| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 3. Визначення бази оподаткування |
||
|
У діючих Положеннях з бухгалтерського обліку в Росії передбачаються наступні види прибутку, а точніше, послідовність формування нерозподіленого прибутку (збитку): 1) бухгалтерський прибуток; 2) валовий прибуток; 3) прибуток від продажів; 4) прибуток до оподаткування; 5) прибуток від звичайних видів діяльності; 6) чистий нерозподілений прибуток (непокритий збиток). З позицій оподаткування прибутку, введених гл. 25 Податкового кодексу з 2002р., Прибуток виникає як різниця між доходами і витратами. Крім того, є 7 різних її модифікацій (ст.315 Податкового кодексу). Це прибуток (або збиток) від реалізації: - товарів, робіт, послуг власного виробництва, а також виручка від реалізації майна, майнових прав; - цінних паперів, не обертаються на організованому ринку; »цінних паперів, що обертаються на організованому ринку; - покупних товарів; - фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;« основних засобів; »послуг обслуговуючих виробництв і господарств; - від позареалізаційних операцій. В даний час у бухгалтерському обліку є наступні визначення прибутку: 1. ПБО 1/98 «Облікова політика організацій» визначає бухгалтерський прибуток або збиток як кінцевий фінансовий результат, виявлений у звітному періоді на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організацій та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до ПБО 1/98. 2. Валовий прибуток, згідно з ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організацій», визначається як різниця між нетто-виручкою від продажу товарів, робіт, послуг і собівартістю цих продажів, але без умовно-постійних управлінських витрат і витрат по збуту. Таким чином, податковий облік, що вводиться відповідно до вимог гл. 25 Податкового кодексу, перераховуючи наведені вище модифікації прибутку, максимально близько ототожнює поняття прибутку для цілей оподаткування з поняттям валового прибутку з бухгалтерського обліку. Однак слід зазначити, що поняття «собівартість» у податковому законодавстві з 2002 р. не буде, вводиться поняття «витрати», яке включає всі витрати, в т. ч. комерційні та управлінські, але саме поняття собівартості з метою бухгалтерського обліку не зникає. 3. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) являє собою кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період, за мінусом належних за рахунок прибутку податків та інших аналогічних платежів, а також санкцій на користь бюджету і позабюджетних фондів. Згідно ПБУ4/99, чистий прибуток формується з урахуванням надзвичайних доходів і витрат і в цілому відповідає нерозподіленого прибутку за ПБУ1/98. У податковому законодавстві (в гол. 25 Податкового кодексу) не визначається поняття «чистий прибуток», проте в ст.270 НК РФ перераховуються всі витрати, невраховуваних в цілях оподаткування, джерелом яких може бути тільки чистий прибуток, утворена за правилами податкового обліку. Бухгалтерський прибуток у звіті про прибутки і збитки не відбивається, але її можна визначити розрахунковим шляхом з урахуванням всіх витрат, тобто з'являється поняття «прибуток (збиток) від звичайної діяльності», а після збільшення надзвичайних доходів і витрат виходить чистий прибуток. Оподаткування прибутку в сучасних умовах є одним з основних інструментів формування доходів бюджетів різного рівня та податкового регулювання. Першими на шлях оподаткування прибутку підприємств як форми прибуткового оподаткування встали Німеччина і США. На початку XX в. практично всі провідні країни вступили в епоху корпорационного оподаткування. Суб'єктом прибуткового оподаткування підприємців були акціонерні товариства, командитні товариства, товариства, товариства з обмеженою відповідальністю. Об'єктом податку був чистий дохід, тобто валовий дохід за вирахуванням витрат, платежів за кредитами, амортизації, страхових платежів і вже сплачених інших податків (як правило, йдуть до місцевого бюджету). У результаті до двадцятих років нашого століття в світі склалися дві системи справляння корпоративного податку. Родоначальником однієї з них стали США, де податок