|
1. З метою рівномірного надходження податкових платежів до бюджету чинне податкове законодавство передбачає за деякими видами податків внесення авансових платежів.
Авансовий податковий платіж - це спосіб сплати податку, за якого суми, належні до внесення до бюджету, сплачуються у встановленому порядку до настання терміну платежу
з податку.
Поняття та правова природа авансового податкового платежу були встановлені у п. 6 листа Вищого Арбітражного Суду РФ від 31 травня 1994 р. № С1-7/ОП-3701, відповідно до якими прострочення у сплаті авансових податкових платежів була прирівняна до прострочення сплати самого податку із застосуванням відповідальності у вигляді пені.
Проте до цих пір природа авансового платежу представляється неоднозначною.
Правова природа авансового податкового платежу в законодавчих актах прямо не визначена. На думку Г. Петрової, авансові платежі - це майно власника, передане державі фактично як в позику, так і в забезпечення виконання майбутніх податкових зобов'язань. Дане майно з податкового законодавства ще не є податком у повному сенсі цього слова (оскільки до терміну платежу ще немає об'єкта оподаткування, бази оподаткування, податкового розрахунку і т. д.), відповідно податковий аванс не є власністю держави, а являє собою тимчасове запозичення грошових засобів. Водночас авансові платежі не можуть розглядатися тільки як забезпечення податкових обязательств2.
Економічна природа авансових платежів полягає у вирівнюванні надходжень грошових коштів до бюджету.
Таким чином, авансовий платіж з податку не є податком, і поняття «податок» і «авансовий платіж з податку» не тотожні. Податком авансові внески стають тільки при виникненні об'єкта оподаткування, тобто в кінці звітного періоду за представленим платником податків розрахунку. Якщо ж у платника податків об'єкта оподаткування не виникне, авансові платежі повинні бути йому повернуті або зараховані в рахунок майбутніх платежів, що по відношенню до «справжнього» податку просто неможливо.
Чинним же податковим законодавством, згідно подп. «В» п. 1 ст. 13 Закону про основи податкової системи, передбачено застосування фінансових санкцій у вигляді пені тільки за затримки сплати саме податку, а будь-якої особливої відповідальності за затримку сплати авансових податкових платежів не передбачено. Тому поширення відповідальності, передбаченої за несплату податку, на податковий аванс є, на нашу думку, розширювальним тлумаченням закону, у зв'язку з чим стягнення пені за прострочення несплати авансових податкових платежів є необоснованним3.
2. Авансові податкові платежі в даний час встановлені щодо сплати чотирьох податків:
- податку на прибуток;
- податку на додану вартість (декадні платежі);
- податку на користувачів автомобільних доріг;
- прибуткового податку з громадян-підприємців та нотаріусів.
Існує два способи визначення розміру авансових податкових платежів: виходячи з імовірною суми податку та виходячи із суми податку за попередній звітний період.
Так, перший спосіб застосовується з податку на прибуток, коли підприємства сплачують до бюджету протягом кварталу авансові внески податку, що визначаються виходячи з передбачуваної суми прибутку за оподатковуваний період та ставки податку. Сплата до бюджету авансових внесків податку на прибуток має проводитися не пізніше 15-го числа кожного місяця рівними частками в розмірі однієї третини квартальної суми зазначеного податку (п. 2 ст. 8 Закону про податок на прибуток). При зміні протягом кварталу передбачуваного прибутку платник за узгодженням з фінансовим органом може переглядати суму передбачуваного прибутку та авансових внесків і представити довідки про ці зміни не пізніше ніж за двадцять днів до закінчення звітного кварталу.
Другий спосіб застосовується, зокрема, з податку на додану вартість. Відповідно до п. 30 Інструкції Держ-налогслужби РФ від 11 жовтня 1995 р. № 39 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на додану вартість» організації з середньомісячними платежами більше 10 000 тис.
руб. сплачують за термінами 15 -, 25 - і 5-го числа наступного місяця декадні платежі в розмірі однієї третини суми податку, належної до сплати в бюджет за останнім місячним розрахунком, з подальшими перерахунками по терміну 20-го числа місяця, наступного за звітним, виходячи з фактичних оборотів з реалізації. Цікаво відзначити, що з податку на додану вартість положення про авансові платежі встановлено не Законом, а Інструкцією Державної податкової служби РФ, оскільки відповідно до п. 4 ст. 8 Закону про податок на додану вартість Міністерству фінансів РФ надається право встановлювати інші податкові періоди і строки сплати податку.
