| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 3.4. Характерні риси і ознаки податку |
||
|
Для характеристики податку необхідно виділити ті специфічні юридичні ознаки, які дозволяють визначити умови і порядок його існування як правового явища. Видається, що податках притаманні такі характерні риси, які закріплені у відповідних нормативних актах з питань оподаткування. 1. Найважливішим юридичною ознакою податків є те, що податок являє собою відчуження частини власності суб'єктів на користь держави при внесенні податкових платежів до бюджету. Іншими словами, при сплаті податку відбувається перехід частини доходів (майна) власника у власність держави. У зв'язку з цим виникають дві проблеми. Перша - чи є сплатою податків перерахування податків державним чи муніципальним підприємством? Адже, з одного боку, податкове законодавство не встановлює для державних підприємств будь-яких винятків, але, з іншого боку, при сплаті податку державним підприємством не відбувається переходу власності. Традиційні погляди, що існували в науці радянського фінансового права, платежі державних підприємств і організацій як податки не розглядали, оскільки при внесенні частини накопичень останніми в бюджет форма власності не змінюється, а відбувається розподіл доходів в рамках державного сектора народного господарства '. Однак в умовах ринкової економіки, коли державні підприємства виступають рівноправними суб'єктами підприємництва, дана точка зору потребує корегування. Мабуть, перехід власності не може виступати єдиним критерієм для віднесення тих чи інших платежів до податкових або неподаткових. Тим більше, що і право повного господарського відання і право власності суть речові права. Крім того, в даному випадку відсутність ознаки відчуження майна від власника обумовлено тільки особливостями суб'єкта - державного підприємства. Тому даний випадок можна віднести всього лише до виключення, що підтверджує загальне правило. Іншою проблемою є визначення підстави позбавлення суб'єкта належного йому права власності. У цьому зв'язку необхідно відзначити, що дане питання в науці цивільного права є найменш разработанним2. Очевидно, що такі цивілістичні інститути, як реквізиція, націоналізація і конфіскація, тут абсолютно незастосовні; більше того, ст. 235 Цивільного кодексу РФ не передбачає сплати податку як одного з видів примусового вилучення майна у власника. У даному випадку норми, що містяться в Цивільному кодексі РФ, не дозволяють вирішити дану проблему, так як відповідно до п. 3 ст. 2 Цивільного кодексу РФ до майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншій, у тому числі до податкових, цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством. Теоретична нерозробленість і нормативна неврегульованість проблеми «податок - право власності» призвели до того, що про правову природу податку довелося висловитися Конституційному Суду Росії у своїй Постанові від 17 грудня 1996 р. № 20-П у справі про перевірку конституційності п.2і3ч.1ст.11 Закону Російської Федерації від 24 червня 1993 р. «Про федеральних органах податкової поліції». Справа в тому, що ст. 35 Конституції встановлює, що право приватної власності охороняється законом. У той же час право приватної власності не належить до прав, які відповідно до ст. 56 Конституції не підлягають обмеженню ні за яких умов. Отже, воно може бути обмежене законом, але тільки в тій мірі, «в якій це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави». Іншими словами, власник може бути позбавлений права власності, але тільки у випадках, передбачених законом. Такий випадок і передбачений Конституцією РФ в ст. 57, відповідно до якої кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори (адже податок - це необхідна умова існування держави, тому обов'язок сплачувати податки поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави). Таким чином, підставою для позбавлення власника належного йому права власності є його конституційна публічно-правовий обов'язок платити законно встановлені податки. Платник податків не має права розпоряджатися на свій розсуд тією частиною свого майна, яка у вигляді певної грошової суми підлягає внеску до скарбниці, і зобов'язаний регулярно перераховувати цю суму на користь держави. У цього обов'язку платників податків втілений публічний інтерес усіх членів суспільства. З публічним характером податку і державної скарбниці і з фіскальним суверенітетом держави пов'язані законодавча форма установи податку, обов'язковість і примусовість його вилучення, однобічний характер податкових обязательств3. 2. Іншим основним ознакою податку виступає законність його встановлення та введення, тобто встановлення податку, а також його стягування здійснюються у порядку та на умовах, що визначаються законодавчими актами. Відповідно до ст. 57 Конституції РФ платники податків зобов'язані платити законно встановлені податки і збори. У цьому зв'язку Конституційний Суд РФ в Постанові від 18 лютого 1997 р. № 3-П «У справі про перевірку конституційності Постанови Уряду Російської Федерації від 28 лютого 1995 р.