| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 15.1. Адміністративна відповідальність за порушення податкового законодавства |
||
|
1. Відповідно до п. 2 ст. 13 Закону про основи податкової системи посадові особи та громадяни, винні в порушенні податкового законодавства, притягуються у встановленому законом порядку до адміністративної, кримінальної та дисциплінарної відповідальності. Адміністративна відповідальність - різновид юридичної відповідальності, тому для неї характерні всі властиві останньої ознаки, а саме: - це міра державного впливу (примусу); - вона настає при здійсненні правопорушення і наявності вини; - вона застосовується компетентними органами; - вона полягає в застосуванні до правопорушника певних санкцій; - ці санкції строго визначені законом. Однак поряд з перерахованими ознаками адміністративна відповідальність має і деякі специфічні особливості. По-перше, підставою для адміністративної відповідальності є адміністративне правопорушення (проступок). По-друге, вона проявляється у застосуванні до правопорушників адміністративних стягнень (за порушення податкового законодавства - штраф). По-третє, адміністративна відповідальність накладається державними органами, строго визначеними законодавством. Таким чином, можна дати таке визначення. Адміністративна відповідальність - це передбачена законодавством міра державного примусу, яка настає при скоєнні адміністративного правопорушення і тягне за собою застосування до винної особи адміністративних стягнень, що накладаються компетентним державним органом. Хотілося б відзначити, що відповідно до ст. 23 Кодексу про адміністративні правопорушення (КпАП) РРФСР 'адміністративна відповідальність застосовується з метою виховання особи, яка вчинила правопорушення, а також запобігання вчиненню нових правопорушень як самим правопорушником, так і іншими особами. Інакше кажучи, адміністративна відповідальність за своєю суттю не є каральною мірою, а покликана надати певний вплив на правопорушників та інших осіб з метою їх виправлення або попередження нових правопорушень. Одним з головних елементів настання адміністративної відповідальності є вчинення певною особою правопорушення. Визначення адміністративного правопорушення міститься в ст. 10 КпАП РРФСР, яка визначає його як посягає на державний і громадський порядок, соціалістичну власність, права і свободи громадян, на встановлений порядок управління протиправне, винна дію або бездіяльність, за яке законодавством передбачена адміністративна відповідальність. На підставі цього можна виділити ряд характерних ознак адміністративного правопорушення. По-перше, проступок характеризується як дія або бездіяльність, тобто адміністративна відповідальність може наступати не тільки за вчинення яких-небудь певних дій (приховування доходу), але у передбачених законом випадках і за відсутність таких (ненадання документів, необхідних для обчислення податків). По-друге, це дія (бездіяльність) завжди антигромадсько і антисоціально, тобто спрямований проти інтересів держави в цілому, чим завдає шкоди сформованим суспільним відносинам. По-третє, це протиправна дія, тобто дія, що порушує норми адміністративного та інших галузей права, охоронювані адміністративними стягненнями. По-четверте, це винна дія (бездіяльність), тобто вчинене під контролем власної волі і свідомості. Необхідно відзначити, що для податкових правопорушень, за які слід адміністративна відповідальність, дана ознака є основним, оскільки податкове законодавство виділяє тільки його. Хоча, на наш погляд, розглядати його окремо від інших ознак і вважати єдиним елементом податкового проступку не представляється можливим, так як руйнується саме поняття адміністративного правопорушення, за вчинення якого повинна слідувати відповідальність. І, по-п'яте, обов'язковою ознакою будь-якого адміністративного правопорушення є передбачена законом адміністративна відповідальність. Таким чином, більшість податкових правопорушень - адміністративні порушення, так як відповідають зазначеним вище ознаками. Дійсно, ці порушення можуть відбуватися за допомогою певних дій або бездіяльності, вони завжди йдуть врозріз з інтересами суспільства і держави, вони є протиправним і винні, за багато з них передбачена адміністративна відповідальність. Виключення становлять тільки ті правопорушення, за які передбачена кримінальна відповідальність. Кожен адміністративний проступок має свій склад правопорушення, під яким розуміється встановлена законодавством сукупність ознак, що характеризує дане діяння як адміністративне правопорушення. Встановлення цих ознак у конкретному діянні і буде підставою для адміністративної відповідальності, в той час як відсутність одного з них звільняє особу від покарання. Склад адміністративного правопорушення