| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
6.3. Єдиний сільськогосподарський податок |
||
|
Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН) був введений в дію Податковим кодексом РФ з 2002 р. у зв'язку з необхідністю врахування особливостей сільськогосподарського виробництва, стимулювання товаровиробників до раціонального використання сільгоспугідь. Можливість застосування єдиного сільськогосподарського податку була обмежена сільськогосподарськими товаровиробниками, зайнятими рослинництвом. Закон не дозволяв перевести на сплату ЕСХН інших сільськогосподарських товаровиробників, зайнятих виробництвом тваринницької, рибної продукції, багатопрофільних господарств і комплексів. При досить заплутаною схемою затвердження ставки податку її величина була прив'язана до кадастрової вартості гектара сільгоспугідь. Тим часом земельний кадастр за два роки дії закону так і не був затверджений. Крім того, встановлена Кодексом обов'язок платника податків сплачувати податок раз на квартал, а не за підсумками сільськогосподарського року, робила неможливим перехід на єдиний податок абсолютної більшості господарств, оскільки в 1-м півріччі у них відсутні фінансові кошти на його сплату через сезонність рослинництва. Тому наприкінці 2003 р. був прийнятий і з 2004 р. набрав чинності новий закон, принципово змінив всю концепцію єдиного сільськогосподарського податку. Принципово новим є порядок переходу організацій і індивідуальних підприємців на систему оподаткування сільськогосподарських товаровиробників у вигляді сплати єдиного сільськогосподарського податку. З 2004 р. він здійснюється на добровільній основі. З метою дотримання принципу рівності оподаткування, забезпечення єдиного підходу для всіх господарюючих суб'єктів встановлено, що на сплату єдиного податку можуть перейти всі організації агропромислового комплексу, включаючи сільськогосподарські організації так званого індустріального типу, багатопрофільні організації, а також організації, що здійснюють виробництво сільськогосподарської, в тому числі рибної продукції. У 2005 році до Податкового кодексу були внесені додаткові поправки, відповідно до яких починаючи з 2006 року на сплату єдиного сільськогосподарського податку можуть переходити також і російські рибогосподарські організації. Перехід на зазначену систему оподаткування сільськогосподарськими організаціями передбачає заміну сплати низки податків сплатою єдиного сільськогосподарського податку. Зазначені організації звільняються від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, ПДВ (за винятком ПДВ, що сплачується при ввезенні товарів на російську митну територію), податку на майно організацій і єдиного соціального податку. При цьому встановлено, що єдиний сільськогосподарський податок обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період, яким є календарний рік. Крім того, за організаціями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, залишена обов'язок сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до російського законодавства. Все інші податки та збори повинні сплачуватися організаціями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, відповідно до іншими режимами оподаткування, передбаченими російським податковим законодавством. При переході на спеціальний режим оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку індивідуальних підприємців вони звільняються від сплати: - податку на доходи фізичних осіб у частині доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності; - ПДВ, за винятком податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на російську митну територію; - податку на майно фізичних осіб у частині майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності; - єдиного соціального податку. Сплата зазначених податків замінюється, так само як і для організацій, сплатою єдиного сільськогосподарського податку, який обчислюється за результатами господарської діяльності індивідуальних підприємців за податковий період. Так само як і організації, індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, зобов'язані сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, а також всі інші податки і збори відповідно до іншими режимами оподаткування. Перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку можуть і селянські (фермерські) господарства. У цьому випадку на них поширюються правила, що діють для організацій і індивідуальних підприємців. Платниками податків єдиного сільськогосподарського податку є організації та індивідуальні підприємці - сільськогосподарські товаровиробники, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку в установленому Податковим кодексом порядку. У зв'язку з цим важливо визначити поняття "сільськогосподарський товаровиробник". До таких Податковий кодекс відносить організації та індивідуальних підприємців, які виробляють сільськогосподарську продукцію, здійснюють її первинну і наступну, в тому числі промислову, переробку та реалізують цю продукцію. Неодмінною умовою віднесення організацій і індивідуальних підприємців до зазначеної категорії є те, щоб в їх загальному доході від реалізації товарів, робіт і послуг частка доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, становила не менше 70 відсотків. У категорію «сільськогосподарський товаровиробник» включаються сільськогосподарські споживчі кооперативи, в тому числі переробні, збутові, торгові, постачальницькі, садівничі, огороднические і тваринницькі, і які підпадають під дію Федерального закону «Про сільськогосподарську кооперацію». При цьому частка доходів даних кооперативів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів цих кооперативів, а також від виконаних робіт і послуг для членів цих кооперативів становила в загальному обсязі доходів не менше 70 відсотків. До сільськогосподарським товаровиробникам відносяться також місто-і поселкообразующіе російські рибогосподарські організації, чисельність працюючих у яких (з урахуванням членів сімей) становить не менше половини чисельності населення відповідного населеного пункту. При цьому зазначені організації повинні бути зареєстровані як юридичної особи, та експлуатувати тільки знаходяться у них на праві власності рибопромислові судна. Крім того, неодмінною умовою віднесення даних організацій до сільськогосподарським товаровиробникам є дотримання співвідношення обсягу реалізованої ними рибної продукції або виловлених об'єктів водних біологічних ресурсів у загальному обсязі реалізованої ними