| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 1.2. Розвиток оподаткування в Росії |
||
|
1. Російська система оподаткування майже завжди складалася, розвивалася і зазнавала ті чи інші зміни разом із змінами в її політичному устрої і з історичними віхами. Фінансова система Стародавньої Русі почала складатися тільки з кінця IX ст. в період об'єднання давньоруських племен і земель. Основною формою оподаткування того періоду виступали побори в княжу казну, які іменувалися данину. Спочатку данина носила нерегулярний характер у вигляді контрибуції з переможених народів. Так, в руському літописі «Повісті временних літ» перераховуються народи «іже данину дають Русі». З часом данину виступила систематичним прямим податком, який сплачувався грішми, продуктами харчування і виробами ремесел. Данина стягувалася повозитися, коли вона привозилася в Київ, а також полюдьем, коли князі чи його дружини самі їздили за нею. Одиницею оподаткування даниною в Київській державі служив дим, определявшийся кількістю печей і труб у кожному господарстві. Непрямі податки стягувалися у формі торгових і судових мит. Особливого поширення отримав так званий Мит - мито, стягується при провезенні товарів через застави у міст і великих селищ. Князь Олег Віщий (помер в 912 році), який об'єднав навколо Києва в результаті походів землі кривичів, сіверян, в'ятичів, тиверців та ін, крім сплати данини, зобов'язав підкорені племена поставляти йому воїнів. Розмір данини був постійним джерелом внутрішньодержавних конфліктів. Так, великий київський князь Ігор, за свідченням істориків, був убитий в 945 році древлянами при спробі зібрати з них данину вдруге. У період феодальної роздробленості Русі велике значення придбали мита за провезення товарів територією власника землі, причому мита стягувалися за кожну візок. Починаючи з цього моменту зафіксовані перші спроби податкової оптимізації: купці максимально навантажували товарами свої вози, причому так, що іноді товари випадали з возів. Як контрзахід місцеві князі ввели правило, згідно з яким випав товар переходив в їх власність. Так і народилася російська приказка: «Що з воза впало, те пропало». 2. У XIII в. після завоювання Русі Золотою Ордою іноземна данину стала формою регулярної експлуатації російських земель. Справляння данини почалося після перепису населення, проведеного в 1257-1259 рр.. монгольськими «численниками» під керівництвом Кітата, родича великого хана. Одиницями оподаткування в містах був двір, в сільській місцевості - господарство. Відомо 14 видів «ординських тягостей», з яких головними були: «вихід» («царева дань»), податок безпосередньо монгольського хана; торгові збори («митий», «тамка»); візницького повинності («ям», «підводи»); внески на утримання монгольських послів («корм») та ін Щорічно з російських земель в вигляді данини йшло величезна кількість срібла. «Московський вихід» складав 5-7 тис. руб. сріблом, «новгородський вихід» - 1,5 тис. руб. Дані побори виснажували економіку Русі, заважали розвитку товарно-грошових відносин. Сплата зборів спочатку контролювалася чиновниками хана на місцях - баскаками, в кінці 50 - початку 60-х рр.. XIII в. данину збирали уповноважені ханом купці - Бесер-міни, відкуповуються у нього це право. Однак через народних повстань бесермени були вигнані з усіх російських міст, і функції по збору данини перейшли до руських князів. Непомірні побори виступали постійною причиною збройної боротьби російського народу. Так, в кінці першої чверті XIV в. неодноразові виступи російських міст привели до ліквідації системи баскачества, а політичне об'єднання Русі навколо Москви створило умови для ліквідації іноземної залежності. Великий князь московський Іван III (1440-1505 рр..) В 1476 році цілком відмовився від сплати данини. 3. Після повалення монголо-татарського ярма податкова система була реформована Іваном III, який, скасувавши вихід, ввів перші російські непрямі і прямі податки. Основним прямим податком виступив подушний податок, що стягується в основному з селян і посадських людей. Особливе значення при Івані III стали набувати цільові податкові збори, які фінансували становлення молодого Московської держави. Їх введення обумовлювалося необхідністю здійснення певних державних витрат: піщальние (для лиття гармат), полонянічних (для викупу ратних людей), засічних (для спорудження засічних ліній на південних і південно-східних окраїнах Росії), стрілецької подати (на створення регулярної армії) і т . д. Провідне місце в податковій системі продовжували займати акцизи і мита. У царювання Івана III були закладені перші основи податкової звітності. До цього часу відноситься і введення першої податкової декларації - сошного письма. Площа земельних ділянок переводилася в податкові умовні одиниці «сохи», на підставі яких здійснювалося стягування прямих податків. 