має як об'єктивні ознаки (існуючі об'єктивно, поза свідомістю людини), так і суб'єктивні ознаки (безпосередньо пов'язані з людиною, його свідомістю). Звідси виділяють об'єктивну сторону і об'єкт правопорушення і відповідно суб'єктивну сторону і суб'єкт правопорушення. Об'єктом адміністративного проступку (на що спрямований адміністративний проступок) в податковій сфері є встановлений порядок сплати податків і виконання платниками податків та іншими особами своїх обов'язків. Це відносини регулюються податковим законодавством. Отже, заходи адміністративної відповідальності застосовуються до правопорушника в тому випадку, якщо його дії завдали або неминуче можуть завдати шкоди у вигляді несплати податків. Об'єктивну сторону складу адміністративного правопорушення складають встановлені законодавством ознаки, що характеризують зовнішню сторону проступку, його наслідки. Об'єктивна сторона може виражатися як в дії, так і в бездіяльності. Конкретний зміст об'єктивної сторони кожного складу міститься в податкових законах. Суб'єктивну сторону складу адміністративного проступку складають психічні процеси у свідомості правопорушника, що відбувалися в момент вчинення ним проступку, а також по відношенню до його наслідків. Обов'язкова ознака суб'єктивної сторони - вина. Під виною мається на увазі психічне ставлення правопорушника до скоєного і настали наслідків. Вина - ядро суб'єктивної сторони складу правопорушення. Необхідно відзначити, що фінансова відповідальність за порушення податкового правопорушення може наставати взагалі без наявності вини, тобто в тих випадках, коли платник податків не міг і не повинен був передбачати настання шкідливих наслідків (в результаті лічильної помилки і т. Суб'єктом, тобто особою, яка може нести відповідальність за вчинення адміністративного проступку, може бути тільки фізична особа (громадянин, індивідуальний підприємець, посадова особа підприємства). У зв'язку з цим представляються неправомірними дії податкових органів щодо стягнення адміністративних штрафів, накладених на керівників підприємств, за допомогою виставлення на рахунок підприємства інкасових доручень. Відповідно до ст. 13 і ст. 20 КпАП РРФСР залученню до адміністративної відповідальності підлягають особи, які на момент вчинення адміністративного правопорушення досягли шістнадцяти років і під час його здійснення були осудні. Це дві основні умови, при яких застосування адміністративної відповідальності правомірно. У деяких випадках як суб'єкта закон вказує керівників та посадових осіб підприємств. Закон не встановлює поняття посадової особи, проте слід мати на увазі, що під ним розуміються співробітники не тільки державних організацій, а й організацій інших форм власності. При притягнення до адміністративної відповідальності посадових осіб господарюючих суб'єктів необхідно враховувати, що відповідно до ст. 6 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» 2 та п. 19 Положення про бухгалтерський облік та звітності в РФ, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 26 грудня 1994 р. № 1703 відповідальність за стан бухгалтерського обліку несе в першу чергу керівник організації, підприємства чи установи. Даною точки зору дотримується і Госналогслужба РФ у своєму листі від 6 жовтня 1993 р. № ВГ-б-14/3444. Крім того, ст. 17 КпАП РРФСР передбачає можливість залучення до адміністративної відповідальності іноземних громадян та осіб без громадянства за вчинення адміністративних правопорушень на території Росії, що останнім часом стає вельми актуально у зв'язку з їх широкою діяльністю в нашій країні. Відповідно до даної статті, вони підлягають притягненню до відповідальності на загальних підставах з громадянами Росії. При залученні фізичних осіб до адміністративної відповідальності необхідно звернути увагу на значення правильного дотримання процесуального порядку накладення адміністративного стягнення. Його порушення з боку податкових органів на відміну від податкової відповідальності є підставою для скасування постанови про накладення стягнення (п. 4 ст. 306, 308, 330 Цивільного процесуального кодексу РРФСР від 11 червня 1964 г.5). Відповідно до ст. 14 Закону «Про Державну податкову службу» оскарження дій посадових осіб державних податкових інспекцій, пов'язаних з накладенням адміністративного стягнення, провадиться відповідно до адміністративним законодавством. Згідно ст. 20 Закону «Про федеральних органах податкової поліції», дії співробітників податкової поліції також можуть бути оскаржені у вищі органи податкової поліції, в прокуратуру або до суду. Оскарження може відбутися протягом десяти днів з моменту винесення постанови про притягнення до адміністративної відповідальності. Підставами для нього можуть бути: - недотримання правил і порядку складання