000 чоловік, а число платників податків становило близько 4 500 000. Число підприємств-платників податків становило близько 330 000, а число корпорацій - 90 000ю. Іншими словами, спостерігається поступальний і якісний розвиток усіх складових податкового права, якому вже притаманні свій предмет, метод, принципи та відокремлений законодавство. Все це поступово веде до того, що незабаром елементи податкового права почнуть отримувати своє інституційний розвиток, почнуть формувати самостійні подат-гово-правові інститути. У результаті через деякий час процес еволюції права про податки досягне такого рівня, коли об'єднання правових інститутів досягне найбільш високою своєї форми - підгалузі, яка в теорії права виступає як складне об'єднання норм, інститутів та їх утворень за предметною ознакою. Дане положення цілком узгоджується з тезою, згідно з яким поява нової сфери суспільних відносин або посилення їх значимості неминуче тягне за собою створення нових структурних частин системи права21. Таким чином, можна з упевненістю стверджувати, що якісне перетворення, реформування та кодифікація податкового законодавства, поступове відокремлення податкових відносин і посилення специфіки податково-правового методу регулювання неминуче призводять до того, що інститут податкового права стає на сучасному етан розвиваються правовою освітою, яке формується в самостійну підгалузь фінансового права. На думку Ю. Тихомирова: «У перспективі на базі масиву законодавчих та підзаконних актів складеться податкове право як самостійна галузь» 22. Водночас, погоджуючись з автором у частині широкої перспективи розвитку цього правового інституту, можна зробити висновок, що «масив» нормативних актів не є основним критерієм галузі права. Тому будь-яке «кількісне» розвиток податкового законодавства, з урахуванням зміни його якісних характеристик, швидше за все призведе, як було зазначено вище, до підгалузі податкового права. 8. Від податкового права як правового інституту необхідно відрізняти податкове право як наукову і навчальну дисципліну. Наука податкового права в даний час тільки формується, її становлення - питання найближчого майбутнього, це закономірний процес отримання нових знань про вивчається предмет, систематизації існуючих категорій, висновків і суджень про податкові явищах. Курс податкового права як навчальну дисципліну віднедавна стали викладати в багатьох вузах країни. 1. Проблеми теорії держави і права: Підручник / За ред. С. Алексєєва. М.: Юрид. літ., 1987. С. 210-217. 2. Алексєєв С. Загальна теорія права. М., 1981. Т. 1. С. 224. 3. Проблеми теорії держави і права: Підручник / За ред. С. Алексєєва. М.: Юрид. літ., 1987. С. 214. 4. Воронова Л. Податкове право і податкові правовідносини / Радянське фінансове право: Підручник. М.: Юрид. літ., 1987. С. 249. 5. Денисова І. Поняття податкового права Росії, його джерела / Фінансове право: Підручник. Под ред. О. Горбунової. М.: Юристь, 1996. С. 185. 6. Покачалова Є. Податкове право Російської Федерації, його джерела / Фінансове право. Підручник. Под ред. Н. Химичева. М.: Изд-во ВЕК, 1995. С. 238. 7. Ципкин С. Правове регулювання податкових відносин в СРСР. М.: Госюриздат, 1955. С. 29. 8. Проблеми теорії держави і права: Підручник / За ред. С. Алексєєва. М.: Юрид. літ., 1987. С. 232. 9. Гуреєв В. Податкове право. М.: Економіка, 1995. С. 7. 10. Бєльський К. Фінансове право. М.: Юристь, 1994. С. 11. 11. Див, зокрема: Проблеми теорії держави і права: Підручник / За ред. С. Алексєєва. М.: Юрид. літ., 1987. С. 212; Загальна теорія права: Підручник для юридичних вузів / За заг. ред. А. Піголкіна. 2-е вид., Испр. і доп. М.: Изд-во МГТУ ім. Н. Баумана, 1996. С. 138. 12. Проблеми теорії держави і права: Підручник / За ред. С. Алексєєва. М.: Юрид. літ., 1987. С. 208-209. 13. Гуреєв В. Податкове право. М.: Економіка, 1995. С. 5. 14. Покачалова Є. Податки, їх поняття і роль / Фінансове право. Підручник. М.: ІЕД-во БЕК, 1995. С. 225. 15. Воронова Л. Податкове право і податкові правовідносини / Радянське фінансове право: Підручник. М.: Юрид. літ., 1987. С. 251-252. 16. Химичева Н. Система і джерела фінансового права / Фінансове право. Підручник. М.: Изд-во БЕК, 1995. С. 22. 17. Воронова Л. Податкове право і податкові правовідносини / Радянське фінансове право: Підручник. М.: Юрид. літ., 1987. С. 251-252. 18. «Економіка і життя», 1997. № 4. 19. «Податковий вісник», 1996. № 3. 20. Воловик Є. Обслуговування платників податків у Данії / / Податковий вісник, 1996. № 1. С. 37. 21. Загальна теорія права: Підручник для юридичних вузів / За заг. ред. А. Піголкіна. 2-е вид., Испр. і доп. М.: Изд-во МГТУ ім. Н. Баумана, 1996. С.187. 22. Тихомиров Ю. Публічне право. Підручник. М.: Изд-во БЕК, 1995. С. 335. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 4.1 Поняття, предмет і метод податкового права" |
||
|
||