| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 9.7. Утримання податку у джерела виплати |
||
|
1. У ряді випадків законодавство зобов'язує осіб, які виплачують винагороди, дивіденди та інші види доходів, обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету суми податку за платника податків. Ці особи є джерелами виплати. Необхідно розрізняти поняття «джерело виплати» і «джерело доходів». Джерело доходів може бути двох видів: джерело пасивних доходів і джерело активних доходів. Під джерелом пасивних доходів розуміються ті активи, які приносять дохід особі. У даному випадку джерело повинен бути виражений у певній формі - майно, пайова участь у підприємстві, цінні папери і т. д. Під джерелом активних доходів мається на увазі безпосередньо виконання робіт, надання послуг, ведення підприємницької діяльності тощо Отже, джерело доходів - це діяльність або активи, що приносять дохід, джерело виплати - це особа, фактично виплачує суми іншому ліцу1. Джерело виплати сплачує податок лише з тих доходів, які отримує від нього іншу особу, і тільки за рахунок коштів платника податків. Платник податків ж отримує дохід, вже зменшений на суму податку. 2. Сплачуючи податок від свого імені та за рахунок платника податку, джерело виплати виступає в ролі так званого податкового агента. Податкових агентів ні в якому разі не слід ототожнювати з налогоплательщікамі2, незважаючи на те що податкові агенти в чому володіють тими ж правами і обов'язками. В якості податкових агентів можуть бути визнані не тільки юридичні, а й фізичні особи - підприємці, нотаріуси і т. п. 3. Спосіб утримання податків використовується в наступних випадках: - при виплаті доходів фізичній особі джерела виплати зобов'язані утримати і перерахувати до бюджету прибутковий податок; - при виплаті організаціями доходів від дивідендів по акціях, відсотків по цінних паперах і доходів від пайової участі джерело виплати зобов'язаний утримати та перерахувати до бюджету податок на доходи; - при реалізації на території Росії іноземним підприємством, що не перебувають на податковому обліку в Росії, товарів (робіт, послуг) російському покупцеві (замовникові) останній при перерахуванні ціни зобов'язаний утримати ПДВ за розрахунковою ставкою. Утримання податків у джерела виплати як різновид способів сплати податку цікаво тим, що податкові агенти, як і платники податків, проходять практично всі стадії податкового виробництва. Перша стадія (обчислення податку) здійснюється в усіченому вигляді, оскільки податковий агент не повинен визначати «чужий» об'єкт оподаткування та інші елементи стадії. Він повинен визначити тільки суму утримання. Друга стадія податкового виробництва реалізується податковим агентом практично повністю. 4. Чинним законодавством не передбачено обов'язок податкових агентів повідомляти в податкові органи про не стягнутого сумах податків. Водночас, згідно з п. 76 Інструкції Державної податкової служби РФ від 29 червня 1995 р. № 35 «По застосування закону Російської Федерації« Про прибутковий податок з фізичних осіб »3, при неможливості стягнення податку з фізичних осіб податковим агентом (наприклад, при виплаті доходу в натуральній формі) або у випадках, коли наперед відомо, що стягнення заборгованості може бути здійснено протягом багатьох років, підприємства, установи та організації мають право протягом місяця з моменту встановлення такого факту повідомити про суму заборгованості податковому органу за місцем свого знаходження. Стягнення цієї суми в таких випадках проводиться на підставі платіжного повідомлення, що вручається податковим органом фізичній особі. За своєчасно не утримані, утримані неповністю або не перераховані до бюджету суми прибуткового податку ст. 22 Закону про прибутковий податок передбачає відповідні міри відповідальності. За неутримання ПДВ і податку на доходи при виплаті винагороди іноземній юридичній особі відповідальність законом не встановлена. Відповідальність, встановлена ст. 13 Законом про основи податкової системи, до податкових агентів не застосовується. 5. Проблема застосування відповідальності за неутримання сум податкових платежів вирішується податковим законодавством неоднозначно. Як було зазначено, заходи відповідальності передбачені тільки щодо прибуткового податку. Останнім часом поширилися випадки, коли податкові органи, встановивши неутримання податку на додану вартість з іноземних підприємств, здійснюють його стягнення з російських підприємств у безспірному порядку. Однак така практика видається нерозумною, оскільки вона не базується на законі. Так, відповідно до п. 5 ст. 7 Закону про податок на додану вартість утримання податку передбачено «... за мет коштів, що перераховуються іноземним підприємствам або іншим особам, зазначеним цими іноземними підприємствами. У той же час міра відповідальності для російських підприємств за порушення порядку утримання та перерахування до бюджету ПДВ, обов'язок по сплаті якого лежить на іноземних підприємствах, в чинному законодавстві відсутня. Крім того, відповідно до Указу Президента РФ від 21 липня 1995 р. № 746 «Про першочергові заходи щодо вдосконалення податкової системи Російської Федерації» 4 Уряду РФ було дано доручення внести на розгляд Державної Думи Федеральних Зборів проект федерального закону про внесення змін і доповнень до податкове законодавство, що передбачає «... встановлення відповідальності російських організацій за неутримання податків при виплатах іноземним юридичним і фізичним особам, що не перебувають на обліку в податковому органі РФ ...». Однак дане доручення досі не виконано, та відповідних змін до законодавства не внесено. Нагадаємо, що Законом про основи податкової системи та Законом РРФСР «Про Державну податкову службу РРФСР» податковим органам надано право стягувати з підприємств у безспірному порядку недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах, а також суми штрафів та інші санкції, передбачені тільки законодавством. Що стягуються суми стягнутого ПДВ та спецналога за іноземне підприємство не є недоїмкою російської сторони. Вони також не позначені в російському законодавстві в якості штрафу або іншої санкції. Отже, стягнення цих сум у безспірному порядку податковими органами представляється неправомірним. 1. Еппель Д. Компанії іноземні, а штрафи російські / / Податки, 1997. № 2. С. 21. 2. Зокрема, І. Денисова зараховує податкових агентів до платників податків; см.: Фінансове право: Підручник / / За ред. О. Горбунової. М.: Юристь, 1996. С. 192. 3. «Економіка і життя», 1995. № № 30-32. 4. «Російська газета» or 26 липня 1995 |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 9.7. Утримання податку у джерела виплати" |
||
|
||