У деяких випадках застосовується комбінований спосіб. Зокрема, згідно з п. 48 Інструкції Державної податкової служби РФ від 29 червня 1995 р. № 35 «По застосуванню Закону про прибутковий податок з фізичних осіб», податок підприємцями та нотаріусами сплачується в такому порядку: протягом поточного року платники вносять авансові платежі по 1 / 3 річної суми податку, обчисленої за доходами за минулий рік, а платники, які вперше залучаються до сплати податку, - по 1/3 нарахованого податку з предположительного доходу на поточний рік. Для сплати авансових платежів податку встановлені такі строки: «до 15 липня», «до 15 серпня» і «до 15 листопада». Сплата авансових платежів податку проводиться на підставі платіжного повідомлення, що вручається платнику податковим органом, обчислюючи цей податок.
1. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, № 8. 1994.
2. Петрова Г. Про внесення до бюджету авансових платежів з податку на прибуток / / Право і економіка, 1997. № 3. С. 8.
3. Детальніше з цього питання див: Бризгалін А., Берчік В. До питання про застосування відповідальності у вигляді пені за несплату авансових податкових платежів / / Податки, 1995. № 10.
|
- ГЛАВА 9. Податок на прибуток (дохід) організацій
авансовий метод, тобто авансові внески з передбачуваного прибутку з наступним перерахунком за фактичного прибутку на підставі складеної квартальної або річної звітності. Організація надає до податкового органу за місцем своєї реєстрації до 1-го числа кожного кварталу довідку про передбачуваного прибутку. Сплата авансових внесків здійснюється до 15-го числа кожного місяця кварталу в розмірі
- ГЛАВА 17. Особливості оподаткування суб'єктів малого підприємництва
авансових внесків податку на прибуток, спрощений порядок оподаткування, а також податковий інвестиційний кредит. Пільги для суб'єктів малого бізнесу в області оподаткування є найбільш значимим і дієвим способом стимулювання малих підприємств. Крім того, використовуються такі заходи з підтримки та розвитку малого підприємництва: 1) введення прискореної амортизації, 2)
- Питання 4. Ставки, порядок і терміни сплати податку на прибуток
авансового платежу виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу. Термін перерахування авансового платежу - не пізніше 28-го числа кожного місяця звітного періоду. Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті до
- Питання 4 Обчислення ПДВ та порядок його сплати до бюджету
авансових платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг (підпункт 1 пункту 1 статті 162 НК РФ). Однак на практиці більшість платників податків пропускають етап збільшення податкової бази за правилами коментованої статті та обчислюють податок не з збільшеною податкової бази, а окремо з податкової бази, що не збільшеної на суми авансів, і окремо -
- Питання 3 Порядок визначення митних платежів
авансові платежі (див. п. 1 ст. 55 НК РФ в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ) Якщо організація була створена після початку календарного року, першим податковим періодом для неї є період часу з дня її створення до кінця даного року. При цьому днем створення організації визнається день її державної реєстрації. При створенні організації в день, що потрапляє в період
- Питання 1 Оподаткування комерційних банків
авансові платежі з податку, а ті банки, у яких щомісячні протягом кварталу суми виручки від реалізації послуг не перевищують 1 млн. руб., вправі перейти на щоквартальну сплату податку та подання податкових декларацій. Таким чином, зміни, внесені в порядок обчислення і сплати ПДВ частиною другою Податкового кодексу, можна охарактеризувати як реально сприяють досягненню
- 5.3. Виконання податкового обов'язку
авансового платежу - це письмова заява платника податків про базу обчислення, про використовувані пільги, обчисленої сумі авансового платежу. Розрахунок авансового платежу представляється по тим готівка, у яких звітний період уже податкового періоду (податок на прибуток організацій, податок на майно організацій і д.р.). Податковий агент представляє в податкові органи розрахунки, передбачені НК
- 6.2. Спрощена система оподаткування
авансового платежу з податку виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів. Зазначені доходи і сума авансового платежу розраховуються наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно I кварталу, півріччя, 9 місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку. Сума податку та відповідних авансових платежів з податку, сплачена (в
- 6.3. Єдиний сільськогосподарський податок
авансових платежів по податках. Одночасно Кодекс поклав на платника податків обов'язок подати до податкового органу відповідну заяву про перехід на інший режим оподаткування протягом 15 календарних днів після закінчення звітного або податкового періоду. Сплата обчислених сум податків повинна бути проведена до 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом за єдиним
- 64. ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ ЗЕМЕЛЬНОГО ПОДАТКУ І АВАНСОВИХ ПЛАТЕЖІВ
авансового платежу, що підлягає сплаті фізичною особою, яка сплачує податок на підставі податкового повідомлення, обчислюється як добуток відповідної податкової бази та встановленої правовими актами (законами) представницьких органів муніципальних утворень (міст федерального значення) частки податкової ставки в розмірі, що не перевищує в разі встановлення одного авансового платежу.
|