продукції. Частка зазначеної рибної та іншої ідентичної продукції повинна складати у вартісному вираженні більше 70 відсотків. При цьому зазначена частка доходу визначається за підсумками календарного року, що передує року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку. У податковому кодексі визначені також організації та індивідуальні підприємці, які не можуть перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку і тому не є платниками податку. До їх числа відносяться організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу. Організації, що мають філії або представництва, також не вправі перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку. Не можуть перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку та бюджетні організації. До 2007 року на зазначену систему не могли перейти організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або кількома видами підприємницької діяльності. Внесеними у 2006 році поправками до Податкового кодексу зазначеним платникам податків надано право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку щодо інших видів підприємницької діяльності. При цьому слід підкреслити, що встановлені Кодексом обмеження за обсягом сільськогосподарської продукції визначаються виходячи з усіх здійснюваних даними організаціями та індивідуальними підприємцями видів діяльності. Податковим кодексом РФ встановлено певний порядок і умови переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку та повернення до інших режимами оподаткування. Ті сільськогосподарські товаровиробники, які виявили бажання перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, повинні подати до податкового органу за своїм місцезнаходженням у період з 20 жовтня по 20 грудня року, що передує переходу на цю систему оподаткування, відповідну заяву . При цьому новостворені організації та фізичні особи, зареєстровані як індивідуальних підприємців та виявили бажання перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку, мають право подати заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку в п'ятиденний термін з дати постановки на облік в податковому органі. У цьому випадку вони можуть перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку в поточному календарному році з моменту постановки на облік в податковому органі. Одночасно з цим, Кодексом встановлено, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку платники податків не можуть до закінчення податкового періоду повернутися на інші режими оподаткування. Податковим кодексом передбачена ситуація, коли за підсумками податкового періоду виявиться, що частка доходу платника податку від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва, в загальному доході від реалізації товарів, робіт і послуг складе менше 70 відсотків. У цьому випадку платник податку втрачає право на застосування єдиного сільськогосподарського податку з початку податкового періоду, в якому допущено порушення зазначеного обмеження. Відповідно, такий платник податків зобов'язаний за весь звітний або податковий період провести перерахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість, податку на прибуток організацій, податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального податку, податку на майно організацій, податку на майно фізичних осіб. Зазначений перерахунок необхідно провести в тридцятиденний термін після закінчення звітного або податкового періоду, в якому допущено порушення. При цьому зазначений платник податку не повинен сплачувати пені і штрафи за невчасну сплату податків і авансових платежів по податках. Одночасно Кодекс поклав на платника податків обов'язок подати до податкового органу відповідну заяву про перехід на інший режим оподаткування протягом 15 календарних днів після закінчення звітного або податкового періоду. Сплата обчислених сум податків повинна бути проведена до 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом за єдиним сільськогосподарським податком. Платникам податків, які сплачують єдиний сільськогосподарський податок, надано право за їх бажанням повернутися на інші режими оподаткування. Для цього вони повинні повідомити про це відповідний податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому вони припускають перейти на загальний режим оподаткування. Знову ж перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку вони в цьому випадку можуть не раніше ніж через один рік після того, як вони втратили право на сплату єдиного сільськогосподарського податку. Об'єктом оподаткування за єдиним сільськогосподарським податком є доходи, зменшені на величину витрат. Податковим кодексом встановлено відповідний порядок визначення та визнання доходів і витрат. Організації при визначенні об'єкта оподаткування повинні враховувати доходи від реалізації товарів, робіт і послуг та майнових прав, а також позареалізаційні доходи відповідно з порядком визначення доходів, установлених Кодексом при розрахунку податку на прибуток організацій. Відповідно, при визначенні об'єкта оподаткування за єдиним сільськогосподарським податком не повинні враховуватися доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Крім того, не повинні враховуватися доходи у вигляді отриманих дивідендів, але за умови, що податковим агентом було вироблено їх оподаткування. При визначенні об'єкта оподаткування платники податків можуть зменшити отримані ними доходи на чітко обумовлені в Податковому кодексі види витрат. Перелік зазначених витрат досить широкий і включає більше сорока видів. У їх числі можна виділити наступні види витрат: - придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків; - ремонт основних засобів, у тому числі орендованих, а також орендні, в тому числі лізингові, платежі за орендоване, в тому числі прийняте у лізинг, майно; - матеріальні витрати, включаючи витрати на придбання насіння, розсади , саджанців та іншого посадкового матеріалу, добрив, кормів, медикаментів, біопрепаратів і засобів захисту рослин; - Оплата праці, виплата допомоги з тимчасової непрацездатності; - Обов'язкове страхування працівників і майна, а також добровільне страхування ризиків, врожаю, вантажів, товарно-матеріальних запасів та іншого майна за встановленим у Кодексі переліком. - Суми ПДВ по придбаних і оплаченим платником податків товарах, роботах і послугах, витрати на придбання або оплату яких підлягають включенню до складу витрат при визначенні об'єкта оподаткування єдиним сільськогосподарським податком; - Суми митних платежів, сплачених