| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 9.9. Виконання податкового зобов'язання шляхом сплати податку. Момент сплати податку. Інші способи припинення податкового зобов'язання |
||
|
1. Виконання податкового зобов'язання означає своєчасну і повну сплату податку до бюджету. Разом з тим досягнення цього можливе тільки при правильному і своєчасному виконанні всіх елементів податкового виробництва починаючи з обчислення оподатковуваної бази та суми податку. Друга стадія податкового виробництва (сплата податку) забезпечує надходження обчисленої суми податку до бюджету. При цьому для виконання податкового зобов'язання необхідно правильне застосування кожного елемента даної стадії. Спосіб сплати податку є одним з важливих елементів, оскільки від нього власне і залежить надходження податку до бюджету. Разом з тим необхідно відзначити, що порушень у застосуванні способів сплати практично бути не може, так як вибір дозволених способів є дуже часто правом, а не обов'язком платників податків. Тому основні помилки можуть виникнути при застосуванні «лжеспособов» сплати податків. Наприклад, в перші роки існування нової російської податкової системи непоодинокими були випадки, коли сторони за договором встановлювали обов'язок одного контрагента по сплаті податку на прибуток з цієї операції за іншого. Як було розглянуто вище, такий порядок поки не передбачений чинним податковим законодавством. 2. Відповідно до ст. 11 Закону про основи податкової системи зобов'язання по сплаті податку припиняються сплатою податку або скасуванням податку. Додатковою підставою припинення обов'язку щодо сплати податку для фізичної особи є смерть платника податків, якщо при цьому неможливо зробити сплату без його особистої участі. При цьому не мається на увазі наявність майна після смерті платника податку. У даному випадку остання обмовка повинна розумітися у вузькому сенсі. Наприклад, без особистої участі громадянина може бути сплачений прибутковий податок шляхом утримання у джерела виплати. Якщо підприємство в момент смерті працівника має перед ним заборгованість з виплати заробітної плати, то вона не звільняється від утримання прибуткового податку, оскільки це можна зробити без особистої участі громадянина. Також без участі громадянина може бути сплачений податок шляхом заліку, коли виникла з якихось причин переплата буде зарахована в рахунок сплати податку. Що стосується сплати податку у разі смерті громадянина за рахунок спадкового майна, то даний механізм не передбачений чинним податковим законодавством, а тому, на нашу думку, застосуємо бути не може. Найпоширенішим способом припинення обов'язки з податку є його сплата, тобто внесення в бюджет. Скасування податку як спосіб припинення податкового зобов'язання застосовується тільки на період, наступний за скасуванням податку. У тому випадку, якщо платник податків податок не сплатив, а надалі він був скасований, обов'язок по сплаті податку у платника зберігається. Необхідно відзначити, що загальні правила і наслідки скасування податку практично в чинному податковому законодавстві не встановлено, що викликає серйозні колізії і суперечності у правозастосуванні. Наприклад, відповідно до Федерального закону від 23 лютого 1995 р. «Про спеціальний податок з підприємств, установ і організацій для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства Російської Федерації і забезпечення стійкої роботи підприємств цих галузей» 'з 1 січня 1996 був скасований спеціальний податок . Це, за загальним правилом, мало означати, що з зазначеного терміну платники податків не повинні сплачувати цей податок. Однак Федеральний закон від 31 грудня 1995 р. «Про федеральний бюджет на 1996 рік» 2 закріплює в якості доходного джерела бюджету надходження від спецналога. Результатом цього протиріччя з'явилася Телеграма Міністерства фінансів РФ і Державної податкової служби РФ від 11 січня 1996 № № 04-03-02, ПВ-6-03/163, відповідно до якої суми спецналога за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги до 1 Січень 1996 підлягають внесенню до бюджету незалежно від дати їх оплати покупцями. Разом з тим Закон про основи податкової системи не передбачає такого тлумачення. 3. Одним з найскладніших питань при розгляді підстав для припинення обов'язку зі сплати податків є ліквідація або реорганізація юридичної особи. При ліквідації обов'язок по сплаті податків покладається на ліквідаційну комісію. У цьому випадку реальність можливості по сплаті податків залежить від наявності достатнього майна ліквідованого підприємства. Податкове законодавство не встановлює порядок податкового правонаступництва. Разом з тим, згідно ст. 58 Цивільного кодексу, права та обов'язки підприємства, що реорганізується не припиняються, а переходять до нових організаціям згідно з передавальним актом (розділовим балансом). У цьому ж порядку, як вказав Вищий Арбітражний Суд РФ5, повинні передаватися податкові зобов'язання. Специфіка податкових відносин полягає в тому, що визначити суму недоїмки при вчиненні підприємствами податкових порушень можна шляхом проведення податкових перевірок та після процесу реорганізації, так як податкове законодавство не містить в якості підстави для припинення обов'язку по сплаті податку реорганізацію юридичної особи, то сума недоїмки повинна стягуватися і після реорганізації. При цьому необхідно мати на увазі, що зазначена недоїмка повинна стягуватися з новостворених у процесі реорганізації підприємств тільки у разі ліквідації колишнього, наприклад при перетворенні одного підприємства в інше, при поділі одного підприємства на два самостійних та ін У цих випадках перше підприємство (яке перетвориться, розділяється) повністю втрачає свій статус як юридичної особи, так і платника податків. Саме такий випадок, в частині перекладання обов'язку щодо сплати податку, був викладений у листі Вищого Арбітражного Суду РФ від 28 серпня 1995 р. № С1-7/ОП-506 «Про окремі рекомендаціях, прийнятих на нарадах з судово-арбітражній практиці» 6, згідно з яким у разі перетворення юридичної особи обов'язок щодо сплати недоїмки повинна перейти до нового підприємства. 