| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 9.1. Поняття і основні способи сплати податку |
||
|
1. Сплата податку - це друга стадія податкового виробництва, яка являє собою сукупність дій платника податків чи іншого суб'єкта податкових відносин по фактичним внесенням податку до бюджету або позабюджетний фонд. У цьому зв'язку способи сплати податку необхідно розглядати як технічні прийоми внесення суми податкового окладу до бюджету або позабюджетний фонд. Податкове законодавство передбачає три основних способи сплати податків: - грошовий: в безготівковому порядку і готівкою грошовими коштами; - сплата податку майном (натуральний спосіб), у тому числі у валюті або цінними паперами; - звернення стягнення на майно і дебіторську заборгованість. Зазначені способи сплати податків можна класифікувати за вольовому ознакою на добровільні, при яких особа, яка зобов'язана сплатити податок, здійснює це самостійно, і примусові, коли сплата відбувається під примусом податкових органів, наприклад безспірне стягнення недоїмки, звернення стягнення на майно і дебіторську заборгованість. При цьому примусовий порядок сплати можна застосовувати тільки при виникненні недоїмки, тобто простроченої суми податків. 2. У переважній більшості випадків сплата податків проводиться в національній валюті Російської Федерації - рублях - із застосуванням безготівкової форми розрахунків, шляхом перерахування грошових коштів з банківського рахунку платника в бюджет (на бюджетний рахунок відповідного банку) на підставі платіжного доручення. При сплаті митних платежів кошти можна перераховувати на депозит митного органу. Одним із способів платежу є придбання марок акцизного збору. Даний спосіб сплати отримав найменування Бандерольні збору, так як стягується шляхом продажу бандеролей (марок) для наклейки на оподатковуваний товар. При такому порядку сплати виробник відповідних товарів заздалегідь закуповує у держави необхідну йому кількість бандеролей (марок) і таким чином вносить податок як би авансом. Застосування даного способу сплати податку практично виключає несплату податку, так як продаж товарів без бандеролей (марок) заборонена. Постановою Уряду РФ від 14 квітня 1994 р. № 319 з метою забезпечення повноти збору акцизів і запобігання нелегального ввезення на територію країни підакцизних товарів встановлено порядок продажу марок акцизного збору встановленого зразка. Марки купуються імпортерами до моменту ввезення товарів на територію Росії. Згідно ст. 15 Закону про основи податкової системи, підприємства зобов'язані до настання терміну платежу здати платіжне доручення відповідним установам банку на перерахування податків до бюджету або в позабюджетні фонди. Зазначені платіжні доручення банками та кредитними установами виконуються в першочерговому порядку з дотриманням положень цивільного законодавства (ст. 855 ГК РФ). Плата за обслуговування юридичних і фізичних осіб з таких операцій не стягується. Відповідно до п. 19 Інструкції Міністерства фінансів СРСР від 12 червня 1981 р. № 121 щодо застосування «Положення про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів» підприємства та організації після закінчення терміну сплати належних податків не можуть без згоди відповідного податкового органу відкликати з банків невиконані платіжні доручення на перерахування цих податків. Водночас суми недоїмки по платежами, належними з підприємств і організацій, стягуються у безспірному порядку за розпорядженням податкових органів. Однак якщо платник своєчасно здав в банк платіжні доручення на перерахування податків, то інкасові розпорядження про безспірне стягнення сум недоїмки в банк не представляються. 3. Окремим випадком податкових платежів у грошовій формі виступає сплата податку готівкою. Так, фізичні особи сплачують належні з них податки платежі (прибутковий податок, податок на майно, державні мита і т. д.), як правило, шляхом внесення готівкових коштів через установи Ощадбанку Росії. Листом Державної податкової служби РФ від 17 грудня 1996 р. № ПВ-6-08/866 «Про дозвіл прийому податкових платежів за квитанціями форми № 24» керівникам податкових інспекцій по суб'єктах федерації дозволяється у випадку необхідності вирішувати питання про використання ними квитанцій форми № 24 для прийому готівкових грошових коштів при сплаті податків фізичними особами. В даний час в Госналогинспекции-ях