| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 3.3. Про розмежування понять податку, збору, мита та іншого податкового платежу |
||
|
1. Поряд з категорією «податок» у законодавстві, спеціальній літературі та практиці оподаткування часто застосовуються терміни «збір», «мито», «податковий збір», «подат- 89 Частина I. Глава 3 говий платіж »та ін Багато провідні дослідники проблем оподаткування розглядали це питання у своїх роботах досить подробно1. Дійсно, позначенню податків відповідає безліч інших термінів. Так, з аналізу гл. II Закону про основи податкової системи можна виділити наступні супутні терміни: - акцизи: акцизи на окремі групи товарів (пиво, тютюнові вироби, ювелірні вироби, бензин, легкові автомобілі і т. д.); - гербовий збір; - дохід: лісовий дохід; - ліцензійний збір: ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей, ліцензійний збір за право торгівлі вин- но-горілчаними виробами; - податок: податок на прибуток, податок на додану вартість, прибутковий податок, податок на майно, земельний податок, податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів, податок на рекламу і т. д.; - відрахування: відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази; - плата: плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем; - платежі: платежі за користування природними ресурсами; - мито : державне мито, мито; - збір: збір за використання найменування «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень, курортний збір, збір на утримання міліції, збір за право використання місцевої символіки, збір за право торгівлі, збір на благоустрій території, збір на потреби освітніх установ, збір за відкриття грального бізнесу, збір з біржових угод і т. д. Однак виходячи з нормативного визначення податку, даного в ст. 2 Закону про основи податкової системи, а також з тих критеріїв, які були сформульовані в попередньому параграфі цього підручника, можна зробити висновок, що дані терміни з юридичної точки зору рівнозначні. Терміни «податок», «збір», «мито» і т. д. є синонімами, оскільки мають одне і те ж значення, і їх вживання в тому чи іншому випадку пояснюється лише сформованими практикою і традиціями. Тому численні дискусії на предмет відмінностей податків, зборів, мита та інших платежів, на нашу думку, зараз безпідставні. 2. Разом з тим не можна не відзначити, що між самими податками, зборами та іншими платежами існують певні відмінності теоретичного характеру, оскільки специфіка в деталях правового регулювання відносин з приводу того чи іншого легального бюджетного вилучення існує завжди. Під терміном податок, як правило, розуміється систематичний внесок, який сплачується платником без будь-якого зустрічного задоволення. Що стосується зборів і мит, то вони зазвичай стягуються державними та місцевими органами та установами за надання законно встановлених послуг або надання певного права. Вони призначені для покриття витрат держави по здійсненню тих чи інших своїх функцій. Збори і мито не є ціною послуги або її елементом, хоча сплачуються у зв'язку з наданням послуги. Як справедливо зазначає С. Пепеляєв, «це грошові повинності, що стягуються в індивідуальному порядку у зв'язку з послугою публічно-правового характеру» 2. Збір звичайно являє собою плату, що стягується державними органами за право участі, користування чим-небудь або за право здійснення тієї чи іншої діяльності. Мито в більшості своїй представляє плату, що стягується з організацій і громадян за вчинення державними органами певних дій. Саме часткова «як би» віз-мездность мит і зборів і відрізняє їх від чисто податків. Друга відмінність зборів і мит від податків полягає в тому, що стягуються вони тільки з тих, хто вступає у відносини з відповідним органом або установою з приводу отримання потрібних йому послуг. Отже, обов'язковість сплати мит і зборів настає безпосередньо в результаті вільного вибору плательщіка3. Обов'язок же по сплаті податку виникає в будь-якому випадку за наявності у платника податків об'єкта оподаткування. Необхідно відзначити, що в податкових системах деяких держав мита не є податковими платежами. Так, у Республіці Білорусь всі види мит входять в систему неподаткових джерел формування бюджета4. Інші платежі, до яких відносяться відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, платежі за користування природними ресурсами, плата за воду, лісовий дохід, носять характер плати за використання належних державі природних ресурсів і спрямовані на компенсацію і відновлення порушеного природного стану. Однак сказане не означає, що перераховані платежі не належать до категорії податків як до більш загального для них поняттю. В інших країнах також широко використовуються інші найменування податкових платежів, такі як парафіскалітети, такси та ретрібуціі. Парафіскалітети подібні податках за способом їх введення (і ті, й інші встановлюються законом), за характером обов'язкового стягування з тих, кого закон визначає як платників. Парафіскалітети відрізняються від податків тим, що, хоча вони щорічно передбачаються і затверджуються законом про бюджет, вони не враховуються в бюджетних надходженнях і, крім того, носять характер цільового надходження, тоді як податок є таким лише у виняткових випадках. У Голландії збір за користування мостами, шлюзами, поромами іменується ретрібуціі. Іноді можна зустріти використання як загальної назви для мит і зборів терміна такси. Вищенаведена спроба диференціювати податки, збори, мита та інші платежі більш ніж умовна: чітко розмежувати ці поняття вдається далеко не завжди. Проте слід визнати, що в будь-якому випадку варіант змішування цих понять, обраний законодавцем, не зовсім вдалий, так як вносить певну плутанину в понятійний апарат, який і без того відрізняється недостатньою чіткістю. У цьому зв'язку можна погодитися з деякими авторами про введення чіткого законодавчого розмежування податків, зборів, мита, а також з пропозицією віднести ті чи інші види платежів (наприклад, податок з нерухомості та землі), що мають разовий, нерегулярний характер і передбачають отримання як еквівалента певного права або послуги, не до податків, а до зборів і платежам6. 92 Податок як правова категорія 1. Див, зокрема: Основи податкового права: Навчально-методичний посібник / За ред. С. Пепеляева. М.: Інвест Фонд, 1995. С. 27-34; Козирін А. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики. М.: Незалежне ІЕД-во «Манускрипт», 1993. С. 28-31; Гуреєв В. Податкове право. М.: Економіка, 1995. С. 29-30 та ін 2. Основи податкового права: Навчально-методичний посібник / За ред. С. Пепеляева. М.: Інвест Фонд, 1995. С. 27. 3. Денисова І. Поняття податку. Принципи і функції оподаткування. Податкова система Росії / Фінансове право: Підручник. Под ред. О. Горбунової. М.: Юристь, 1996. С. 180. 4. Державний бюджет: Навчальний посібник / За заг. ред. М. Ткачук. Мінськ: Вища. шк., 1995. С. 151. 5. Бернар І., Коллі Ж.-К. Тлумачний економічний і фінансовий словник. Французька, російська, англійська, німецька, іспанська термінологія / Пер. з фр. М.: Міжнародні відносини, 1994. Т. 2. С. 382. 6. Див, зокрема: Кроліс Л. Адміністративна відповідальність за порушення податкового законодавства: Автореферат, канд. діссер. Єкатеринбург, 1996. С. 9; Фоміна О. Місцеві збори / / Відомості Верховної Ради. 1995. № 8. С. 20. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " § 3.3. Про розмежування понять податку, збору, мита і іншого податкового платежу " |
||
|
||