| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 10.2. Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації |
||
|
1. Створення органів податкової поліції було передбачено Законом РРФСР «Про Державну податкову службу РРФСР» Головного управління податкових розслідувань при ДПС РФ. Пізніше відповідно до Указу Президента РФ від 18 березня 1992 № 262 'були визначені повноваження цих органів, завдання, функції, соціальні гарантії співробітників. Статус самостійного органу як Департаменту податкової поліції РФ вона придбала відповідно до Закону РФ від 24 червня 1993 р. № 5238-1 «Про федеральних органах податкової поліції» 2, а Постановою Уряду РФ від 11 жовтня 1993 р. № 10373 було затверджено « Положення про Департамент податкової поліції ». Законом РФ від 17 грудня 1995 року № 200-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації« Про федеральних органах податкової поліції та Кримінально-процесуальному кодексу РРФСР »4 статус податкової поліції був визначений як Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації. Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації - це спеціалізований правоохоронний державний орган виконавчої влади, що забезпечує законність і правопорядок у сфері податкових і пов'язаних з ним правовідносин. Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації (ФСПП РФ) входить в структуру федеральних органів виконавчої влади (Указ Президента РФ від 14 серпня 1996 року № 11775). Діяльність федеральних органів податкової поліції регулюється цілим комплексом законодавчих та інших нормативних актів, які встановлюють їх статус і повноваження. Оскільки органи податкової поліції - це правоохоронні органи, то у своїй діяльності вони керуються актами, що регулюють правовідносини щодо здійснення охорони державного і громадського порядку. До числа таких актів відносяться: Федеральний закон від 12 серпня 1995 р. «Про оперативно-розшукову діяльність» 6. Кримінальний кодекс РФ, Кримінально-процесуальний кодекс РРФСР і Кодекс про адміністративні правопорушення РРФСР. Нарешті, виступаючи учасниками податкових правовідносин, вони мають право користуватися повноваженнями, наданими законодавством податковим органам при виконанні службових обов'язків, тобто в рамках покладених на них завдань щодо виявлення, попередження та припинення податкових злочинів і правопорушень . 2. Діяльність правоохоронних органів пов'язана, як правило, з вторгненням в сферу конституційних прав і свобод громадян, тому здійснення ними своїх повноважень має відбуватися тільки в рамках завдань і на основі принципів діяльності податкової поліції, що служить гарантією від невиправданого порушення прав фізичних і юридичних осіб. Таким чином, завдання і принципи діяльності федеральних органів податкової поліції повинні бути основою для вироблення посадовими особами податкової поліції конкретних рішень. Відповідно до завдань виділяються і три групи повноважень. При цьому важливо відзначити, що одні з повноважень практично аналогічні повноважень податкових органів, інші спрямовані на сприяння органам податкової служби у виконанні ними своїх обов'язків, треті є вузькоспеціальними правомочностями органів податкової поліції, що дозволяє їй контролювати не тільки платників податків, але і посадових осіб госналогинспекций. До завдань, що вирішуються федеральними органами податкової поліції, відносяться: - виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень; - забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій, захист їх працівників від протиправних посягань при виконанні службових обов'язків; - попередження, виявлення і припинення корупції в податкових органах *. Діяльність федеральних органів податкової поліції здійснюється на основі наступних прінціпов8: 1) законності; 2) поваги прав і свобод людини і громадянина; 3) підконтрольності та підзвітності вищим органам законодавчої і виконавчої влади Російської Федерації; 4) поєднання гласних і негласних форм діяльності; 5) аполітичності; 6) взаємодії з іншими органами, податковими службами інших держав, громадянами та організаціями; - Федеральні органи податкової поліції можуть виконувати як функції правоохоронних органів, так в ряді випадків і функції державних податкових інспекцій (лист Вищого Арбітражного Суду РФ від 25 лютого 1994 р. № ОЩ-7/ОП-118 «Про деякі питання підвідомчості спорів за позовами платників податків до органів податкової поліції») 7. 7) єдності та централізації органів поліції; 8) незалежності і єдиноначальності; 9) конфіденційності. 3. Федеральні органи податкової поліції є єдиною централізованою системою з підзвітністю нижчестоящих органів вищестоящим і Директору Федеральної служби податкової поліції Російської Федерації в ранзі Голови державного комітету Російської Федерації, який призначається на посаду Президентом РФ за поданням Голови Уряду РФ. Як дорадчого органу в ФСПП РФ і управліннях податкової поліції утворюються колегії. Система федеральних органів податкової поліції складається з трьох рівнів: 1. Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації на правах Державного комітету Російської Федерації; 2. Територіальні органи ФСНП РФ по суб'єктах Російської Федерації; 3. Місцеві органи податкової поліції - відділи районів (у Москві та Санкт-Петербурзі), а також міжрайонні відділи управлінь. Структура центрального апарату наведена в додатку до Положення про Федеральної службі податкової поліції Російської Федерації (затверджено Постановою Уряду РФ від 11 жовтня 1993 р. № 10379). 4. Загальні повноваження співробітників органів податкової поліції визначені в Законі РФ від 24 червня 1993 р. № 5238-1 «Про федеральних органах податкової поліції», а також у Положенні про проходження служби в органах податкової поліції Російської Федерації, яке затверджено Постановою Верховної Ради РФ від 20 Травень 1993 р.10 Співробітники органів податкової поліції у відповідності до змісту повноважень виконують такі функції: - правоохоронні; - випливають з повноважень податкових органів; - агентів валютного контролю. Співробітникам податкової поліції присвоюється спеціальне звання. Перелік посад, за якими присвоюється спеціальне звання, затверджений Постановою Уряду РФ від 11 жовтня 1993 р. № 1037 «Питання Федеральної служби податкової поліції Російської Федерації». Особам начальницького складу федеральних органів за переліком, що затверджується директором ФСПП РФ, присвоюється класна кваліфікація. Так само, як і стосовно податкової служби, для посадових осіб податкової поліції характерний різний обсяг наданих прав. Начальники підрозділів податкової поліції та їх заступники мають спеціальними правами, здійснення яких можливе тільки цими посадовими особами (накладення фінансових стягнень, адміністративного арешту на майно, адміністративних штрафів, призупинення операцій по рахунках в банку та ін.) При виконанні службових обов'язків співробітник податкової поліції є представником державної влади і знаходиться під захистом держави. Його законні вимоги обов'язкові для виконання громадянами і посадовими особами. Всі співробітники податкової поліції підлягають обов'язковому державному особистому і майновому страхуванню за рахунок коштів федерального бюджету. 5. Мета взаємодії федеральних органів податкової поліції, податкових органів та інших державних установ - забезпечення контролю за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети податків, зборів та інших обов'язкових платежів. Взаємодія державних органів у податковій сфері полягає у взаємне сприяння у вирішенні поставлених перед податковою службою та податковою поліцією завдань. Федеральна податкова поліція сприяє податковим службам таким чином. При виникненні необхідності органи податкової поліції за мотивованим запитом ДПС РФ, ДПІ на місцях, інших державних органів виділяють співробітників податкової поліції для перевірки фактів податкових правопорушень. Федеральні органи податкової поліції сповіщають податкові органи про реалізацію оперативних заходів за фактами виявлення і припинення податкових злочинів, про контрольні перевірки платників податків. Федеральні органи податкової поліції за мотивованим запитом Державної податкової служби РФ, державних податкових інспекцій на місцях забезпечують особисту безпеку співробітників податкових органів та членів їх сімей. Крім того, ДПС РФ, ДПІ на місцях та інші державні органи за вмотивованим запитом федеральних органів податкової поліції виділяють своїх фахівців для проведення спільних перевірок за даними оперативних матеріалів, а також контрольних перевірок правильності сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів юридичними і фізичними особами. Податкові органи при виявленні фактів приховування доходів (прибутку) чи інших об'єктів оподаткування платниками податків у великих та особливо великих розмірах зобов'язані в десятиденний термін направити матеріали до територіальних органів податкової поліції для прийняття по них рішень відповідно до законодавства . 6. Коло повноважень федеральних органів податкової поліції надзвичайно широкий. Податкова поліція наділена не тільки правами, наданими законодавством посадових осіб податкових органів та агентам валютного контролю, а й правами, властивими міліції, органам дізнання та попереднього слідства, а також органам прокуратури. Обов'язки податкової поліції розділені на наступні чотири групи ": а) обов'язки з виявлення та припинення податкових правопорушень: - проводити в відповідно до законодавства оперативно-розшукові заходи, дізнання і попереднє слідство з метою виявлення та припинення податкових злочинів, здійснювати розшук осіб, які вчинили зазначені злочини, або підозрюваних у їх скоєнні, а також вживати заходів щодо відшкодування завданих державі збитків; - здійснювати в межах своєї компетенції провадження у справах про податкові злочини і порушення; - приймати, реєструвати заяви, повідомлення та іншу інформацію про податкові злочини і порушення і здійснювати в установленому законом порядку їх перевірку; б) обов'язки з охорони