можна сплатити податок на майно, земельний податок, прибутковий податок від підприємницької діяльності, недоїмку, фінансові та штрафні санкції. Сплата податків за кордоном іноді набуває комічний відтінок. Так, у Франції один щасливий гравець на ігрових автоматах через несвоєчасну сплату податків зі своїх виграшів заборгував бюджету більше 3,7 млн. франків. Підкоряючись вимогам податкових органів, щасливий гравець в один із днів прибув до податкове відомство на чолі колони з трьох броньованих вантажівок, доверху навантажених сумками з однофранковимі монетами. Чиновники прийняли вантаж (920 сумок загальною вагою в 22 тонни, 3730606 монет) з розуміючою усмішкою '. 4. Сплата податку майном (натуральне покриття) як спосіб сплати податку передбачено російським законодавством як виняток (наприклад, плата за користування надрами), оскільки грошова природа податку зумовлена його суттю і призначенням. Більш того, сплата податків до федерального бюджету у негрошових формах була заборонена Постановою Уряду РФ від 1 квітня 1996 р. № 481 «Про впорядкування розрахунків щодо здійснення податкових та інших платежів підприємств і організацій - платників податків до федерального бюджету, включаючи погашення заборгованості по них». Однак на регіональному та місцевому рівнях сплата податку натуральним покриттям допускається, тобто податок вноситься в казну у вигляді майна, робіт або послуг. У той же час умови та порядок такої сплати повинні бути передбачені відповідними нормативними актами регіональних влад та органів місцевого самоврядування. Сплата податку у вигляді майна, робіт, послуг допускається, як правило, для погашення вже виникла недоїмки, а не поточних податкових платежів. Наприклад, Постановою Уряду Свердловської області від 27 березня 1997 р. № 248-п був затверджений порядок проведення взаємозаліків між бюджетними організаціями та господарюючими суб'єктами. У відповідності з даним порядком між бюджетними організаціями, що фінансуються з обласного бюджету і мають кредиторську заборгованість за продукцію, роботи і послуги підприємствам-платникам податків, та підприємствами-платниками податків, що мають недоїмку по платежах до обласного бюджету, виробляються взаємозаліки. В результаті поставка продукції (виконання робіт, надання послуг) для бюджетних організацій означає при проведенні взаємозаліку сплату податку. Мають місце індивідуальні акти регіональних влад про сплату податків в натуральній формі. Так, розпорядженням Уряду Свердловської області від 25 вересня 1996 р. № 689-рп «Про погашення недоїмки до обласного бюджету натуральним покриттям в рахунок арештованого майна» було дозволено ТОО «Центр ділової інформації» в рахунок погашення недоїмки Луговського заводу навісного обладнання до обласного бюджету розрахуватися натуральним покриттям у вигляді вугілля на суму 1289133000 крб. Вживаються заходи і за фактичним виконанням бюджету при сплаті податків у негрошовій формі. Губернатором Свердловської області був виданий Указ від 25 березня 1997 р. № 100 «Про надзвичайні заходи щодо забезпечення збирання податків на території Свердловської області», де було визначено порядок та умови реалізації майна підприємств-недоїмників в рахунок погашення зобов'язань перед бюджетом, а також заходи з створенню інвестиційно-промислового об'єднання з розвитку складського господарства і товарних складів, уповноважених на зберігання майна, що надходить в казну Свердловської області, та організацій, уповноважених на його реалізацію. Водночас у ст. 43 Закону РФ від 21 лютого 1992 р. «Про надра», яка називається «Форми внесення плати за користування надрами», встановлено, що плата за користування надрами може справлятися у вигляді частини обсягу видобутої мінеральної сировини чи іншої продукції, виробленої користувачем надр, а також виконання робіт або надання послуг. Форма внесення плати встановлюється в ліцензії на користування надрами. Не приймаються в якості плати за користування надрами радіоактивні та інші матеріали і продукти, розпорядження якими відповідно до законодавства Російської Федерації входить в виняткове ведення Російської Федерації, а також виконання послуг військового характеру та інформація, яка становить державну таємницю. У деяких випадках допускається також сплата цінними паперами (векселями, казначейськими звільненнями). Наприклад, Постановою Уряду Свердловської області від 19 жовтня 1995 р. № 33-п був затверджений порядок сплати податків до обласного бюджету векселями Уралтрансбанк для підприємств, що мають недоїмку до обласного бюджету з податку на прибуток і податку на майно. У ряді випадків місцеві органи влади спеціально емітують цінні папери, щоб спочатку розрахуватися зі своїми постачальниками та підрядниками за ті чи інші послуги бюджету, а потім прийняти їх як податкового платежу. Приватним випадком натуральної сплати податків до бюджету виступає сплата податків в іноземній валюті (див. § 9.8 цього посібника). 