« Про введення плати за видачу ліцензій на виробництво, розлив, зберігання та оптову продаж алкогольної продукції »вказав, що федеральні податки і збори слід вважати законно встановленими, якщо вони встановлені федеральним законодавчим органом (Федеральними зборами) в належній формі, т. 3. Податок - це обов'язковий внесок, тобто в силу закону платники податків за певних умов зобов'язані здійснювати сплату податків. Відповідно до ст. 57 Конституції Росії обов'язок по сплаті податків є конституційною. Конституції більшості розвинених країн також надають податковим зобов'язанням своїх підданих конституційний характер, що демонструє їх особливу важливість і значення. Необов'язкових податків не існує. Не випадково в давньоруській мові слово «податок» мало значення «обтяження», «тягар», «незручність» 5. Обов'язковість податку забезпечується силою держави в особі податкових, правоохоронних та судових органів, що свідчить про те, що сплата податків носить не добровільний, а примусовий характер. Система засобів примусу і санкцій надає певний вплив на платника податків з тим, щоб зобов'язати його виконати свої зобов'язання щодо сплати податків. Таке примус дуже часто діє у вигляді погрози застосування відповідальності. За словами П. Годме, «елемент примусу настільки важливий у понятті податку, що це тягне за собою виключення з податкової сфери надходжень, що не носять примусового характеру» 6. Так, не є податками добровільні збори й пожертвування до бюджету, а також державні позики. Сучасним податковим системам деяких країн відомий так званий необов'язковий податок - церковний, встановлений не актами державної влади, а релігійними нормами, що забезпечуються моральним авторитетом відповідної конфесії. У мусульманських країнах, де інститут державної релігії достатньо розвинений, - Ємені, Саудівської Аравії, Пакистані та ін - релігійні податкові норми, санкціоновані державою, стають загальнодержавними. Зокрема, такі платежі, як ісламські податки (закят, закят альф фітр, ушр), стягуються відповідно до Корану, прямують на забезпечення мусульманських общин за кордоном, надання допомоги бідним, ведення релігійних воєн і т. д. Наприклад, закят - податок на користь малозабезпечених мусульман - як би «очищає» користування багатством, з якого він сплачений. Однак така практика не є загальноприйнятою, оскільки, наприклад, в Ісландії церковні податки поширені навіть на атеїстів, які сплачують їх в один з стипендіальних фондів Ісландського універсітета7. 4. Внесення податку до бюджету відбувається в грошовій формі. Сплата податку майном чинним законодавством за загальним правилом не передбачена. Грошова форма сплати податку визначена самою суттю податку, який є, як уже було встановлено, внеском. Слово «внесок» в російській мові означає внесення за що-небудь деньгі8. У цьому зв'язку обов'язок платника податків по сплаті податку виступає однооб'ектний, оскільки тільки сплата податку в грошовій формі, за загальним правилом, розглядається (при дотриманні інших умов про терміни, бюджетах і т. д.) в якості належного виконання його обов'язку. Відповідно до Постанови Уряду Росії від 1 квітня 1996 р. № 481 «Про впорядкування розрахунків щодо здійснення податкових та інших платежів підприємств і організацій - платників податків до федерального бюджету, включаючи погашення заборгованості по ним» 9 в метою створення необхідних умов для виконання видаткової частини федерального бюджету з 1 травня 1996 припинено використання будь-яких негрошових форм здійснення податкових та інших платежів підприємств і організацій - платників податків у федеральний бюджет (включаючи товарний кредит і податкові звільнення), а також негрошових форм погашення заборгованості по них . Звернення стягнення на майно платника податків у випадках недоїмки з податків також не є винятком, оскільки в результаті (після реалізації майна) внесення податку до бюджету відбувається в грошовій формі. Проте в деяких випадках сплата податків допускається і в негрошових формах, але все негрошові способи сплати податків є нетиповими і викликані до життя російською кризою платежів (докладніше див § 9.1 цього посібника). У деяких країнах до цих пір існують суто натуральні податки, тобто податки, що вносяться речами, послугами чи роботами. Наприклад, в Лаосі та В'єтнамі сільгоспподаток сплачується рисом. 5. Суттєвою ознакою податку є безплатність його сплати, яка характеризується однобічністю, безеквівалентного та безповоротній податків. Загалом же плані безоплатність означає, що кошти, що сплачує як податок, переходять до державного бюджету без отримання зустрічного відшкодування або задоволення для платника. Зобов'язання щодо сплати податку є односторонніми, і в податкових правовідносинах існує тільки одна зобов'язана сторона - платник податків. Держава, отримуючи в бюджет податки і податкові платежі, не приймає на себе будь-яких зустрічних зобов'язань перед платником податків і не повинно небудь вчинити на його користь. Водночас платник, сплативши податок, не набуває будь-яких прав. Однак це положення повинно розумітися у вузькому сенсі, тобто при сплаті податку не виникає прямої вигоди або прямого переваги для платника. Але це не означає, що платники податків взагалі не отримують від держави різних благ. Безкоштовна