| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 3 Ставки податку на додану вартість. Пільги з податку |
||
|
Згідно з пунктом 2 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 НК РФ платники податків мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою ПДВ, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих платників податків без урахування ПДВ не перевищила в сукупності 1 млн. рублів. Грунтуючись на цьому, податкові органи вважають, що знову зареєстровані організації або підприємці не можуть отримати звільнення відразу ж. Це право може бути надано не раніше ніж через три місяці після реєстрації. До того ж за новою редакцією статті 145 НК РФ платник податків для отримання звільнення повинен представити виписку з бухгалтерського балансу. А значить, на думку податкових органів, до отримання звільнення він повинен здійснювати діяльність як мінімум три місяці. Однак суди дотримуються іншої позиції, вважаючи, що платник податків може підтвердити виручку та іншими документами (Постанова Федерального арбітражного суду Північно-західного округу від 21 січня 2003 р. у справі N А26-3834/02-02-10/154) * (1) . Платники податків, які реалізували в якому-небудь (з трьох попередніх послідовних) календарному місяці підакцизні товари, за відсутності ведення окремого обліку реалізації підакцизних та непідакцизних товарів, відповідного вимогам законодавства, не мають права на звільнення від виконання обов'язків платника податків. Сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) для цілей застосування пункту 1 коментованої статті визначається відповідно до облікової політики для цілей оподаткування, виходячи з виручки від реалізації як оподатковуваних (у тому числі за податковою ставкою 0 відсотків), так і неоподатковуваних товарів (робіт, послуг), отриманої в грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами, у тому числі від реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації (відповідно до статей 147 і 148 НК РФ). Виручка, отримана від реалізації товарів (робіт, послуг) при здійсненні діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід за певними видами діяльності, не включається до суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) для цілей застосування розглянутого пункту. Також не включаються в суму виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) суми коштів, перераховані в статті 162 НК РФ, включаючи кошти, отримані у вигляді санкцій за невиконання або неналежне виконання договорів (контрактів), що передбачають перехід права власності на товари (роботи , послуги). При визначенні виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) не повинні прийматися до уваги: - реалізація товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі; - операції, перелічені в підпунктах 2, 3, 4 пункту 1 та пункті 2 статті 146 НК РФ; - операції, що здійснюються податковими агентами відповідно до статті 161 НК РФ. Для професійних учасників ринку цінних паперів при здійсненні ними дилерської діяльності на ринку цінних паперів, а також для будь-яких інших організацій, що здійснюють операції купівлі-продажу цінних паперів від свого імені і за свій рахунок, виручкою від реалізації цінних паперів для цілей застосування пункту 1 статті 145 НК РФ є продажна вартість цінних паперів. Звільнення від виконання обов'язків платника податків не звільняє його від виконання інших обов'язків, у тому числі від обов'язків податкового агента (пункт 2.4 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 НК РФ). Платники податків, що використовують право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, подають до податкового органу за місцем свого обліку письмове повідомлення за формою, затвердженою Наказом МНС Росії від 04. Згідно з пунктом 7 статті 145 НК РФ повідомлення про використання права на звільнення (або повідомлення про продовження використання права на звільнення) та документи, зазначені в пункті 6 статті 145 НК РФ, платник податків має право направити до податкового органу поштою рекомендованим листом. У цьому випадку днем їх подання до податкового органу вважається шостий день з дня направлення рекомендованого листа. При здійсненні податковим органом камеральної податкової перевірки платників податків (у тому числі платників податків, які представили до податкових органів вищевказані повідомлення і документи) податковий орган відповідно до статті 31 НК РФ має право витребувати інші необхідні документи, що служать підставою для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податку, а також пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податку. Повідомлення і документи направляються платником податків, не пізніше 20 числа місяця, починаючи з якого платник податків використовує право на звільнення. Якщо платник податків письмово не повідомив податковий орган про використання права на звільнення від виконання обов'язків платника податків і (або) не представив підтверджуючі документи, то він не має підстав для використання права на звільнення, у зв'язку з чим обчислює і сплачує ПДВ у загальновстановленому порядку. Для продовження терміну звільнення від виконання обов'язків платника податків організації та індивідуальні підприємці повинні подати (надіслати поштою рекомендованим листом) до податкового органу за місцем свого обліку повідомлення про продовження використання права на звільнення та документи, зазначені в пункті 6 статті 145 НК