| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
4.3. Права та обов'язки суб'єктів податкових відносин |
||
|
Виходячи з конституційної норми (ст. 57 Конституції РФ) про те, що кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори, платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори. Обов'язок зі сплати податку повинна бути виконана в строк, встановлений законодавством про податки і збори. Платник податків має право виконати обов'язок по сплаті податків достроково. Правам та обов'язкам платників податків та платників зборів присвячена гл. 3 НК РФ. Відповідно до ст. 21 НК РФ платники податків (платники зборів, податкові агенти) мають право: - отримувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про інших актах, що містять норми законодавства про податки і збори, а також про права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб; - отримувати від Міністерства фінансів РФ письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори, від фінансових органів в суб'єктах РФ і органів місцевого самоврядування - з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів РФ про податки і нормативних правових актів органів місцевого самоврядування про місцеві податки; - використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори; - отримувати відстрочку, розстрочку, інвестиційний податковий кредит в порядку і на умовах, встановлених НК РФ; - на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків, пені, штрафів; - представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника; - подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок; - бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки; - отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкового повідомлення та вимоги про сплату податків; - вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків; - не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам; - оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб ; - вимагати дотримання податкової таємниці; - вимагати в установленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків, завданих незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб . Законодавство не тільки закріплює відповідні права, але і гарантує їх. Так, відповідно до ст. 22 НК РФ платникам податків (платникам зборів) і податковим агентам гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів. Платники податків (платники зборів, податкові агенти) як суб'єкти податкових правовідносин не тільки мають права, але і несуть певні обов'язки. Платники податків (платники зборів, податкові агенти) зобов'язані: - сплачувати законно встановлені податки (збори); - стати на облік в податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений НК РФ; - вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори; - подавати до податкового органу за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори, а також бухгалтерську звітність; - подавати податковим органам і їх посадовим особам у випадках, передбачених НК РФ, документи, необхідні для обчислення і сплати податків; - виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків; - надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбаченому НК РФ; - протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки. Платники податків - організації й індивідуальні підприємці, крім вищеназваних обов'язків, зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган за місцем обліку: - про відкриття або закриття рахунків у банках - у десятиденний строк; - про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі; - про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської Федерації, - у термін не пізніше одного місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації; - про оголошення неспроможності (банкрутства), ліквідації або реорганізації - у термін не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення; - про зміну свого місця знаходження або місця проживання - в строк не пізніше десяти днів з моменту такої зміни. Платники зборів зобов'язані сплачувати законно встановлені збори, а також нести інші обов'язки, встановлені законодавством про податки і збори. За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків платник податків (платник зборів) несе відповідальність згідно з законодавством Російської Федерації. Обов'язок по сплаті податку і (або) збору припиняється: - із сплатою податку і (або) збору платником податків або платником збору; - з виникненням обставин, з якими законодавство про податки і (або) збори пов'язує припинення обов'язку по сплаті даного податку та збору; - зі смертю платника податків або з визнанням його померлим у порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації. Заборгованість по помайновим податках померлої особи або особи, визнаного померлим, погашається в межах вартості спадкового майна; - з ліквідацією організації-платника податків - після проведення ліквідаційною комісією всіх розрахунків з бюджетами (позабюджетними фондами) відповідно до законодавством про податки і збори. У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін проводиться стягнення податку за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника податків у банку, а також шляхом стягнення податку за рахунок іншого майна платника податків у порядку, встановленому законодавством про податки і збори. Стягнення податку з організацій провадиться в безспірному порядку, якщо інше не передбачено НК РФ. Стягнення податку з фізичної особи провадиться в судовому порядку. Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків. При сплаті податків готівкою грошовими коштами обов'язок вважається виконаною з моменту внесення грошової суми в рахунок сплати податку в банк або через організацію зв'язку. Якщо обов'язок по обчисленню та утримання податку покладено відповідно до НК РФ на податкового агента, то обов'язок платника податків зі сплати податку вважається виконаним з моменту утримання податку податковим агентом. У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін дана обов'язок виконується примусово шляхом звернення стягнення на грошові кошти платника податків або податкового агента на рахунках у банках. Рішення про стягнення податку, збору, пені приймається податковим органом після закінчення терміну, встановленого для виконання обов'язків по сплаті податку, але не пізніше 60 днів після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків у термін не пізніше п'яти днів після винесення рішення про стягнення необхідних грошових коштів. Крім прав та обов'язків платників податків зміст податкового правовідносини включає в себе права та обов'язки інших суб'єктів правовідносин, зокрема податкових органів. Податкові органи Законодавством передбачається обов'язкова участь держави в податкових правовідносинах в особі уповноважених органів, до яких відносяться Федеральна податкова служба Російської Федерації та її територіальні підрозділи. У випадках, передбачених НК РФ, повноваженнями податкових органів мають митні органи, фінансові органи та органи внутрішніх справ - при вирішенні питань, віднесених НК РФ до їх компетенції. Здійснюючи свої функції у сфері оподаткування, податкові, митні та фінансові органи взаємодіють у межах, встановлених законодавством про податки і збори. У 1990 р. у складі Мінфіну СРСР була утворена Головна державна податкова інспекція, а в 1991 р. Виділена в якості самостійного органу виконавчої влади РФ - Державна податкова служба (згодом перетворена в Міністерство РФ з податків і зборів - грудень 1998 р.). Указом Президента РФ від 03.09.2004 № 314 «Про структуру і систему федеральних органів виконавчої влади» МНС РФ перетворено у Федеральну податкову службу Російської Федерації (ФПС Росії). В даний час податковий контроль здійснюють федеральний орган виконавчої влади, уповноважений в галузі податків і зборів, та її територіальні органи, а також Федеральна митна служба Російської Федерації (ФМС Росії), в частині податків, що сплачуються при ввезенні товарів на митну територію РФ (ПДВ, акцизи). Повноваження ФНС Росії як правонаступника МНС РФ закріплені в постанові Уряду РФ від 30.09.2004 № 506 «Про затвердження Положення про Федеральної податкову службу». Окремими федеральними законами та прийнятими відповідно до них нормативними правовими актами податкові органи були наділені повноваженнями, що не відносяться до податкового контролю. Так, Указом Президента РФ від 03.09.2004 № 314 ФНС Росії передані функції з представлення інтересів РФ перед кредиторами в процедурах банкрутства. Статтею 79 федерального закону від 29.07.2004 р. № 58-ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання таким, що втратив чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління» ФНС Росії визнана правонаступником Федеральної служби Росії з фінансового оздоровлення і банкрутства по всіх правовідносин, пов'язаних з виконанням функцій з представлення інтересів РФ в процедурах банкрутства. Ці повноваження ФНС Росії затверджені також постановою Уряду РФ від 30.09.2004 № 506 «Про затвердження Положення про Федеральної податкову службу». Відповідно до Положення головним завданням Федеральної податкової служби є здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети і позабюджетні фонди державних податків та інших платежів, встановлених законодавством РФ, суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування в межах їх компетенції. Податкові органи вправі: - вимагати від платника податків або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків (в порядку ст. 93 НК РФ); - проводити податкові перевірки (в порядку ст. 87-89 і 99-1011 НК РФ); - витребувати документи при проведенні податкової перевірки (в порядку ст. 93 НК РФ); - витребувати документи (інформацію) про платника податків, платника зборів та податком агента або інформацію про конкретні угоди (в порядку ст. 931 НК РФ); - робити виїмку документів при проведенні податкових перевірок у платника податків або податкового агента, свідчать про вчинення податкових правопорушень, у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені (в порядку ст. 94 НК РФ); - викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори; - зупиняти операції по рахунках платників податків, платників зборів та податкових агентів в банках і накладати арешт на майно платників податків, платників зборів та податкових агентів в порядку, передбаченому ст. 76 і 77 НК РФ; - оглядати (обстежити) будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення та території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна (в порядку ст. 92 НК РФ); - визначати суми податків, що підлягають внесенню платниками податків до бюджету (позабюджетні фонди), розрахунковим шляхом на підставі наявної у них інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків при відмові платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки; - вимагати від платників податків, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання цих вимог; - стягувати недоїмки з податків і зборів, а також стягувати пені в порядку, встановленому ст. 46-48 НК РФ; - вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків, платників зборів та податкових агентів і інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів про списання з рахунків платників податків, платників зборів та податкових агентів сум податків та пені (в порядку ст. 132-136 НК РФ); - залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів, перекладачів і понятих (в порядку ст. 95-98 НК РФ); - викликати як свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю (в порядку ст. 90 НК РФ); - заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності; - пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови. Податкові органи можуть пред'являти позови про: - стягнення податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства про податки і збори; - визнання недійсною державної реєстрації юридичної особи або індивідуального підприємця; - ліквідації організації будь-якої організаційно-правової форми з підстав, встановлених законодавством; - дострокове розірвання договору про інвестиційний податковий кредит; - стягнення заборгованості з податків, зборів, відповідним пені і штрафів до бюджетів (позабюджетні фонди), оформленої більше трьох місяців за організаціями, які є відповідно до цивільного законодавства залежними (дочірніми) товариствами (підприємствами), з відповідних основних (переважаючих, що беруть участь) товариств (товариств, підприємств), коли на рахунки останніх в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) залежних (дочірніх) товариств (підприємств), а також за організаціями, які є відповідно до цивільного законодавства основними (переважаючими, беруть участь) товариствами (товариствами, підприємствами), з залежних (дочірніх) товариств (підприємств), коли на їхні рахунки