| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 9.2. Вимога самостійної сплати податку |
||
|
1. Вимога самостійної сплати податку є найважливішим положенням в податковому виробництві, згідно з яким обов'язки щодо сплати податків є особистими зобов'язаннями, які не можуть бути покладені на інших осіб, якщо інше прямо не передбачено законом. Дане положення обумовлено адміністративної природою податкових правовідносин, яка зумовлює особистість платника як найважливішої умови при належному виконанні податкових зобов'язань. Крім того, необхідно враховувати, що якщо цивільне законодавство, як правило, дозволяє здійснювати покладання зобов'язань на третю особу (ст. 313 ЦК РФ), а також напряму передбачає можливість виконання зобов'язання представником (наприклад, доручення , комісія, агентування), то в податковому праві дані інститути незастосовні. Це випливає з п. 3 ст. 2 ГК РФ, згідно з яким до податкових і інших фінансових і адміністративних відносин цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством. 2. Проявом вимоги про самостійність сплати податків виступає також положення «про податки не домовляються», відповідно до якого сторони не мають права регулювати свої податкові зобов'язання за допомогою угод зі своїми партнерами. Зазвичай це здійснюється шляхом включення в договір так званих податкових застережень. Податкова обмовка являє собою умова в торговому контракті, договорі про надання послуг або кредитній угоді, що встановлює, що кожна сторона зобов'язана сплатити за свій рахунок всі податки і збори, що покладаються на території своєї країни у зв'язку з виконанням даного контракту, договору і т. д. Податкові застереження служать інтересам експортерів і перекладають ризик від зміни податкових законів і ставок на імпортера. Відповідно до п. 2 ст. 11 Закону про податок на прибуток забороняється включати у договори і контракти податкові застереження, відповідно до яких підприємство або іноземна юридична особа бере на себе зобов'язання нести витрати по сплаті податку інших платників податку. Згідно п. 2 ст. 20 Закону про прибутковий податок, при укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких виплачують дохід підприємства, установи, організації та фізичні особи, зареєстровані як підприємці, беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб. При виявленні випадків сплати податку за рахунок коштів підприємства дохід фізичної особи збільшується на суму податку, сплаченого джерелом доходу. Крім того, оскільки відповідно до ст. 2 Закону про податок на майно підприємств і організацій платниками цього податку виступають особи, у яких майно перебуває на балансі, то при здачі цього майна в оренду платником податків виступатиме орендодавець незалежно від того, як це умова передбачена сторонами в договорі оренди. Наслідком вищевказаних норм виступатиме визнання умов про «перекладенні» податків недійсними. У цьому випадку особа, уплатившее податок за іншу особу, матиме переплату податку, а останнє матиме недоїмку. 3. Однак законодавство передбачає ряд випадків, коли сплата податку може проводитися не платником, а іншою особою, наприклад при сплаті податку податковими агентами (більш докладно другий спосіб сплати податку розглянуто в § 9.7 цього посібника). Існують також інші випадки сплати податку не платниками податків, наприклад через законного чи уповноваженого представника. Сплата податку на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування, при спадкуванні або даруванні безпосередньо дитині буде здійснюватися його батьками або іншими законними представниками. Податок на додану вартість, що стягується на митниці, може сплачувати митний брокер. При цьому, згідно ст. 157 Митного кодексу, взаємини брокера з акредитуючою особою будуються на основі договору між ними. 4. Особливим випадком сплати податку слід розглядати порядок сплати податку на додану вартість підприємствами, що здійснюють спільну діяльність в рамках договору простого товариства. Відповідно до цивільного законодавства (ст. 1041, 1044 Цивільного кодексу РФ) учасниками угоди з третіми особами визнаються всі товариші, від імені яких вчинено правочин. Водночас об'єкт оподаткування з ПДВ - оборот по реалізації (виконання за угодою). Проте чинне податкове законодавство не регулює питання про те, хто ж з учасників простого товариства повинен врахувати угоду для цілей оподаткування: учасник, що зробив угоду (який підписав договір), учасник, фактично виконав угоду, або учасник, що здійснює ведення спільних справ та бухгалтерського обліку . Дане питання було дозволено судовою практикою. Як було зазначено в п. 2 Огляду судової практики застосування законодавства про податок на додану вартість (Інформаційний лист Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 10 грудня 1996 р. № 9) ', при вчиненні будь-яким з учасників спільної діяльності угоди з реалізації товарів (робіт, послуг) в загальних інтересах податок на додану вартість за відповідними оборотами може бути сплачений як учасником, провідним загальні справи, так і учасником, фактично вчинила угоду. 1. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1997. № 3. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " § 9.2. Вимога самостійної сплати податку " |
||
|
||