стягувався з чистого прибутку корпорацій незалежно від рівня прибутку. Альтернативна система існувала в Німеччині, де обкладалася абсолютна сума доходів корпорації, а податкові ставки знаходилися в залежності від рівня прибутку. Перевагою германської системи було те, що в даному випадку податок враховував кон'юнктуру і обкладав за підвищеними ставками більш дохідні підприємства та сфери промисловості. Після закінчення Першої світової війни корпоративні податки були збережені і остаточно ввійшли в структуру національних податкових систем більшості країн світу. Зарубіжні варіанти оподаткування прибутку дуже різноманітні. Вельми привабливим видається механізм оподаткування податком тільки акціонованих фірм, наприклад у Німеччині та США. Підприємства ж дрібного і середнього бізнесу підлягають оподаткуванню доходів на декларативною основі. У багатьох країнах використовуються два об'єкти і дві ставки податку на прибуток: распределяемую і нераспределяемую. Ставка податку на першу з них (дивіденди по акціях і відсотки по облігаціях), як правило, вище, ніж на другому. У США ставки податку на доходи (прибуток) корпорацій диференційовані залежно від величини річного доходу підприємства. Величина прибуткового податку з корпорацій не ставиться в залежність від рентабельності виробництва. Ставка податку на прибуток в Англії на початку 80-х рр.. була 52%. В даний час вона становить 33%. В Англії при віднесенні підприємства до малого бізнесу користуються критерієм не чисельності працюючих в компанії, а отриманим прибутком. До малих належить підприємство з розміром прибутку до 250 тис. фунтів стерлінгів на рік. Таким підприємствам надається пільга у вигляді зменшеної ставки податку на прибуток - 25%. Система оподаткування прибутку в Німеччині побудована на основі двох податків: податку на доходи корпорацій (фактична ставка податку становить в середньому 38,7%) і податку на підприємницьку діяльність. Сучасний характер оподаткування прибутку підприємств в РФ, в цілому, відповідає світовому рівню. Концепція глобальної прибутку зробила істотний вплив на формування стандартів і правил бухгалтерського обліку. Так, наприклад, у Положенні з бухгалтерського обліку «Доходи організацій» ПБУ 9/99 (Наказ Мінфіну РФ № 32н від 06.05.1999 р.) доходами організації (крім кредитних і страхових організацій) визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів , іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна). Відповідно витрати підприємства в самому загальному вигляді - це втрата економічної вигоди в результаті вибуття активів і збільшення зобов'язань. А різниця між доходами і ставитися до них витратами і складе бухгалтерський прибуток. Податок на прибуток підприємств - важливе джерело бюджетних доходів для економік в стадії становлення або розвитку. Підприємства розташовують значним запасом капіталу, сформованим за рахунок інвестицій попередніх (до перехідних) періодів, причому, крім того, що витрати раніше зроблених інвестицій в кожен момент часу в короткостроковому контексті є незворотними, формування цього запасу капіталу було здійснено за рахунок державних коштів, а не коштів нових власників підприємств. Таким чином, є потенційна можливість за допомогою податку на прибуток охопити оподаткуванням віддачу від минулих інвестицій в секторах, де еластичність пропозиції мала, принаймні, у короткостроковому періоді. Заробітна плата на душу населення може бути низька і таким чином частка доходу, що відноситься до капіталу, може бути вище в економіках, що знаходяться на стадії становлення, ніж у більш розвинених економіках. Крім того, підприємств менше, ніж індивідуумів, і податкова адміністрація, може сконцентрувати зусилля на меншій кількості платників податків. Небезпека, яка виникає при високому оподаткуванні віддачі вже функціонуючого капіталу, полягає в тому, що таке оподаткування може дестімуліровать нові інвестиції. Тому збереження надмірно високого оподаткування віддачі капіталу в пізні періоди переходу до ринкової економіки може бути недоцільним. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " Питання 3. Визначення оподатковуваної бази " |
||
|
||