4. Незважаючи на політичне об'єднання руських земель, фінансова система Росії в XV-XVII ст. була надзвичайно складна і заплутана. Кожен наказ (відомство) Російської держави відповідав за стягування якогось одного податкового платежу. У царювання царя Олексія Михайловича (1629-1676 рр..) Система оподаткування Росії була впорядкована. Так, в 1655 році був створений спеціальний орган - Рахункова палата, в компетенцію якої входив контроль за фіскальною діяльністю наказів, а також за виконанням доходної частини російського бюджету. У зв'язку з постійними війнами, які вела Росія в XVII ст., Податковий тягар був величезним. Введення нових прямих і непрямих податків, а також підвищення в 1646 році акцизу на сіль у чотири рази призвели до серйозних народних хвилювань і соляним бунтів. Промахи у фінансовій і податковій політиці держави настійно вимагали розробки теоретичної бази для діяльності держави на фіскальному поле. 5. Епоха реформ Петра I (1672-1725 рр..) Характеризувалася постійною нестачею фінансових ресурсів на ведення воєн і будівництво нових міст і фортець. До вже традиційних податків і акцизів додавалися все нові і нові, аж до знаменитого податку на бороди. У 1724 році замість подвірного оподаткування Петро I вводить подушний податок, яким обкладалося все чоловіче населення податкових станів (селяни, посадські люди і купці). Податок йшов на утримання армії і дорівнював 80 коп. на рік з однієї душі. Розкольники платили податок в подвійному розмірі. Необхідно відзначити, що подушний податок становив близько 50% всіх доходів у бюджеті держави '. Крім того, у зв'язку з установою спеціальної державної посади - прібилиціков, зобов'язаних «сидіти і лагодити государю прибуток», число податків регулярно збільшувалася. Так були введені гербовий збір, подушний збір з візників, податки з заїжджих дворів і т. д. З церковних вірувань також стягувався відповідний податок. У результаті реформи системи органів державного управління з дванадцяти колегій-міністерств чотири стали відповідати за фінансові та податкові питання. 6. У період правління Катерини II (1729-1796 рр..) Система фінансового управління продовжувала вдосконалюватися. Так, в 1780 році за указом Катерини II було створено спеціальні державні органи: експедиція державних доходів, експедиція ревізій, експедиція стягнення недоїмок. Для купецтва була введена гільдейскіх подати - відсотковий збір з оголошеного капіталу, причому розмір капіталу записувався «по совісті кожного». Основною рисою податкової системи XVIII в. необхідно назвати велике значення непрямих податків у порівнянні з податками прямими. Непрямі податки давали 42% державних доходів, причому майже половину цієї суми приносили питні налогі2. Аж до середини XVIII в. в російській мові для позначення державних зборів використовувалося слово «подать». Вперше у вітчизняній економічній літературі термін «податок» вжив в 1765 році відомий російський історик А. Я. Полєнов (1738-1816 рр..) У своїй роботі «Про кріпацькій стані селян в Росії». А з XIX в. термін «податок» став основним у Росії при характеристиці процесу вилучення грошових коштів в дохід держави. Початок XIX в. характеризується розвитком російської фінансової науки. Так, в 1810 році Державною Радою Росії була затверджена програма фінансових перетворень держави - знаменитий «План фінансів», творцем якого виступив видатний російський економіст і державний діяч М. М. Сперанський (1772-1839 рр..). Багато принципів оподаткування та ідеї організації державних витрат і доходів, викладені в цій програмі, не втратили актуальності й досі. У 1818 році в Росії з'явився перший великий труд в області оподаткування - «Досвід теорії податків», автором якого виступив видатний російський економіст, учасник руху декабристів Н.І . Тургенєв (1789-1871 рр..). Даний твір і в даний час є класичним дослідженням основ державного оподаткування, в ко тором докладно розглядається історія російського податного справи. 7. У другій половині XIX в. велике значення придбали прямі податки. Основним податком виступала подушна подати, яка з 1863 року стала замінюватися податком з міських будівель. Повна відміна подушної подати почалася в 1882 році. Другим за значенням податком виступав оброк - плата казенних селян за користування землею. Особливу роль почали відігравати спеціальні податки: збори за проїзд по шосейних дорогах, податок на доходи з цінних паперів, квартирний податок, паспортний збір, податок на страховий пожежний поліс, збір з залізничних вантажів, що перевозяться з великою швидкістю, і т. д. У цей же період почала розвиватися система земських (місцевих) податків, які стягувалися з землі, фабрик, заводів і торговельних закладів. 