протоколу про адміністративне правопорушення; - розгляд справи про порушення податкового законодавства у відсутність особи, яка притягається до адміністративної відповідальності ; - накладення адміністративного стягнення особою, яка не має на це права; відповідно до Закону РФ від 21 березня 1991 р. «Про державну службу РРФСР» 6 та Законом РФ «Про федеральних органах податкової поліції» 7 право накладати адміністративні штрафи надано тільки начальникам державних податкових інспекцій, начальникам федеральних органів податкової поліції та їх заступникам; - недотримання порядку складання та винесення постанови про накладення адміністративного стягнення; - недотримання строків застосування адміністративного стягнення; згідно ст. 38 КпАП РРФСР, адміністративне стягнення може бути накладено не пізніше двох місяців з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні - не пізніше двох місяців з дня його виявлення; В огляді практики вирішення спорів, що виникають при застосуванні податкового законодавства (лист Державної податкової інспекції по Ленінградській області від 3 серпня 1994 р. № 09-10/1866) міститься приклад оскарження громадянами адміністративного стягнення у зв'язку з пропуском ДПІ строку накладення адміністративного стягнення. По двох заявами громадян про оскарження адміністративних стягнень за порушення податкового законодавства Киришский суд (справа № 2-708/93) і Боксітогорскій суд (справа № 2-17-94) прийняли рішення про задоволення їх заяв тільки на тій підставі, що ДПІ були пропущені строки накладення адміністративного стягнення. Факти порушення податкового законодавства підтвердилися. Заяви громадян були задоволені. - Інші порушення, що ущемляють права та інтереси громадян. Необхідно також мати на увазі, що відповідно до ст. 338 Цивільного процесуального кодексу РРФСР виконанню судовим виконавцем підлягають постанови адміністративних органів або посадових осіб, яким законом надано право виробляти стягнення з громадян у безспірному порядку. Податковим органам це право не надано, тому стягнення адміністративних штрафів з грома-ден можливо тільки в судовому порядку. Лист Державної податкової служби РФ від 25 вересня 1992 р. № ІЛ-4-08/638 «Про порядок забезпечення стягнення адміністративних штрафів за порушення податкового законодавства» містить аналогічне положення: «За роз'ясненням, отриманому в Міністерстві юстиції РФ, постанови про накладення адміністративного штрафу на посадових та інших фізичних осіб Госналогинспекции слід направляти в районний (міський) народний суд з супровідним листом на ім'я голови суду, що містить прохання про стягнення суми штрафу в примусовому порядку із заробітної плати чи іншого заробітку винної особи відповідно з правилами, встановленими гл. 38 і 39 ЦПК РРФСР ». 2. Порядок притягнення до адміністративної відповідальності встановлений КпАП та Законом РРФСР «Про державну податкову службу РРФСР». Загальні принципи, умови застосування адміністративної відповідальності і порядок накладення адміністративних стягнень викладені в КпАП. Посадові особи податкових інспекцій повинні строго дотримуватися встановлених кодексом вимоги. Склади податкових правопорушень, за які слід адміністративна відповідальність, містяться в КпАП РРФСР, Законі «Про основи податкової системи в РФ», Законі «Про Державну податкову службу» та Законі «Про федеральних органах податкової поліції» . Відповідно до даних нормативними актами число податкових правопорушень, за які слід адміністративна відповідальність, досить велике. Першу групу складають правопорушення, за вчинення яких до адміністративної відповідальності притягуються лише посадові особи підприємств, організацій, установ винні: - У приховуванні (заниженні) прибутку (доходу); - У приховуванні (неврахуванні) інших об'єктів оподаткування; - У відсутності бухгалтерського обліку; - У веденні бухгалтерського обліку з порушенням встановленого порядку; - У спотворенні бухгалтерських звітів; - У ненаданні бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших платежів до бюджету; - У несвоєчасному наданні бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших платежів до бюджету; - У наданні не за встановленою формою бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших платежів до бюджету. Ці правопорушення, в свою чергу, можна об'єднати в три підгрупи: - Правопорушення, що потягли недоплату податків; - Правопорушення, пов'язані з веденням бухгалтерського обліку; - Правопорушення, пов'язані з наданням документів, необхідних для обчислення і сплати податків. У другу групу входять податкові правопорушення, адміністративна відповідальність за вчинення яких настає тільки для громадян, винних: - У порушенні законодавства про підприємницьку діяльність; - У здійсненні підприємницької