4. Обов'язок платника податків по сплаті податку припиняється сплатою ним податку, тому надзвичайно важливо визначити момент сплати податку. Коли ж податок вважається сплаченим? Відповідно до п. 9 розд. XV «Відображення в первинному обліку сум недоїмки і нарахування пені» Інструкції № 26 «Про порядок ведення в державних податкових інспекціях оперативно-бухгалтерського обліку податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів» (затверджено наказом Госна-логслужби РФ від 15 квітня 1994) днем сплати податку вважається день списання з рахунку недоимщика в банку, а також з рахунку його боржника (дебітора) або інших осіб грошових коштів, що належать недоимщику. Однак більш детально момент виконання податкового зобов'язання регламентується Інструкцією Міністерства фінансів СРСР від 12 червня 1981 р. № 121 щодо застосування Положення про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів. Відповідно до п. 14 Інструкції днем сплати вважається: 1) при сплаті готівкою - день внесення грошей у відповідні каси; 2) при переказі грошей поштою або через кредитну установу - день внесення грошей на пошту або в кредитна установа; 3) при перерахуванні сум платежу з рахунку платника в кредитній установі - день списання кредитною установою платежу з рахунку платника незалежно від часу зарахування сум на відповідний рахунок. Якщо термін сплати встановлено «до 1 березня», «на 1 червня» і т. д., останніми днями своєчасної сплати вважаються відповідно 28/29 лютого, 31 травня та т. д. У тому випадку, коли строк сплати збігається з вихідним (святковим) днем, пеня нараховується починаючи з другого робочого дня після вихідного (святкового) дня. Таким чином, відповідно до чинного законодавства днем сплати податку вважається день списання з рахунку платника у банку незалежно від часу зарахування суми на відповідний рахунок бюджету. Однак слід зазначити, що судово-арбітражна практика дотримується протилежної позиції. Так, розглядаючи справу в порядку нагляду, Вищий Арбітражний Суд РФ у своїй Постанові від 3 вересня 1996 р. № 7107/95 вказав, що обов'язок юридичної особи щодо сплати податку припиняється сплатою ним податку або його скасуванням. Цей обов'язок може вважатися виконаною при надходженні відповідних сум до бюджету. В іншому випадку має місце недоїмка, яка може бути стягнута з платника податків у загальному порядке7. У цьому зв'язку представляється виправданим, що в проекті змін Закону про основи податкової системи передбачено, що обов'язки по сплаті податку вважатимуться виконаними з моменту списання грошей з розрахункового рахунку налогоплательщіка8. 5. У встановлених випадках припинення податкового зобов'язання може здійснюватися шляхом проведення взаємозаліків з бюджетом. Так, у встановлених випадках недоїмка з податків погашається заборгованістю бюджету перед підприємством з оплати за відвантажені товари (роботи, послуги). Інший спосіб припинення податкового зобов'язання - податковий залік, який проводиться шляхом направлення переплати по одному податку в рахунок погашення недоїмки по іншому або майбутніх платежів з цього самого податку. У системі нормативного регулювання проведення заліків з податків необхідно виділяти три рівня: загальний, спеціальний і особливий. Це означає, що дане питання регулюється не якимось одним блоком взаємопов'язаних документів, а цілою сукупністю розрізнених нормативних актів. Загальний порядок проведення заліків регулюється Інструкцією № 26 «Про порядок ведення в державних податкових інспекціях оперативно-бухгалтерського обліку податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів», відповідно до якого надміру надійшла сума платежу (переплата) зараховується без заяви платника в погашення недоїмки з інших платежів того ж платника. Про проведене заліку податкові органи зобов'язані поставити платника податків до відома. Виходячи із загального правила податки в цьому випадку сплачуються за допомогою податкових органів без участі платників податків. Разом з тим по окремих податках даний спосіб може бути реалізований платниками податків спільно з податковими органами. Спеціальний порядок для конкретних податків встановлено у відповідних законах та інструкціях. Особливий порядок носить, як правило, тимчасовий характер і поширюється на окремі групи предпріятій9. Оскільки залік є способом припинення податкових зобов'язань, то будь-яка затримка в його проведенні, що виникла з вини податкових органів, не може бути підставою для застосування відповідальності у вигляді пені. Непрямим підтвердженням даного положення може служити лист Міністерства фінансів РФ і Державної податкової служби РФ від 12 січня 1996 р. № ВЗ-6-09/24, в якому зазначено, що залік повинен здійснюватися автоматично, при цьому пені на зараховану вчасно суму не нараховуються. 1. «Російська газета» від 25 лютого 1995 2. «Російська газета» від 10 січня 1996 3. «Економіка і життя», 1996, № 3. 4. «Економіка і життя», 1997, № 11. 5. Лист Вищого Арбітражного Суду РФ від 28 серпня 1995 р. № С1-7 / ОП-506 «Про окремі рекомендаціях, прийнятих на нарадах з судово-арбітражній практиці» / / Вісник Вищого Арбітражного Суду, 1995. № 11. 6. Див: Там же. 7. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1996. № 11. 8. «Експерт», 1997. № 13. 9. Див, наприклад: Постанова Уряду Російської Федерації від 2 лютого 1996 р. № 79 «Про проведення заліку заборгованості з податків та інших платежів у федеральний бюджет при фінансуванні витрат з федерального бюджету» / / «Російська газета» від 14 лютого 1996 |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 9.9. Виконання податкового зобов'язання шляхом сплати податку. Момент сплати податку. Інші способи припинення податкового зобов'язання " |
||
|
||