в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) основних (переважаючих, що беруть участь) товариств (товариств, підприємств), та ін Податкові органи зобов'язані: - дотримуватися законодавства про податки і збори; - здійснювати контроль над дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів; - вести в установленому порядку облік платників податків (в порядку ст. 83-86 НК РФ); - проводити роз'яснювальну роботу щодо застосування законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, безкоштовно інформувати платників податків про діючі податки і збори, - представляти форми встановленої звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення, давати роз'яснення про порядок обчислення і сплати податків та зборів; - здійснювати повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені та штрафів у порядку ст. 78 і 79 НК РФ; - дотримуватися податкову таємницю; - направляти платнику податків або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, передбачених НК РФ, податкове повідомлення та вимога про сплату податку та збору. Посадові особи податкових органів зобов'язані: діяти в суворій відповідності з НК РФ й іншими федеральними законами; реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів; коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникам податкових правовідносин, не принижувати їх честь і гідність . Податкові органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів при виконанні ними службових обов'язків. Завдані платникам податків збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету. Зокрема, відповідно до ст. 78 НК РФ при несвоєчасному поверненні платнику податків надміру сплаченого ним податку (більш ніж через місяць після подання ним заяви про повернення) податкові органи повинні сплатити йому відсотки за ставкою рефінансування ЦБ РФ за всі дні прострочення платежу. У тому випадку, якщо податковим органом був несвоєчасно стягнуто податок, то відсотки будуть сплачуватися за весь період часу з дня, наступного за днем стягнення, по день фактичного повернення. Відповідно до постанови Уряду РФ від 26 липня 2006 р. № 459 «Про Федеральній митній службі» - Федеральна митна служба є уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що здійснює відповідно до законодавства Російської Федерації функції з вироблення державної політики та нормативного правового регулювання, контролю і нагляду в галузі митної справи, а також функції агента валютного контролю та спеціальні функції з боротьби з контрабандою, іншими злочинами та адміністративними правопорушеннями. До митним органам відносяться: центральний апарат ФМС Росії, регіональні митні управління, митниці та митні пости. В даний час це федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду в галузі митної справи (ФТС), і підлеглі йому митні органи РФ. Функції митних органів закріплені в ст. 403 Митного Кодексу Російської Федерації (далі - ТК РФ). Митні органи мають контрольними повноваженнями у сфері оподаткування у випадках, передбачених ст. 34 НК РФ, ст. 408 ТК РФ, і тільки щодо конкретних податків, які сплачують при перетині митного кордону РФ (ПДВ і акцизів). Відносини, що виникають при справлянні митних зборів, зборів і податків, при контролі сплати митних платежів, оскарження дій митних органів, регулюються нормами різних галузей права. Згідно ст. 71 Конституції РФ, митне регулювання і федеральні податки є самостійними сферами правового регулювання. Наприклад, згідно ТК РФ, митні платежі сплачують декларанти та інші особи. На відміну від податкового законодавства будь-яка зацікавлена особа, згідно ТК РФ, має право внести ці платежі. Міністерство фінансів Російської Федерації. Правовий статус Мінфіну Росії визначено постановою Уряду РФ від 30 червня 2004 р. № 329 «Про Міністерство фінансів Російської Федерації» та постановою Уряду РФ від 7 квітня 2004 р. № 185 «Питання Міністерства фінансів Російської Федерації»: федеральний орган виконавчої влади, який здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правове регулювання у сфері бюджетної, податкової, страхової, валютної, банківської діяльності. Функції Мінфіну Росії в податковій сфері охоплюють розробку проектів федеральних законів і актів Президента та Уряду РФ з питань: податкової політики, політики у сфері митних платежів в частині обчислення та порядку їх сплати, визначення митної вартості товарів і транспортних засобів, уникнення подвійного оподаткування доходів і майна , а також з інших податкових питань. Тільки Мінфін Росії дає письмові роз'яснення з питань застосування законодавства РФ з податків і зборів, затверджує форми податкових декларацій, розрахунків з податків, обов'язкові для платника податків, порядок їх заповнення. Регулювання форм і методів податкового контролю здійснюється безпосередньо наказами Мінфіну Росії (встановлення особливостей постановки на облік платників податків, визначення порядку присвоєння та застосування ІПН і т.д.). Разом з тим всі раніше прийняті нормативні правові акти МНС Росії діють до визнання їх такими, що втратили силу. Окремі нормативні документи у сфері податкового контролю буде випускати ФНС Росії. Органи виконавчої влади суб'єктів РФ і місцевого самоврядування, уповноважені в галузі фінансів, повинні давати письмові роз'яснення з питань застосування законодавства суб'єктів РФ про податки і нормативних правових актів органів місцевого самоврядування про місцеві податки. Федеральне казначейство (Казначейство Росії) являє собою централізовану систему територіальних органів здійснюють функції касового виконання федерального бюджету. На органи внутрішніх справ (ОВС) покладено виконання функцій щодо запобігання, виявлення, припинення і розслідування порушень законодавства про податки і збори, що підпадають під злочини або адміністративні правопорушення. ОВС у тому числі має право за запитом податкових органів брати участь у податкових перевірках, здійснювати інші повноваження. Органи внутрішніх справ при виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених НК РФ до повноважень податкових органів, зобов'язані в десятиденний термін з дня виявлення таких обставин направити матеріали до відповідного податкового органу для прийняття по них рішення. Так само як і податкові органи та їх посадові особи, органи внутрішніх справ та їх посадові особи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "4.3. Права та обов'язки суб'єктів податкових відносин" |
||
|
||