при ввезенні товарів на російську митну територію і не підлягають поверненню платникам податків, а також суми інших податків і зборів, сплачених відповідно до російського законодавства; - Суми процентів, сплачених за надання в користування коштів, кредитів або позик, а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, наданих кредитними організаціями; - Забезпечення пожежної безпеки відповідно до законодавства РФ, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності; - Утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах встановлених урядом норм; - Оплата відряджень, включаючи проїзд, наймання житлового приміщення, добові (у межах встановлених норм) та ін - Оплата аудиторських, бухгалтерських та юридичних послуг; - Оплата канцелярських товарів, поштових, телефонних, телеграфних та інших подібних послуг, послуг зв'язку; - Реклама, підготовка та освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів; - Харчування працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах; - Витрати на підготовку фахівців для платників податків в освітніх установах середньої та вищої професійної освіти. Зазначені витрати можуть враховуватися для цілей оподаткування тільки за умови, що з які навчаються у вказаних освітніх установах фізичними особами укладено договори або контакти на навчання, що передбачають їх роботу у платника податку протягом не менше трьох років за фахом після завершення навчання; - Оплата інформаційно-консультаційних послуг, витрат на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, і деякі інші види витрат. Податковий кодекс встановив єдину для всіх організацій і індивідуальних підприємців, переведених на сплату єдиного сільськогосподарського податку, облікову політику з метою оподаткування. Датою отримання доходів встановлений день надходження коштів на рахунки в банках або в касу, отримання іншого майна, робіт і послуг або майнових прав, тобто використовується касовий метод. Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. При цьому кодексом встановлено певні особливості врахування у складі витрат окремих видів витрат. Зокрема, матеріальні витрати, а також витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси. Такий же порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами і при оплаті послуг третіх осіб. Витрати на сплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірах, фактично сплачених платником податку. Витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів, а також витрати на придбання або створення самим платником податків нематеріальних активів відображаються в останній день звітного або податкового періоду. При цьому зазначені витрати враховуються тільки за оплаченими основних засобах і нематеріальних активів, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності. Податковою базою для обчислення податку є грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат. При цьому доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, повинні враховуватися в сукупності з доходами і витратами, вираженими в рублях. При цьому вони повинні перераховуватися в рублі за офіційним курсом Банку Росії, встановленим відповідно на дату отримання доходів або дату здійснення витрат. Доходи, отримані в натуральній формі, повинні враховуватися при визначенні податкової бази виходячи з ціни договору з урахуванням ринкових цін в порядку, передбаченому Кодексом при розрахунку податкової бази податку на прибуток та інших податків. При визначенні податкової бази доходи і витрати повинні визначатися наростаючим підсумком з початку податкового періоду. На платників податків - організацій покладено обов'язок вести облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми єдиного сільськогосподарського податку, на підставі даних бухгалтерського обліку. Платники податків - індивідуальні підприємці зобов'язані вести облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази в книзі обліку доходів і витрат. Форма та порядок заповнення цієї книги затверджується міністерством фінансів. Так само як і з податку на прибуток, платникам податків надано право зменшити податкову базу за податковий період на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. При цьому зазначений збиток не може зменшувати податкову базу за податковий період більш ніж на 30%. Сума, що залишилася збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів. Разом з тим слід мати на увазі, що збиток, отриманий платниками податків при застосуванні інших режимів оподаткування, не може бути прийнятий при переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку. Так само і збиток, отриманий платниками податків при сплаті єдиного сільськогосподарського податку, не може бути прийнятий при переході на інші режими оподаткування. Податковим періодом по єдиному сільськогосподарському податку встановлено календарний рік, а звітним періодом - півріччя. Податкова ставка встановлена в розмірі 6%. Податковий кодекс встановив наступний порядок обчислення і сплати до бюджету єдиного сільськогосподарського податку. Зазначений податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. За підсумками звітного періоду платник податку зобов'язаний обчислити суму авансового платежу, виходячи з податкової ставки і фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення півріччя. Сплачені авансові платежі потім зараховуються йому в рахунок сплати єдиного сільськогосподарського податку за підсумками податкового періоду. Сплата податку та авансового платежу з податку провадиться за місцезнаходженням організації або за місцем проживання індивідуального підприємця. Єдиний сільськогосподарський податок, який підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, повинен бути внесений до бюджету не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період. Податкові декларації подаються до податкових органів організаціями після закінчення податкового або звітного періоду за своїм місцезнаходженням, а індивідуальними підприємцями - за місцем свого проживання. Платники податків зобов'язані подати податкову декларацію за підсумками звітного періоду не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду. За підсумками податкового періоду податкові декларації повинні бути представлені платниками податків не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Форма податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Росії. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "6.3. Єдиний сільськогосподарський податок" |
||
|
||