податкових органів: - забезпечувати безпеку діяльності державних податкових інспекцій, захист їх співробітників при виконанні ними службових обов'язків та власну безпеку; в) обов'язки по боротьбі з корупцією: - проводити роботу з виявлення та припинення фактів корупції в податкових органах і федеральних органах податкової поліції; г) обов'язки по взаємодії: - виконувати в межах своєї компетенції визначення судів, постанови суддів, письмові доручення прокурорів, слідчих про виробництві пошукових і інших передбачених законом дій, надавати їм сприяння у виробництві окремих процесуальних дій; - сприяти податковим органам, органам прокуратури, попереднього слідства, державної безпеки, внутрішніх справ та іншим державним органам у виявленні, попередженні та припиненні злочинів і порушень у сфері податкового законодавства; - здійснювати збір та аналіз інформації про виконання податкового законодавства, прогнозування тенденцій розвитку негативних процесів, пов'язаних з оподаткуванням юридичних і фізичних осіб, а також інформувати вищі органи державної влади та управління Російської Федерації про характерні процесах в суспільстві, пов'язаних з приховуванням доходів (прибутку) від оподаткування; д) обов'язки з охорони таємниці: - співробітники податкової поліції зобов'язані зберігати державну, службову, комерційну таємницю, таємницю відомостей про вклади фізичних осіб та іншу інформацію, отриману ними при виконанні службових обов'язків. Права федеральних органів податкової поліції можна класифікувати таким образом12: а) права по виявленню, розкриттю і припинення злочинів та інших правопорушень : - проводити відповідно до законодавства оперативно-розшукові заходи з метою виявлення, попередження і припинення фактів приховування доходів від оподаткування та ухилення від сплати податків, дізнання і попереднє слідство у яких віднесено законом до відання федеральних органів податкової поліції, а також забезпечення власної безпеки; - здійснювати перевірки платників податків у повному обсязі (в тому числі контрольні перевірки після перевірок, проведених податковими органами) зі складанням актів за їх результатами; метою даних перевірок є контроль НЕ платників податків, а посадових осіб податкових органів; - безперешкодно входити в будь-які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення незалежно від форм власності та місця їх знаходження, використовувані платниками податків для отримання доходів (прибутку), і обстежити їх; - перевіряти у громадян і посадових осіб документи, що засвідчують особу, якщо є достатні підстави підозрювати їх у скоєнні злочину або адміністративного правопорушення; - Викликати з метою отримання пояснень, довідок, відомостей громадян Російської Федерації, іноземних громадян та осіб без громадянства з питань, що належать до компетенції федеральних органів податкової поліції; - Одержувати безоплатно від міністерств, відомств, а також підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, фізичних осіб інформацію, необхідну для виконання покладених на федеральні органи податкової поліції обов'язків, за винятком випадків, коли законом встановлений спеціальний порядок отримання такої інформації; - Використовувати у випадках, не терплять зволікання, засоби зв'язку і транспортні засоби, що належать підприємствам, установам і організаціям або суспільних об'єднань (крім засобів зв'язку і транспортних засобів дипломатичних представництв, консульських та інших установ іноземних держав, міжнародних організацій), для запобігання податкових злочинів, переслідування і затримання осіб, які вчинили податкові злочини або підозрюваних у їх скоєнні; - Здійснювати дізнання і попереднє слідство у справах про злочини, віднесених законодавством до відання федеральних органів податкової поліції, проводити судово-економічні та пов'язані з дослідженням документів криміналістичні експертизи; - Здійснювати за наявності достатніх підстав впровадження своїх оперативних співробітників у структури підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності у випадках, коли отримання іншими способами необхідної інформації про форми і методи приховування доходів (прибутку) від оподаткування неможливо; - Здійснювати облік осіб, предметів і фактів в межах повноважень федеральних органів податкової поліції; - Використовувати безоплатно можливості засобів масової інформації для встановлення обставин вчинення податкових злочинів і порушень, осіб, які їх вчинили, а також для розшуку осіб, які переховуються від дізнання, слідства і суду; - Залучати громадян за їх згодою до співробітництва для виявлення фактів, форм і методів здійснення злочинів і порушень у сфері податкового законодавства; - Виплачувати особі, яка надала інформацію про податковий злочин або порушенні, винагороду в розмірі до 10% прихованих сум податків, зборів та інших обов'язкових платежів, що надійшли до відповідного бюджету; б) права щодо застосування заходів примусу: - Зупиняти операції платників податків по рахунках в банках і