8. Становлення російської податкової системи тривало своєю чергою аж до революційних подій 1917 року. У дореволюційній Росії основними були такі податки: акцизи на сіль, гас, сірники, тютюн, цукор; митні мита; промисловий податок; алкогольні акцизи та ін Промисловий податок, який відігравав велику роль в економіці держави, був введений в 1898 році Миколою II. У цей же період велике значення мав податок з нерухомого майна. Відзначалося зростання податків, що відбивали розвиток нових економічних відносин в Росії, зокрема збір з аукціонних продажів, збір з векселів і позикових листів, податки за право торговельної діяльності, податок з капіталу для акціонерних товариств, відсотковий збір з прибутку, податок на автоматичний екіпаж, міський податок за прописку і т. д. 9. Після революції 1917 року основним доходом молодої Радянської держави виступили емісія грошей, контрибуції і продрозкладка, тому перші радянські податки не мали великого фіскального значення і носили яскраво виражений характер класової боротьби. Наприклад, декретом РНК від 14 серпня 1918 був введений одноразовий збір на забезпечення сімей червоноармійців, який стягувався з власників приватних торгових підприємств, що мають найманих працівників. Крім того, декретом ВЦВК і РНК від 30 жовтня 1918 був введений одноразовий надзвичайний десятимільярдний революційний податок, яким були обкладені міська буржуазія і куркульство. Однак побудова фінансової системи Радянської республіки грунтувалося на словах В. І. Леніна, сказаних ним в 1919 році: «В області фінансів РКП проводитиме прогресивний прибутковий і майнові податок у всіх випадках, коли до цього представляється можливість ... В епоху диктатури пролетаріату і державної власності на найважливіші засоби виробництва фінанси держави мають будуватися на безпосередньому зверненні відомої частини доходів від різних державних монополій на потреби держави »3. Перші податкові перетворення відносяться до епохи НЕПу, Цікаво відзначити, що перехід на нові економічні відносини в Радянській Росії почалися з доповіді В. І. Леніна від 15 березня 1921 року, присвяченого насамперед податковим перетворенням, - «Про заміну продрозкладки продовольчим податком» 4. У цей же період були закладені основи податкової системи Радянської держави. Необхідно відзначити, що на розвиток радянського оподаткування на початку 20-х років великий вплив зробило податкове пристрій дореволюційній Росії аж до відтворення ряду його рис. Серед прямих податків виділялися промисловий податок, яким обкладалися торгові і промислові підприємства, а також прибутковий-майновий податок. Щодо останнього слід зазначити, що він виконував і політичну функцію - по мірі зростання капіталу і майна ставка податку прогресивно збільшувалася. Крім того, характерними для того періоду були подвійне оподаткування і дестимулює податки. ^ У зв'язку з непослідовністю і безсистемністю проведення економічної політики до кінця 20-х років у СРСР склалася складна і громіздка система бюджетних взаємо відносин - діяло 86 видів платежів до бюджет, що викликало необхідність вдосконалення фінансової системи країни. 10. З 30-х років роль і значення податків в СРСР різко зменшуються, і податки починають виконувати не властиві їм функції. Податки використовуються як знаряддя політичної боротьби з кулаками і приватними сільгоспвиробниками. Поступово, у зв'язку із зміною і жорсткістю внутрішньої політики СРСР, згортання НЕПу, індустріалізацією і колективізацією, система оподаткування була замінена адміністративними методами вилучення прибутку підприємств і перерозподілом фінансових ресурсів через бюджет країни. Фіскальна функція податку практично втрачає своє значення. У 1930-1932 рр.. в СРСР була проведена кардинальна податкова реформа (Постанова ЦВК і РНК СРСР від 2 вересня 1930 р.), в результаті якої була повністю скасована система акцизів, а всі податкові платежі підприємств (близько 60) були уніфіковані в двох основних платежах - податок з обороту і відрахуваннях від прибутку. Були об'єднані деякі податки з населення, а значне їх число скасовано. Весь прибуток промислових і торгових підприємств, за винятком нормативних відрахувань на формування фондів, вилучалася в дохід держави. Таким чином, дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, виробленого на основі державної монополії. Існування податків з підприємств у цій ситуації втрачало свій сенс. Податки ж з населення не мали великого значення в бюджеті держави. Однак у зв'язку з початком Великої Вітчизняної