5. Право податкових органів на звернення стягнення на майно боржника в рахунок погашення недоїмки передбачено у ст. 13 Закону про основи податкової системи. Даний спосіб сплати податків є комплексним, оскільки фактично недоїмка погашається грошовими коштами, отриманими від реалізації майна платника податків. При цьому необхідно також враховувати, що звернення стягнення на майно зачіпає не тільки податкові, а й цивільно-правові відносини. Тому в ході реалізації цього способу сплати податків слід дотримуватися права і гарантії власника-платника податків. Разом з тим в даний час цей порядок не встановлено федеральним законом, а Указом Президента РФ від 14 лютого 1996 р. № 199 «Про деякі заходи щодо реалізації рішень про звернення стягнення на майно організацій» 2, який затвердив Тимчасове положення про порядок звернення стягнення на майно організацій. У відповідності з даним положенням звернення стягнення проводиться тільки на майно платників податків-боржників, що належить їм на праві власності або повного господарського відання, а також оперативного управління. При цьому повинен забезпечуватися принцип достатності повного погашення недоїмки, тобто обсяг майна, на яке провадиться стягнення, повинен відповідати сумі недоїмки, а також покривати витрати, пов'язані з реалізацією цього майна. Реалізація майна повинна здійснюватися з дотриманням суворої черговості на різні його види, оскільки порушення встановленої черговості може спричинити ще тяжчі наслідки для недоимщика. Спочатку реалізується майно боржника, безпосередньо не використовується у виробництві, а при його недостатності - майно, необхідне для здійснення процесу виробництва. 6. Звернення стягнення на суми, належні недоїмників від його дебіторів, як спосіб сплати податку було передбачено ще Положенням про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів (затверджено Указом Президії Верховної Ради СРСР від 26 січня 1981 р.) 3. В даний час право на безспірне стягнення недоїмки по платежах до бюджету у вигляді звернення стягнення на суми, належні недоїмників від його дебіторів, регулюється Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2270 «Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів» 4, а механізм його реалізації визначено спільним листом Державної податкової служби РФ, Міністерства фінансів РФ і Центрального банку РФ5. Даний спосіб сплати податку може здійснюватися як у добровільному, так і в примусовому порядку. Платники податків можуть самостійно подати до податкових органів заяву на стягнення платежів до бюджету з дебітора на суму недоїмки. Якщо така заява не надійде, то звернення відбувається в примусовому порядку. Звернення стягнення відбувається тільки на грошові кошти дебітора, що знаходяться на його рахунку в банку. При цьому необхідно враховувати, що дане стягнення не проводиться з бюджетних рахунків підприємств і організацій, що знаходяться на бюджетному фінансірованіі6. 1. За матеріалами газети «Податкова поліція», березень, 1996 г. 2. «Російська газета» від 21 січня 1996 3. Відомості Верховної Ради СРСР 1981. № 5. Ст. 122. 4. «Російська газета» від 29 грудня 1993 5. Див: Порядок безспірного стягнення недоїмки по платежах до бюджету у вигляді звернення стягнення на суми, належні недоїмників від його дебіторів, затверджено листом Державної податкової служби РФ, Міністерства фінансів РФ і Центрального банку РФ від 28 січня 1994 р., 1 березня 1994 № № НІ-4-13/ЗЗН, 3-1-07, 80 / / Фінансова газета, 1994. № 11. 6. Див: Телеграма Державної податкової служби РФ, Міністерства фінансів РФ від 27 липня 1994 № № НІ-6-13/275, 98 / / Нормативні акти з фінансів, податків, страхування та бухгалтерського обліку, 1994. № 10. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " § 9.1. Поняття і основні способи сплати податку " |
||
|
||