| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Питання 1. Податок на майно підприємств |
||
|
У ст. 254 НК РФ наводиться який не є вичерпним перелік витрат платника податку, що відносяться до матеріальних витрат. По суті до матеріальних витрат можуть бути віднесені будь-які витрати пов'язані з придбанням (створенням) товарно-матеріальних цінностей, оплатою робіт або послуг, що використовуються платником податку в процесі виробництва і (або) реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), за винятком витрат на придбання амортизується. До матеріальних витрат відносяться витрати платника податку на придбання сировини і (або) матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг). Відповідно до п. 1 ст. 318 НК РФ дані витрати відносяться до прямих витрат. До матеріальних витрат відносяться витрати на придбання матеріалів, використовуваних: 1) для пакування та іншої підготовки вироблених та (або) реалізованих товарів (включаючи передпродажну підготовку); 2) на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію основних засобів та інші подібні цілі). Дані витрати відносяться до непрямих витрат платника податків. До матеріальних витрат відносяться витрати платника податку на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію. У п. 5.1 "Матеріальні витрати" Методичних рекомендацій від 20.12.02 наводиться текст такого змісту: "При застосуванні статті 254 НК РФ витрати на придбання спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, які не є амортизируемим майном, враховуються в складі матеріальних витрат тільки в тому випадку, якщо обов'язкове застосування спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту працівниками конкретної професії передбачено законодавством Російської Федерації. Статтею 221 Трудового кодексу встановлено, що на роботах з шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням, працівникам видаються безплатно за встановленими нормами спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту. Згідно з пунктом 2 статті 14 Федерального закону від 17.07.99 N 181-ФЗ "Про основи охорони праці в Російській Федерації" роботодавець зобов'язаний забезпечити придбання за рахунок власних коштів і видачу спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, змиваючих та знешкоджуючих засобів в відповідно до встановлених норм працівникам, зайнятим на роботах із шкідливими або небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням. Типові норми безплатної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам наскрізних професій і посад усіх галузей економіки затверджені постановою Мінпраці Росії від 30. На наш погляд, укладачі Методичних рекомендацій без достатніх на те підстав обмежують можливості платників податків віднімати витрати на спецодяг для цілей визначення податкової бази. По суті, "економічну виправданість" даних витрат укладачі рекомендацій засновують на "типових нормах безплатної видачі". У тому випадку, коли працівники забезпечуються спецодягом в розмірі меншому, ніж встановлено "типовими нормами", в наявності порушення норм чинного законодавства про охорону праці в Російській Федерації. Але, якщо на конкретному підприємстві здійснюються витрати на спецодяг в розмірах перевищують дані "типові норми", з цього не можна зробити висновок про те, що дані витрати не є "економічно виправданими". У гол. 25 НК РФ ніде не встановлюється ніяких обмежень по даному виду витрат. Не міститься також ніяких відсилань до актів законодавства, або до нормативно-правовим актам про застосування яких або нормативів у цій сфері для цілей оподаткування. У ст. 270 НК РФ не встановлено, що при перевищенні фактичних витрат по даній статті в порівнянні з нормованою величиною, сума перевищення відноситься до витрат, що не враховуються для цілей оподаткування (див. ст. 252 НК РФ). До матеріальних витрат відносяться витрати на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків. Даний вид витрат належить до прямих витрат (див. до п. 1 ст. 318 НК РФ). У тому разі коли платник податків здійснює витрати на придбання комплектуючих виробів, що не піддаються монтажу та (або) напівфабрикатів, що не піддаються додатковій обробці у платника податків, то мова може йти або про придбання майна, що амортизується, або про придбання товару (див. ст. 320 НК РФ). До матеріальних витрат відносяться витрати на придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (у тому числі самим платником податку для виробничих потреб) всіх видів енергії, опалення будинків, а також витрати на трансформацію і передачу енергії. Підставою для обліку таких господарських операцій є договори зі постачальними організаціями, укладені відповідно до ГК РФ, або документи, що відображають поставку відповідних ресурсів (наприклад, рахунок-фактура). Слід зазначити, що в Методичних рекомендаціях від 20.12.02 справедливо вказується, що дані витрати повинні бути обгрунтовані технологічним процесом. У разі перевитрати електроенергії, перевищення норм споживання води, не обумовлених технологічним процесом, витрати слід вважати економічно невиправданими (п. До матеріальних витрат відносяться витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків. До робіт (послуг) виробничого характеру належать виконання окремих операцій з виробництва (виготовлення) продукції, виконання робіт, надання послуг, обробки сировини (матеріалів), контроль за дотриманням встановлених технологічних процесів, технічне обслуговування основних засобів та інші подібні роботи. До робіт (послуг) виробничого характеру також належать транспортні послуги сторонніх організацій (включаючи індивідуальних підприємців) і (або) структурних підрозділів самого платника податків з перевезень вантажів всередині організації, зокрема переміщення сировини (матеріалів), інструментів , деталей, заготовок, інших видів вантажів з базисного (центрального) складу в цехи (відділення) і доставка готової продукції відповідно до умов договорів (контрактів). До матеріальних витрат відносяться витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією основних засобів та іншого майна природоохоронного призначення (у тому числі витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією очисних споруд, золоуловлювачів, фільтрів та інших природоохоронних об'єктів, витрати на поховання екологічно небезпечних відходів, витрати на придбання послуг сторонніх організацій щодо приймання, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод, платежі за гранично допустимі викиди (скиди) забруднюючих речовин у природне середовище та інші аналогічні витрати). З метою застосування подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ по витратах, пов'язаних з природоохоронними заходами, слід керуватися Федеральним законом від 10.01.02 N 7-ФЗ "Про охорону навколишнього середовища", постановою Уряду РФ від 01.07.96 N 766 "Про державне регулювання й контролю транскордонних перевезень небезпечних відходів" (втратив чинність з набранням чинності постанови Уряду РФ від 17.07.2003 N 442 - набула чинності після закінчення 3 місяців з дня офіційного опублікування; опубліковано в "Російській газеті", N 147, 24.07.2003, "Зборах законодавства Російської Федерації", 21.07.2003, N 29, ст. 3012), а також Переліком робіт (послуг) природоохоронного призначення, затверджений Наказом Госкомекологіі Росії від 23.02.2000 N 102. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " Питання 1. Податок на майно підприємств " |
||
|
||