освіта і медичне обслуговування, можливість отримувати захист від органів правопорядку, користування дотуються комунальними послугами та ін У даному випадку сплата збору або мита здійснюється лише у зв'язку з наданням послуги або отриманням права на користування. Надання послуги від держави або отримання права на користування прямо не обумовлені зустрічним наданням, що підтверджується також можливістю звільнення від сплати податків, зборів і мит в тому чи іншому випадку. Проявом безплатності виступає також безвозвратность податку: податок підлягає поверненню тільки у випадку законодавчо встановленої пільги або в разі неправильної його сплати до бюджету (переплата податку). У радянській науці фінансового права податки розглядалися в якості поворотного платежу. Дане положення грунтувалося на затвердження К. Маркса про те, що в соціалістичному суспільстві «... всі удерживаемое з виробника як з приватної особи прямо або непрямого йде на користь йому ж, як члену суспільства »10. На думку ж радянського правознавця С. Ципкіна: «Зібрані у вигляді податків кошти повертаються населенню у формі витрат на розвиток народного господарства та соціально-культурної сфери ...» ". 6. Податки вносяться до бюджету або позабюджетний фонд, які виступають одержувачами податків. Вони надходять як безпосередньо у федеральний бюджет, так і в бюджети республік у складі Російської Федерації, бюджети країв, областей, автономної області, автономних округів, а також у місцеві бюджети відповідно до бюджетного законодавства Росії. У ряді випадків податки вносяться не до бюджету або позабюджетний фонд, а на рахунки певних державних організацій, що є держателями та розпорядниками деяких бюджетних рахунків. Найбільш поширений випадок - це коли податки в дорожні фонди сплачуються організаціям, відповідальним за стан доріг. У цьому випадку вважається, що податок сплачено саме в дорожній фонд, а подібний порядок зарахування податків встановлюється не бюджетним, а податковим законодавством. Особливим випадком сплати податку виступає сплата державного мита приватному нотаріусу. Справа в тому, що порядок обчислення та сплати цього федерального платежу регламентується податковим законодавством. У той же час відповідно до ст. 22 Основ законодавства про нотаріат від 11 лютого 1993 р. № 4462-1 нотаріус, який займається приватною практикою, стягує плату за тарифами, відповідним розмірам державного мита, передбаченої за вчинення аналогічного дії в державній нотаріальній конторі. Отримані грошові кошти залишаються в розпорядженні нотаріуса. 7. Податки - це абстрактні платежі, які при внесенні їх до бюджету не мають цільового призначення. Ознака абстрактного податкового справляння заснований на бюджетно-правовому принципі заборони на індивідуалізацію (спеціалізацію) бюджетних доходів. Це означає, що податкові доходи не призначені для конкретних державних витрат. Іншими словами, вчинення державних витрат не повинно бути обумовлено надходженням окремих податкових платежів. Даний принцип виводиться з базового положення фінансового права про загальність і єдності бюджету. Єдиний бюджет попереджає виникнення тісного зв'язку між певними видами державних витрат і податкових доходів, яка могла б привести до ранжирування державних витрат і відповідно їх фінансуванню за «залишковим принципом». Грошові кошти надходять до бюджету на потреби всієї держави. Спочатку відбувається формування державного бюджету, і вже потім кошти перерозподіляються за окремими статтями витрат: на фінансування федеральних економічних і соціальних програм, на утримання систем охорони здоров'я та освіти, забезпечення національної безпеки та обороноздатності країни і т. д. Цільова спрямованість деяких податкових платежів простежується навіть у їх назві, наприклад платежі в дорожні фонди, спеціальний податок для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства (скасований з 1 січня 1996 Федеральним законом від 23 лютого 1995 р.). Проте слід визнати, що при цьому визначається загальне призначення податку, але ніяк не конкретні видаткові статті бюджету. Цільові податки, що носять деяку змістовну спрямованість, не порушують ознаки абстрактності податкових платежів. 1. Химичева Н. Система доходів державного бюджету СРСР / Радянське фінансове право. Підручник. М.: Юрид. літ., 1987. С. 221. 2. Мозолин В. Право власності в Російській Федерації в період переходу до ринкової економіки. М., 1992. С. 173. 3. «Російська газета» від 26 грудня 1996 4. «Російська газета» від 26 лютого 1997 5. Срезневський І. Матеріали для Словника давньоруської мови по письмових пам'ятниках. СПб., 1912. Т. III. 6. Годме П. Фінансове право. М.: Прогресс, 1978. С. 373. 7. Козирін А. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики. М.: Незалежне вид-во «Манускрипт», 1993. С. 20. 8. Ожегов С. Словник російської мови. М.: Російська мова, 1986. С. 378. 9. «Російська газета» від 26 квітня 1996 10. Маркс К. Критика Готської програми. М.: Политиздат, 1950. С. 13. 11. Ципкин С. Правове регулювання податкових відносин в СРСР. М.: Госюриздат, 1955. С. 21. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 3.4. Характерні риси і ознаки податку" |
||
|
||