діяльністю, щодо якої є спеціальна заборона; - У відсутності обліку доходів; - У веденні обліку доходів з порушенням встановленого порядку; - У ненаданні декларацій про доходи; - У несвоєчасному наданні декларацій про доходи; - У включенні до декларацій перекручених даних. Тут також можна виділити три підгрупи правопорушень: - Правопорушення в галузі підприємницької діяльності; - Правопорушення, пов'язані з порушенням обліку доходів; - Правопорушення, пов'язані з наданням декларацій про доходи; Третю групу правопорушень складають податкові проступки, за які адміністративна відповідальність настає для податкових агентів, а саме, для керівників банків та кредитних установ, винних: - У відкритті розрахункового та іншого рахунків платникам податків без пред'явлення ними документа, що підтверджує постановку на облік в податковому органі; - У неповідомленні (повідомленні після встановленого терміну) податковому органу про відкриття зазначених рахунків; - В затримці виконання доручень платників податків по перерахуванню податків до бюджету або до позабюджетних фондів і у використанні неперерахованих сум податків у якості кредитних ресурсів. Четверта група включає в себе правопорушення, до адміністративної відповідальності за які залучаються як громадяни, так і посадові особи підприємств. Крім того, дана група правопорушень характеризується не тільки загальним суб'єктом (фізична особа), але і відмінними від вищевказаних підставами для адміністративної відповідальності. Так, якщо в перших трьох групах правопорушення пов'язані насамперед з порядком сплати податку, ведення бухгалтерського обліку, наданням звітності, то дана група податкових проступків пов'язана з порушенням порядку управління у сфері податкових відносин, порушенням наданих органам податкової поліції і податковим інспекціям прав щодо здійснення ними своїх функцій, наприклад таких прав, як: - Безперешкодно входити в будь-які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення незалежно дт форм власності та місця їх знаходження, використовувані платниками податків для отримання доходів (прибутку), і обстежити їх; - Перевіряти у громадян і посадових осіб документи, що засвідчують особу, якщо є достатні підстави підозрювати їх у скоєнні злочину або адміністративного правопорушення; - Викликати з метою отримання пояснень, довідок, відомостей громадян Російської Федерації, іноземних громадян та осіб без громадянства з питань, що належать до компетенції федеральних органів податкової поліції; - Обстежувати з додержанням відповідних правил при здійсненні своїх повноважень будь-які використовуються для отримання доходів або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення підприємств, установ, організацій та громадян; - Вимагати від керівників та інших посадових осіб підприємств, що перевіряються, установ, організацій, а також від громадян усунення виявлених порушень законодавства про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету і законодавства про підприємницьку діяльність і контролювати їх виконання та ін За скоєння різних зазначених вище правопорушень передбачені різні заходи відповідальності. За скоєння правопорушень перших трьох груп в перший раз відповідальність в основному наступає у вигляді штрафу в розмірі від двох до п'яти мінімальних розмірів оплати праці на кожного винного. За ті ж дії, вчинені повторно, тобто протягом року після адміністративного стягнення, штраф становить від п'яти до десяти мінімальних розмірів оплати праці. Останнє положення вимагає деяких роз'яснень. Стягнення штрафів у зазначених розмірах можливе за наявності двох підстав: - Особа, що піддається такому стягненню, повинна здійснити два аналогічних за своїм складом правопорушення, тобто здійснити, наприклад, два порушення, що виразилися у відсутності ведення обліку доходів, або два порушення, що виразилися у веденні обліку доходів з порушенням встановленого порядку; - Ці правопорушення мають бути вчинені протягом року після накладення адміністративного стягнення. За скоєння правопорушень, складових четверту групу, відповідальність передбачена в основному до ста мінімальних розмірів оплати праці. Повторність на розміри штрафу в даному випадку не впливає. 1. Відомості Верховної Ради УРСР, 1984. № 27. Ст. 909. 2. «Російська газета», від 28 листопада 1996 3. «Российские вести», 1995. № 90. 4. Нормативні акти з фінансів, податків, страхування та бухгалтерського обліку, 1994. № 6. 5. Відомості Верховної ради РРФСР, 1964. № 24. Ст. 407. 6. Відомості З'їзду народних депутатів РРФСР і Верховної Ради РРФСР, 1991. № 15. Ст. 492. 7. «Російська газета» від 15 липня 1993 |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 15.1. Адміністративна відповідальність за порушення податкового законодавства" |
||
|
||