Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 9.2. Вимога самостійної сплати податку


1. Вимога самостійної сплати податку є найважливішим положенням в податковому виробництві, згідно з яким обов'язки щодо сплати податків є особистими зобов'язаннями, які не можуть бути покладені на інших осіб, якщо інше прямо не передбачено законом.
Дане положення обумовлено адміністративної природою податкових правовідносин, яка зумовлює особистість платника як найважливішої умови при належному виконанні податкових зобов'язань.
Крім того, необхідно враховувати, що якщо цивільне законодавство, як правило, дозволяє здійснювати покладання зобов'язань на третю особу (ст. 313 ЦК РФ), а також напряму передбачає можливість виконання зобов'язання представником (наприклад, доручення , комісія, агентування), то в податковому праві дані інститути незастосовні. Це випливає з п. 3 ст. 2 ГК РФ, згідно з яким до податкових і інших фінансових і адміністративних відносин цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством.
2. Проявом вимоги про самостійність сплати податків виступає також положення «про податки не домовляються», відповідно до якого сторони не мають права регулювати свої податкові зобов'язання за допомогою угод зі своїми партнерами. Зазвичай це здійснюється шляхом включення в договір так званих податкових застережень.
Податкова обмовка являє собою умова в торговому контракті, договорі про надання послуг або кредитній угоді, що встановлює, що кожна сторона зобов'язана сплатити за свій рахунок всі податки і збори, що покладаються на території своєї країни у зв'язку з виконанням даного контракту, договору і т. д. Податкові застереження служать інтересам експортерів і перекладають ризик від зміни податкових законів і ставок на імпортера.
Відповідно до п. 2 ст. 11 Закону про податок на прибуток забороняється включати у договори і контракти податкові застереження, відповідно до яких підприємство або іноземна юридична особа бере на себе зобов'язання нести витрати по сплаті податку інших платників податку.

Згідно п. 2 ст. 20 Закону про прибутковий податок, при укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких виплачують дохід підприємства, установи, організації та фізичні особи, зареєстровані як підприємці, беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб. При виявленні випадків сплати податку за рахунок коштів підприємства дохід фізичної особи збільшується на суму податку, сплаченого джерелом доходу.
Крім того, оскільки відповідно до ст. 2 Закону про податок на майно підприємств і організацій платниками цього податку виступають особи, у яких майно перебуває на балансі, то при здачі цього майна в оренду платником податків виступатиме орендодавець незалежно від того, як це умова передбачена сторонами в договорі оренди.
Наслідком вищевказаних норм виступатиме визнання умов про «перекладенні» податків недійсними. У цьому випадку особа, уплатившее податок за іншу особу, матиме переплату податку, а останнє матиме недоїмку.
3. Однак законодавство передбачає ряд випадків, коли сплата податку може проводитися не платником, а іншою особою, наприклад при сплаті податку податковими агентами (більш докладно другий спосіб сплати податку розглянуто в § 9.7 цього посібника).
Існують також інші випадки сплати податку не платниками податків, наприклад через законного чи уповноваженого представника. Сплата податку на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування, при спадкуванні або даруванні безпосередньо дитині буде здійснюватися його батьками або іншими законними представниками.
Податок на додану вартість, що стягується на митниці, може сплачувати митний брокер. При цьому, згідно ст. 157 Митного кодексу, взаємини брокера з акредитуючою особою будуються на основі договору між ними.
У зв'язку з цим в даному договорі необхідно визначити порядок відшкодування імпортером сум ПДВ, сплачених за нього брокером.
4. Особливим випадком сплати податку слід розглядати порядок сплати податку на додану вартість підприємствами, що здійснюють спільну діяльність в рамках договору простого товариства.
Відповідно до цивільного законодавства (ст. 1041, 1044 Цивільного кодексу РФ) учасниками угоди з третіми особами визнаються всі товариші, від імені яких вчинено правочин. Водночас об'єкт оподаткування з ПДВ - оборот по реалізації (виконання за угодою). Проте чинне податкове законодавство не регулює питання про те, хто ж з учасників простого товариства повинен врахувати угоду для цілей оподаткування: учасник, що зробив угоду (який підписав договір), учасник, фактично виконав угоду, або учасник, що здійснює ведення спільних справ та бухгалтерського обліку .