війни був введений військовий податок (скасований в 1946 році). Крім того, 21 листопада 1941 Указом Президії Верховної Ради СРСР з метою мобілізації додаткових засобів для надання допомоги багатодітним матерям був введений податок на холостяків, одиноких і малосімейних громадян. За словами Н. С. Хрущова, «це правильний, хороший закон, він приносить користь нашій державі, сприяє зростанню населення країни »5. Цей податок не мав аналогів в історії і, окрім СРСР, був встановлений тільки в Монголії. Незважаючи на його тимчасовий характер, викликаний суто демографічними проблемами СРСР в післявоєнний період, цей податок проіснував аж до початку 90-х років. Основним податковим платежем того періоду виступав податок з обороту, свого роду акциз на товари народного споживання - кришталь, меблі, каву, автомобілі, спиртне і т. д. Досить сказати, що в 1954 році надходження від податку з обороту становили 41% у складі всієї дохідної частини бюджета6. Зміна вищого керівництва країни і проведення тих чи інших політичних кампаній безпосередньо позначалися на радянських податках. Програма Н. С. Хрущова по «активному будівництву комунізму» призвела до скасування в травні I960 року податку з заробітної плати робітників і служащіх7. У третій Програмі КПРС, прийнятій на XXII з'їзді КПРС 31 жовтня 1961, передбачалася повна відміна податкових платежів з населенія8. До початку реформ середини 80-х років більше 90% Державного бюджету Радянського Союзу, як і його окремих республік, формувалося за рахунок надходжень від народного господарства. Податки з населення (прямі) мали незначну питому вагу і становили приблизно 7-8% всіх надходжень бюджета9. 11. Епоха перебудови і поступового переходу на нові умови господарювання з середини 80-х років об'єктивно викликала відродження вітчизняного оподаткування. Вже наприкінці 80-х років робиться серйозна спроба підвищити податкові ставки на прибуток кооперативів. 14 липня 1990 був прийнятий Закон СРСР «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій »- перший уніфікований нормативний акт, який регулював багато податкові правовідносини в країні. В деякій своїй частині цей закон діє до цих пір. У цей же період податки стають інструментом політичної боротьби. У результаті конфлікту між Президентом СРСР М. С. Горбачовим і Головою Верховної Ради РРФСР Б. М. Єльциним на території Росії вводиться особливий «суверенний» режим оподаткування - Верховна Рада РРФСР приймає Закон «Про порядок застосування Закону СРСР« Про податки з підприємств, об'єднань і організацій », згідно з яким для підприємств, що знаходяться під російською, а не союзної , юрисдикцією, встановлювався більш сприятливий податковий режим у вигляді зниження податкових ставок і певних податкових пільг. Дане положення стимулювало кампанію по «перепідпорядкування» підприємств і напрям всіх податкових потоків в російський, а не в союзний, бюджет. 12. Серпневі події 1991 року прискорили процес розпаду СРСР і становлення Росії як політично самостійної держави. Молодому Російському державі необхідно було терміново створити свою систему формування дохідної частини бюджету. Саме в цей період була здійснена широкомасштабна комплексна податкова реформа, підготовлені і прийняті основоположні податкові закони: Закон Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи в Російській Федерації» 10 (далі - Закон про основи податкової системи). Закон Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. «Про податок на прибуток підприємств і організацій» "(далі - Закон про податок на прибуток). Закон Російської Федерації від 6 грудня 1991 р.« Про податок на додану вартість »12 (далі - Закон про податок на додану вартість). Закон Російської Федерації від 7 грудня 1991 р. «Про прибутковий податок з фізичних осіб» 13 (далі - Закон про прибутковий податок). У грудні 1991 року податкова система Росії в основному була сформована. Частина I. Глава 1 4. Ленін В. І. Повне. зібр. соч. 5-е вид. Т. 42. 5. «Правда» від 8 січня 1955 6. Ципкин С. Правове регулювання податкових відносин в СРСР. М.: Госюриздат, 1955. С. 17. 7. Див: Закон СРСР від 7 травня I960 р. «Про скасування податків з заробітної плати робітників і службовців» / / Відомості Верховної Ради СРСР, 1960, № 18. Ст. 135. 8. Програма КПРС. Прийнята XXII з'їздом КПРС. М., 1974. С. 28. 9. Державний бюджет: Навчальний посібник / За заг. ред. М. Ткачук. Мінськ: Вища. шк., 1995. С. 70. 10. «Російська газета» від 10 березня 1992 11. «Російська газета» від 5 березня 1992 12. «Російська газета» від 24 грудня 1991 13. «Російська газета» від 13 березня 1992 |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 1.2. Розвиток оподаткування в Росії" |
||
|
||