| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 2. Сучасна податкова система РФ, її елементи, принципи побудови, тенденції розвитку |
||
|
Одним з основних засобів державного регулювання підприємницької діяльності та економіки в цілому є система оподаткування, податки. Податки - основне джерело формування держбюджету, за допомогою якого здійснюється реалізація соціально-економічних функцій будь-якої держави. За рахунок коштів бюджету усуваються недосконалості, недоліки ринкової економіки, направляються ресурси на підтримку обороноздатності держави, створення системи соціальних гарантій для певних груп населення, часткове фінансування освіти, охорони здоров'я та інші необхідні для суспільства цілі, досягнення яких не може бути забезпечене приватними підприємцями. Вплив системи оподаткування, податків на підприємницьку діяльність здатне як стимулювати, так і сповільнювати або взагалі припиняти окремі її види. Правову основу системи оподаткування становлять норми Конституції РФ (ст.35, 54, 57). Кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори (ст.57 Конституції РФ). Можна виділити кілька функцій податків, розглядаючи їх як напрями впливу на підприємницьку діяльність. Одна з найважливіших функцій - фіскальна, суть якої полягає у формуванні державних грошових фондів, фінансових ресурсів держави. У відносинах між державою та підприємцем вона проявляється через обов'язок останнього сплачувати податки. Інша найважливіша функція - регулююча, що включає підфункцію стимулювання і дестимулювання. Виділяється також контрольна та інформаційна функції податків. Кожна з цих функцій знаходить своє вираження і реалізацію в нормах чинного податкового законодавства і насамперед у нормах Податкового кодексу РФ. Необхідно зауважити, що вивчення податкових відносин є предметом фінансового права і його підгалузі - податкового права. Підприємницьке право вивчає податкові відносини лише у частині, що стосується безпосереднього впливу податків на підприємницьку діяльність. У цілому ж податкові відносини не входять до предмет підприємницького права. Основний нормативний акт, що регулює податкові відносини, Податковий кодекс РФ. У ньому закріплені основні засади законодавства про податки і збори, до числа яких відносяться, наприклад, обов'язок платника податків та платника зборів сплачувати податки і збори; недопущення порушення єдиного економічного простору Російської Федерації та ін Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій). Слід мати на увазі, що не всі платежі, які називаються "збором", відповідають критеріям, закріпленим у Податковому кодексі. Так, передбачений ст.106 Кодексу торгового мореплавання РФ лоцманський збір не може бути відповідно до НК РФ віднесений до податків і зборів. Виділяють прямі і непрямі податки, а також федеральні, регіональні і місцеві. Зустрічаються й інші класифікації податків. Прямі податки встановлюються безпосередньо з доходу чи майна і стягуються в процесі придбання та накопичення матеріальних благ. Прямі податки поділяються на реальні та особисті. До реальних відносяться податки на окремі види доходу або об'єкти майна, наприклад на землю, нерухоме майно. До особистих податків належать, наприклад, податок на прибуток, єдиний податок на поставлений дохід, прибутковий податок з фізичних осіб. Непрямі податки - це податки на споживання товарів і послуг, що встановлюються у вигляді надбавок до цін, і стягуються в процесі витрачання матеріальних благ. До непрямих податків відносяться, наприклад, акцизи, податок на додану вартість, податок з продажів, митні збори. Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. Регіональними визнаються податки і збори, що встановлюються Податковим кодексом і законами суб'єктів Російської Федерації, що вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього регіонального податку. Інші елементи оподаткування встановлюються Податковим кодексом. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються і вводяться в дію законами зазначених суб'єктів Федерації. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування в нормативних правових актах визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього місцевого податку. Інші елементи оподаткування встановлюються Податковим кодексом. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. Не можуть встановлюватися регіональні або місцеві податки і (або) збори, не передбачені Податковим кодексом (ст.12 НК РФ). До федеральних податків і зборів належать, наприклад, податок на додану вартість; акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини; податок на прибуток (дохід) організацій; податок на доходи від капіталу ; мито і митні збори та ін До регіональних податків і зборів належать, наприклад, податок на майно організацій, податок з продажів і ін До місцевих податків відносяться податок на майно фізичних осіб, податок на рекламу та ін Податковий кодекс РФ визначає суб'єктів, на яких покладено обов'язок сплачувати податки і збори. При цьому філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів. Одне з безперечних досягнень сучасної податкової реформи - закріплення в Податковому кодексі прав і обов'язків платників податків (платників зборів). Відповідно до ст.21 НК РФ платники податків (платники зборів) мають право: отримувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовно інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про інших актах, що містять норми законодавства про податки і збори, а також про права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб; отримувати від податкових органів та інших уповноважених державних органів письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори; використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори; отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит в порядку і на умовах, встановлених НК РФ; на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків, пені, штрафів; представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника; подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок; присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки; отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків; вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків; не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ і іншим федеральним законам ; оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб; вимагати дотримання податкової таємниці; вимагати в установленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків, завданих незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб. Платники податків і платники зборів мають також інші права, встановлені НК РФ та іншими актами законодавства про податки і збори. Податковий кодекс РФ (ст.23) встановлює обов'язки платників податків: сплачувати законно встановлені податки; встати на облік у податкових органах , якщо такий обов'язок передбачений Податковим кодексом; вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори; подавати до податкового органу за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори, а також бухгалтерську звітність відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік"; подавати податковим органам і їх посадовим особам у випадках, передбачених Податковим кодексом, документи, необхідні для обчислення і сплати податків; виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків; надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбаченому Податковим кодексом; протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки; нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори. Платникам податків (платникам зборів) гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів. Встановлено порядок оскарження актів податкових органів та дій, або бездіяльності їх посадових осіб (гл.19, 20 НК РФ). З метою більшої предметності і з'ясування досить складного процесу податкового вилучення частини прибутку у господарюючих суб'єктів, доцільно коротко розглянути її економічний зміст, генезис пізнання категорії прибутку в економічній теорії. Це значною мірою визначає сучасне поняття прибутку як об'єкта оподаткування, роль податку на прибуток у досягненні макроекономічної стабілізації та створення умов для стабільного економічного зростання в країні. Як відомо, прибуток є найважливішим показником фінансової діяльності підприємства, її максимізація - одна з головних цілей розвитку фірми і безпосередній об'єкт управління фінансовими менеджерами. Однак незважаючи на те, що поняття прибутку досить поширене і багатьма сприймається як щось само собою зрозуміле, насправді феномен прибутку не так простий, як здається на перший погляд. У міру розвитку економічної теорії визначення поняття «прибуток» постійно змінювалося і ускладнювалося. Прибуток є однією з основних економічною категорією товарного виробництва, що виражає сукупність складних економічних відносин. Перші спроби пояснити економічний зміст поняття «прибуток» були зроблені ще в ХVI-ХVII ст. Так, меркантилісти, найбільш яскравими представниками яких були англієць Томас Ман і француз Жан Батист Кольбер, стверджували, що виникнення прибутку пов'язане з зовнішньою торгівлею - оскільки товари за кордоном продаються за вищими