кредитних установах на термін до одного місяця у випадках ненадання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків; рішення про призупинення операцій по вказаних рахунках приймає начальник органу податкової поліції або його заступник; - Накладати адміністративний арешт на майно юридичних і фізичних осіб з наступною реалізацією цього майна у встановленому порядку у випадках невиконання вказаними особами обов'язків по сплаті податків, зборів та інших обов'язкових платежів для забезпечення своєчасного надходження сум прихованих податків, зборів та інших обов'язкових платежів до відповідного бюджету; - Зберігати, носити і застосовувати табельну вогнепальну зброю, спеціальні засоби (крім водометів, бронемашин і службових собак), застосовувати фізичну силу в порядку, передбаченому Законом РРФСР «Про міліцію» 13; - Складати протоколи про адміністративні правопорушення в межах повноважень, наданих законодавством федеральним органам податкової поліції, здійснювати адміністративне затримання і застосовувати інші заходи, передбачені законодавством про адміністративні правопорушення; в) права з реагування на виявлені порушення податкового законодавства: - Відповідно до компетенції федеральних органів податкової поліції виносити в якості запобіжного заходу письмові застереження керівникам, головним бухгалтерам та іншим посадовим особам банків та інших організацій незалежно від організаційно-правових форм і форм власності, а також громадянам (фізичним особам) з вимогами усунення порушень законодавства , своєчасної та повної сплати податків та інших обов'язкових платежів, надання звітної та іншої документації у встановлені терміни, ведення бухгалтерського обліку відповідно до законодавства, а при необхідності - відновлення бухгалтерського обліку за рахунок власних коштів платника податку, контролювати виконання цих вимог; - Вносити відповідно до закону в державні органи, посадових осіб підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, в громадські об'єднання обов'язкові для розгляду подання та пропозиції про усунення обставин, що сприяли здійсненню податкових злочинів і порушень; г) права по накладенню стягнень: - Застосовувати фінансові санкції за податкові правопорушення на підставі актів перевірок; - Накладати адміністративні штрафи на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на фізичних осіб за перешкоджання в реалізації низки прав, наданих податкової поліції (наприклад, за невиконання вимоги про усунення правопорушень). 7. Питання розмежування компетенції та повноважень податкової поліції та інших державних органів у російському законодавстві в даний час відображені недостатньо чітко. Тому значне місце в сфері правового регулювання зайняли листи та постанови Вищого Арбітражного Суду РФ. 1) Необхідно особливо підкреслити, що ФСПП РФ не наділена повноваженнями щодо прийняття загальнообов'язкових нормативних актів. Накази, інструкції та вказівки директора ФСПП РФ обов'язкові для виконання тільки федеральними органами податкової поліції. 2) Відповідно до ст. 11 Закону «Про федеральних органах податкової поліції» про всі випадки проникнення в житлові приміщення, які використовуються для індивідуальної та підприємницької діяльності, проти волі що у них громадян орган податкової поліції зобов'язаний повідомити прокурора протягом 24 годин з моменту проникнення. Необхідно відзначити, що ці правила не звільняє співробітників податкової поліції від необхідності отримання дозволу судді чи у відповідних випадках сповіщення судді про проведення такої операції, оскільки відповідно до ст. 25 Конституції РФ «Житло недоторканною. Ніхто не має права проникати в житло проти волі що у ньому осіб інакше як у випадках, встановлених федеральним законом, або на підставі судового рішення ». 3) Метою контрольних перевірок платників податків після перевірок, проведених податковими органами, є контроль за посадовими особами останніх і виявлення в них фактів корупції. Водночас Законом «Про федеральних органах податкової поліції» не встановлені будь-які обмеження, тому орган податкової поліції має право здійснювати перевірки не тільки після перевірок, проведених посадовими особами органів Державної податкової служби РФ, але і самостійно. На цьому висновку і було засновано Постанова Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 20 серпня 1996 р № 1615/9614. 4) Листом Департаменту податкових реформ Міністерства фінансів РФ від 29 березня 1996 р. № 04-01-1215 було надано роз'яснення з приводу законності вимог органів податкової поліції до банків про надання відомостей про фінансово-господарської діяльності юридичних осіб та фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи. При цьому органи податкової поліції, крім довідок по операціях і рахунках, можуть запитувати будь-яку іншу інформацію. Однак податкова поліція не є податковим органом, а лише наділена його повноваженнями. Тому дія листа Міністерства фінансів РФ від 17 січня 1994 р. № 5 «Про порядок подання відомостей до податкових органів» 16 не повинно поширюватися на податкову поліцію. 