Дане питання було дозволено судовою практикою. Як було зазначено в п. 2 Огляду судової практики застосування законодавства про податок на додану вартість (Інформаційний лист Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 10 грудня 1996 р. № 9) ', при вчиненні будь-яким з учасників спільної діяльності угоди з реалізації товарів (робіт, послуг) в загальних інтересах податок на додану вартість за відповідними оборотами може бути сплачений як учасником, провідним загальні справи, так і учасником, фактично вчинила угоду.
1. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1997. № 3.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 9.2. Вимога самостійної сплати податку "
  1. 4.5. Кредитний консалтинг
    вимогам інвесторів - банків та інших кредитних установ та інвестиційних компаній. Активно співпрацюючи з різними банками, Кредитне агентство пропонує клієнтам організацію фінансування - пошук і підбір банків для кредитування інвестиційних проектів, фінансування розвитку виробництва, його реорганізації і технічного переозброєння, а також отримання кредитів на поповнення
  2. 4.6. Додаткова інформація
    вимоги, вони служать для визначення кошторисної вартості будівництва та реконструкції будівель і споруд, розширення і технічного переозброєння підприємств усіх галузей господарства. Кошторисні нормативи підрозділяється на наступні види: федеральні (загальнореспубліканські); відомчі (галузеві); регіональні (місцеві); власна нормативна база користувача. У сукупності з ч. 4
  3. Глосарій
    вимог і зобов'язань (активів і пасивів), виражених в тій чи іншій валюті в даний момент часу Відкрита економіка - економіка країни з високим ступенем включеності у світові господарські зв'язки (міжнародні економічні відносини) Відносна межа бідності - рівень вартості мінімального споживчого кошика щодо середнього рівня доходів (витрат) сімей в даній
  4. 5.7. Економіка Росії наприкінці XVIII-перш. третини XIX ст.
    Вимогам ринкових відносин з урахуванням європейських змін того часу. Самим біль-шим перевагою цього проекту було те, що він розробив струнку систему центральних і місцевих установ за принципом поділу всіх гілок влади: законодавчої, виконавчої та судової. У 1810-1812 рр.. Сперанським було підготовлено кілька фінансових заходів, розроблених в "Плані
  5. ГЛАВА 9. Податок на прибуток (дохід) організацій
    вимоги, накладні тощо) Недотримання хоча б однієї з цих вимог веде до того, що для включення виробничих витрат у собівартість немає підстав, і вони повинні фінансуватися з чистого прибутку, що залишилася в розпорядженні організації після сплати податків. Окремі види витрат для цілей оподаткування включаються до собівартості продукції в межах встановлених норм.
  6. 31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок
    вимогу внесені в акт. Вилучені документи повинні бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою або підписом платника податків. У разі відмови платника податків скріпити печаткою або підписом вилучаються документи про це робиться спеціальна відмітка. Копія акта про вилучення документів передається платнику податків. За результатами перевірок складається акт, в якому перевіряючі співробітники
  7. Словник термінів
    вимог . Див Грошовий обіг. Біржовий курс - продажна ціна цінного паперу на фондовій біржі. Бюджет - форма освіти і витрати фонду грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування; Бюджет розвитку РФ - складова частина федерального бюджету, яка формується в складі капітальних видатків федерального бюджету і
  8. § 2. ГРОМАДСЬКІ ФОРМИ ПРОДУКТІВ
    вимоги покупців до якості корисних речей у міру зростання добробуту населення закономірно зростають. Мало того, в нинішніх умовах всі великі маси товарів оновлюються і якісно вдосконалюються відповідно до вимог маркетингу (про маркетинг мова попереду). Навряд чи слід доводити, що якщо товар не має корисністю, то він нікому не потрібен. Однак, якщо всякий
  9. НЕ ДІЛИТИ, А ЗАРОБЛЯТИ
    вимог. Так що, коли мені було запропоновано очолити Державну комісію з реформи і зайняти пост заступника Голови Радміну, я попросив час для роздумів. Мені були дані на це добу. - Про що ви думали в ці години, з ким радилися, кому першому сказали про зроблене вам реченні? - Природно, дружині. Ми з нею однокашники, так що вона краще за інших могла зрозуміти і оцінити,
  10. Грошовий ринок
    вимоги, терміновими, зарезервованими на певний строк або з попереднім повідомленням про їх зняття в певний термін. Розрахункові рахунки відкривають для юридичних осіб, зайнятих комерційною діяльністю. Для некомерційних організацій відкривають поточні рахунки. Їх власники обмежені у використанні своїх коштів затвердженого кошторису. Бувають і бюджетні, валютні рахунки. Кореспондентські