РФ, що підтверджують, що протягом строку звільнення сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за кожні три послідовних календарних місяці в сукупності не перевищила 1 млн. рублів. Зазначені повідомлення і документи на продовження строку звільнення представляються платником податків після закінчення 12 календарних місяців, не пізніше 20-го числа наступного місяця, починаючи з якого платник податків використовує право про продовження строку звільнення. Після закінчення періоду використання звільнення платник податків не пізніше 20-го числа місяця, наступного після закінчення 12-го календарного місяця даного періоду, подає до податкового органу за місцем свого обліку повідомлення про продовження права на звільнення або повідомлення про відмову продовження права звільнення та документи, зазначені в пункті 6 статті 145 НК РФ. У разі неподання документів суми податку підлягають відновленню та сплату до бюджету в установленому порядку із стягненням з платника податків відповідних сум податкових санкцій і пені за весь період, в якому він користувався правом на звільнення. Якщо протягом періоду, в якому платники податків використовують право на звільнення (включаючи період продовження права на звільнення) від виконання обов'язків платника податків, сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку за кожні три послідовних календарних місяці перевищить 1 млн. рублів, а також якщо платник податків здійснював реалізацію підакцизних товарів за відсутності ведення окремого обліку реалізації підакцизних та непідакцизних товарів, відповідного вимогам законодавства (в рамках всієї діяльності організації або індивідуального підприємця, включаючи ту, за якою сплачується єдиний податок на поставлений дохід), то платники податків, починаючи з першого числа місяця, в якому мало місце таке перевищення або здійснювалася реалізація вищевказаних товарів (у тому числі при здійсненні діяльності, за якою сплачується єдиний податок на поставлений дохід), і до закінчення періоду звільнення, втрачають право на звільнення. У зв'язку з цим, починаючи з першого числа місяця, в якому втрачено право на звільнення, виникає обов'язок обчислювати і сплачувати податок у загальновстановленому порядку. Організації та індивідуальні підприємці, що направили до податкового органу повідомлення про використання права на звільнення та документи, не можуть відмовитися від цього звільнення до закінчення 12 послідовних календарних місяців (включаючи період продовження права на звільнення), за винятком випадків, коли право на звільнення буде втрачено ними відповідно до пункту 5 статті 145 НК РФ (пункт 2.9 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 НК РФ). Організації (індивідуальні підприємці), що прийняли облікову політику для цілей оподаткування в міру надходження грошових коштів і відвантажили товари (роботи, послуги) до використання платником податку права на звільнення, оплата за якими надійшла в період використання платником податку права на звільнення, зобов'язані сплатити до бюджету суми податку, пред'явлені покупцям за ці товари (роботи, послуги). Якщо платники податків протягом 12-місячного періоду дії звільнення (продовження звільнення) від виконання обов'язків платника податків виставили покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми податку, то згідно з пунктом 5 статті 173 НК РФ сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг). Однак якщо продавець схаменеться і до перевірки виправить свою помилку, виставивши нові рахунки-фактури з тими ж сумами, але без ПДВ, то обов'язки по сплаті ПДВ у нього не буде. Відповідно до підпункту 3 пункту 2 статті 170 НК РФ у названих вище платників податків, якими в період звільнення були виписані рахунки-фактури з податком, не приймаються до відрахування суми податку з матеріальних ресурсів, використаним для виробництва і (або) реалізації товарів, робіт, послуг (при якій ними були виписані рахунки-фактури з податком), в тому випадку, якщо ними не було втрачено право на звільнення відповідно до пункту 5 статті 145 НК РФ. Одночасно з втратою обов'язку платити ПДВ платник податку втрачає і право на відрахування по товарах (робіт, послуг), придбаних до отримання звільнення (пункт 8 статті 145 НК РФ). І навіть якщо ПДВ сплачено в період звільнення, то прийняти цю суму податку до відрахування все одно не можна * (2). Викладені в коментованій статті вимоги, дотримання яких необхідне для отримання права на звільнення від ПДВ, є вичерпними, тому будь-які вимоги МНС РФ, викладені в інструкціях або наказах і розширюють зміст статті 145 НК РФ, незаконні. Такої позиції дотримуються практично всі суди * (3). Зазвичай такі доповнення стосуються документів, подання яких вимагають податкові органи. У цьому зв'язку платник податків повинен знати, що ніякі документи, не передбачені статтею 145 НК РФ, у тому числі декларації з ПДВ, представники податкових органів вимагати не вправі. Разом з тим, достовірність відомостей, зазначених у цих документах, слід перевіряти, тому що якщо це зробить податкова інспекція та виявить небудь невідповідність, то сума податку, пені та штраф будуть стягнуті з платника податків. Про це йдеться у Постанові Федерального арбітражного суду Центрального округу від 20 лютого 2003 р. у справі N А36-138/10-02). |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " Питання 3 Ставки податку на додану вартість. Пільги з податку " |
||
|
||