5) Як роз'яснив у своєму листі від 31 серпня 1994 р. № СЗ-7/ОП-62817 Вищий Арбітражний Суд РФ, на федеральні органи податкової поліції не можуть бути покладені завдання, не передбачені Законом «Про федеральних органах налотовой поліції». Відповідно до п. 2 ст. 11 названого закону податкова поліція має право користуватися повноваженнями, наданими законодавством посадових осіб податкових органів, тільки в рамках покладених на них завдань щодо виявлення, попередження та припинення податкових злочинів і правопорушень. Вони не вправі виконувати функції податкових інспекцій, що не випливають із податкових відносин. Так, наприклад, до компетенції податкової поліції не входить перевірка виконання Закону РФ «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» і накладення на господарюючі суб'єкти штрафів за порушення цього закону. 6) Обмежені повноваження податкової поліції і в сфері валютного контролю. Оскільки виявлення порушень у сфері валютного законодавства не входить в передбачений у ст. 2 Закону «Про федеральних органах податкової поліції» перелік завдань, у разі виявлення порушень валютного законодавства органи податкової поліції повинні направляти матеріали до відповідних установ. Як випливає з Постанови Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 9 липня 1996 р. № 7127/9518, органи податкової поліції наділені правами агентів валютного контролю, але оскільки агенти валютного контролю не вправі застосовувати санкції за порушення валютного законодавства, то і органи податкової поліції такими правами не володіють. 7) Постановою Конституційного Суду РФ від 17 грудня 1996 р. № 20-П була дана оцінка конституційності положень 2 і 3 ч. 1 ст. 11 Закону РФ від 24 червня 1993 р. «Про федеральних органах податкової поліції» 19, згідно з якими федеральні органи податкової поліції на підставі ст. 7 (п. 8 і 9) і ст. 8 Закону РРФСР від 21 березня 1991 р. «Про Державну податкову службу РРФСР» і ст. 13 Закону про основи податкової системи можуть проводити стягнення з юридичних осіб сум штрафів, а також всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку) у безспірному порядку без їх згоди. Ці положення були визнані не відповідними Конституції РФ, її ст. 35 (ч. 3), 45 і 46 (ч. 1 і 2). Отже, органи податкової поліції вправі проводити стягнення в безспірному порядку тільки сум недоїмки і пені. Оскільки справа розглядалася лише стосовно податкової поліції, повноваження податкових органів щодо безспірного списання даними постановою Конституційного Суду РФ не обмежені. 8) Місцеві органи податкової поліції не завжди є юридичними особами. Однак, як роз'яснив у своєму листі від 7 червня 1995 р. № С1-7/ОП-31420 Вищий Арбітражний Суд РФ, відносини, що складаються між федеральними органами податкової поліції (у тому числі місцевими) і підприємцями і регульовані Законом «Про федеральних органах податкової поліції », не є цивільно-правовими. Тому правоздатність учасників цих відносин не може визначатися відповідно до норм цивільного законодавства та ставитися у залежність від наділення їх статусом юридичної особи. Отже, місцеві органи податкової поліції повноважні, наприклад, у відповідних випадках приймати рішення про застосування заходів відповідальності. 9. За протиправні дії співробітники податкової поліції несуть встановлену законом відповідальність. Збиток, заподіяний громадянам, підприємствам, установам та організаціям їх протиправними діями, підлягає відшкодуванню у порядку, передбаченому кримінальним та цивільним законодавствами. 1. Указ для службового користування. Не опублікований. 2. «Російська газета» від 15 липня 1993 3. Відомості Верховної Ради та Уряду Російської Федерації, 1993. № 47. Ст. 4530. 4. «Російська газета» від 27 грудня 1995 5. «Російська газета» від 16 серпня 1996 6. «Російська газета» від 18 серпня 1995 7. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1994. № 5. 8. Основи податкового права. Навчально-методичний посібник / За ред. С. Пепеляева. М.: Інвест Фонд, 1995. С. 484. 9. Відомості Верховної Ради та Уряду Російської Федерації від 22 листопада 1993 р. № 47. Ст. 4530. 10. Відомості З'їзду народних депутатів і Верховної Ради Російської Федерації, 1993. № 29. Ст. 1110. 11. Основи податкового права. Навчально-методичний посібник / За ред. С. Пепеляева. М.: Інвест Фонд, 1995. С. 486. 12. Там же. С. 487. 13. Відомості З'їзду народних депутатів РРФСР і Верховної Ради РРФСР, 1991. N9 16. Ст. 503. 14. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1996. № 11. 15. Міститься в комп'ютерних базах даних. 16. «Российские вести» від 15 лютого 1994 17. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1994. № 11. 18. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1996. № 10. 19. «Російська газета» від 26 грудня 1996 20. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1995. № 9. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 10.2. Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації" |
||
|
||