цінами, ніж усередині країни. Представники класичної школи політекономії А. Сміт і Д. Рікардо бачили джерело прибутку у виробництві. Вони вважали, що при обміні створеного товару на гроші крім оплати всіх витрат виникає ще «щось», що є компенсацією підприємцю за ризик, тобто прибуток. Величина прибутку при цьому визначається тільки величиною капіталу і не пов'язана із заробітною платою. У свою чергу, існує кілька різновидів концепції «теорії виробництва». Наприклад, теорія продуктивності капіталу (Д. Кларк) розглядає прибуток як трудовий дохід підприємця. Таке трактування прибутку була висунута ще в XIX в. і розвинена німецьким ученим В. Рашером, визначальним прибуток як підприємницьку зарплату. Відповідно до трудовою теорією вартості К. Маркса джерелом прибутку є робота працівників сфери матеріального виробництва, які створюють додатковий продукт, додаткову вартість, а прибуток, відповідно, є перетвореною формою додаткової вартості. Саме така точка зору на прибуток панувала в радянській економічній літературі. В економічній науці різне розуміння змісту прибутку призвело до різних думок щодо того, що вважати підприємницької прибутком. У відповідності з теорією продуктивності капіталу підприємницький прибуток - це «оплата того, що виробляє капітал». За іншими теоріями - заробітна плата за організацію виробництва і управління ним (А. Маршалл); плата за ініціативу і т. д. Сучасна точка зору на це питання полягає в тому, що доходи власників капіталів виступають у двох формах: відсотка на капітал і підприємницької прибутку. Під відсотком на капітал в економічній літературі розуміється частка чистого доходу, що отримується особами, які не беруть участі безпосередньо у виробництві, а надає його підприємцям або дрібним самостійним виробникам. Підприємницька прибуток залишається тим особам, які володіють підприємством, тобто організують виробництво і керують їм. Таким чином, підприємницький прибуток можна трактувати як частина прибутку, що надходить у розпорядження власника підприємства, яка потім може бути спрямована на розширення виробництва або особисте споживання. Рантьє абсолютно не бере участь у виробництві, отримуючи свій дохід через посередника, що застосовує його капітал у справу. Підприємець же в тій чи іншій мірі бере реальну участь в організації та діяльності належного йому підприємства. Не слід змішувати реальну участь насилу з організації та участь у діяльності підприємства, оскільки останнє виконується в основному найманими працівниками відповідно до рішення підприємця. Підприємницька прибуток не може вважатися заробітною платою, а якщо підприємець сам займає керуючі посади на підприємстві, то, відповідно, він отримує заробітну плату і підприємницький прибуток. Багато західних економістів розглядають прибуток як «глобальний фінансовий результат», оскільки, на їх думку, традиційне розуміння показників валового прибутку, рентабельності, чистого прибутку не дає всеосяжної оцінки діяльності підприємства. Дані показники характеризують лише окремі сторони результативності або стадію її обчислення (валова, чистий прибуток). Авторами, що розробили загальну концепцію глобальної прибутку, були Адам Сміт, Жан Батист Сей, Джон Хікс і ін Адам Сміт був першим, хто охарактеризував прибуток як «суму, яка може бути витрачена без посягання на капітал». Глобальний фінансовий результат визначався як приріст або зменшення вартості майна при постійному капіталі на початок і кінець періоду при припущенні, що кредиторська заборгованість була погашена на початок і кінець періоду. Англійський економіст, лауреат Нобелівської премії Джон Хікс уточнив це визначення, зазначивши, що прибуток - це сума, яку людина може витратити протягом деякого проміжку часу і в кінці цього періоду може мати той же достаток, що і на початку. Новизна ідеї Дж. Хікса полягала в тому, що він від показника прибутку, що характеризує діяльність підприємства, зміг перейти до показника, який визначає індивідуальну діяльність громадян, що і було покладено в основу податкового контролю за доходами та витратами фізичних осіб і підприємців без утворення юридичної особи, а також в дослідження методів шахрайства. Подальший розвиток теорії глобального фінансового результату привело до ідеї робити оцінку активів за поточними цінами і таким чином визначати фінансовий результат як різниця між вартістю активів за поточними цінами з їх балансовою вартістю. Потім було введено поняття безгрошової прибутку, яка встановлюється у вигляді різниці між переоціненими активами і активами за балансовою оцінкою; були відкриті принципи умовної реалізації активів, тобто закладена основа «нульового балансу», коли на підприємстві може бути «безгрошова прибуток» (або безгрошовий збиток). Це можливо в результаті зміни цін на активи. Якщо ринкова ціна активів перевищує облікову, то утворюється безгрошова (потенційна) прибуток, і навпаки, якщо їх ринкова ціна нижче облікової, виникає безгрошовий (потенційний) збиток. Французький економіст Жан-Батист Сей вважав, що справжня величина прибутку може бути встановлена тільки за період від початкового балансу до балансу ліквідаційного. Спираючись на це твердження, пізніше було виведено правило: прибуток підприємства є різниця між коштами, отриманими при його ліквідації, і коштами, вкладеними в нього на момент відкриття. Подальші дослідники дійшли висновку про необхідність розмежування в обліку двох базових позицій глобальної прибутку: від реалізації та від зміни цін на майно та його оцінки. В результаті досліджень ряду економістів в області бухгалтерського обліку та фінансів був виведений наступний показник глобальної прибутку (ГП): ДП=(ЧА 1 - ЧА о) + (ДК - Д - ДК3), де ЧА 1 - чисті активи на кінець періоду в ринкових цінах з урахуванням ризику їх несплати; ЧА0 - чисті активи на початок періоду; ДК - додатковий капітал; Д - дивіденди; ДКЗ - зміна суми кредиторської заборгованості з урахуванням ризику неврегулювання та переходу права власності. В даний час дослідження змісту прибутку далеко не завершені і проводяться на двох рівнях: мікроекономічному (аналіз формування прибутку на рівні підприємства) і макроекономічному (на рівні економіки в цілому, аналіз ролі прибутку в доході країни). Таким чином, прибуток, з одного боку - суть економічна категорія, наукова абстракція, що виражає певні виробничі економічні відносини, з іншого боку - це частина вартості сукупного національного продукту (ВНП), вартості і додаткової вартості (додаткового продукту). У реальному ж економічного життя прибуток може приймати форму грошових коштів, матеріальних цінностей, фондів, ресурсів і вигод. У сучасній економічній літературі в даний час використовується кілька понять прибутку: економічний (чистий), бухгалтерська, валова, підприємницька, нормальна, маржинальна, оподатковуваний і т. д. Розглянемо основні з них. Економічна або чистий прибуток - це те, що залишається після вирахування всіх витрат, включаючи нормальний прибуток і нижчі витрати, із загального доходу фірми. Нормальна прибуток - «це мінімальний дохід і плата, необхідна для утримання в якійсь певній сфері виробництва». Бухгалтерський прибуток - це сукупний дохід за мінусом явних витрат. При цьому під явними витратами розуміють фактичну витрату факторів виробництва на виготовлення певної кількості продукції за цінами їх придбання. Маржинальний прибуток - перевищення виручки над величиною змінних витрат на виробництво продукції, яке дозволяє відшкодувати постійні витрати і отримати прибуток. Валовий прибуток - це виражений у грошовій формі чистий дохід підприємця на вкладений капітал, що характеризує його винагороду за ризик здійснення підприємницької діяльності, що представляє собою різницю між сукупним доходом і сукупними витратами в процесі здійснення цієї діяльності. Податок на прибуток поряд з податком на додану вартість є складовим елементом податкової системи Росії і служить інструментом перерозподілу національного доходу. Однак на відміну від ПДВ цей податок є прямим, тобто його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату. В умовах ринкового господарювання розподіл прибутку є внутрішньою справою підприємства. Однак держава може впливати на цей процес за допомогою різних непрямих регуляторів, у тому числі через систему оподаткування. Саме в рамках податкової системи здійснюється взаємодія держави і господарюючого суб'єкта з приводу формування державного бюджету, з одного боку, розподілу доходів виробника за напрямами його використання, з іншого. Податковий механізм забезпечує економічну реалізацію додаткової прибутку за місцем її виникнення. Підприємство отримує додаткові можливості, як для її інвестування, так і для розширення непродуктивного споживання. Ефективна система оподаткування прибутку, що передбачає підприємствам додаткові пільги з податку на прибуток, робить вирішальний вплив на стимулювання товаровиробника, має важливе значення для забезпечення позитивних фінансових результатів діяльності, підвищення економічної активності, вирішення соціально-економічних проблем. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "Питання 2. Сучасна податкова система РФ, її елементи, принципи побудови, тенденції розвитку" |
||
|
||