ГоловнаЕкономікаЕкономіка країн → 
« Попередня Наступна »
Г. Б. Поляк. Бюджетна система Росії, 2000 - перейти до змісту підручника

ГЛАВА 9. Податок на прибуток (дохід) організацій


Оподаткування прибутку - найважливіший елемент податкової політики будь-якої держави. Податок на прибуток служить значним джерелом формування доходної частини бюджетів різних рівнів. У доходах консолідованого бюджету РФ цей податок стабільно посідає третє місце після ПДВ і акцизів. У 1997 р. у федеральний бюджет РФ надійшло 33,1 млрд. руб. податку на прибуток, або 1,2% до ВВП. На 1999 р. заплановано надходжень податку на прибуток у сумі 36 млрд. руб., Що становить 9% у податкових доходах федерального бюджету, або 0,9% до ВВП.
Податок на прибуток був введений в результаті податкової реформ 1992 р. До цього формування дохідної бази бюджетів здійснювалося у вигляді плати за фонди, фіксованих (рентних) платежів, вільного залишку прибутку та відрахувань від прибутку.
Податок на прибуток являє собою прямий, федеральний і регулюючий податок. Його платники:
1) організації (в тому числі бюджетні), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, а також створені на території РФ організації з іноземними інвестиціями, міжнародні організації;
2) компанії, фірми, інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав, які здійснюють підприємницьку діяльність у РФ через постійні представництва;
3) філії та інші відокремлені підрозділи організацій, що мають самостійний баланс та розрахункові (поточні) рахунки;
4) організації, що мають у своєму підпорядкуванні територіально відокремлені підрозділи, що не мають окремого балансу та розрахункового рахунку (поточного, кореспондентського).
Деталізація платників податку на прибуток обумовлена ??його регулюючим характером. Детальна розпис платників дозволяє зараховувати податок у ті регіональні бюджети, на території яких платник податків витягнув дохід.
Не є платниками податку на прибуток організації будь-яких організаційно-правових форм власності по прибутку від виробленої ними сільськогосподарської та охотохозяйственной продукції, Центральний банк РФ по прибутку від регулювання грошового обігу, організації малого бізнесу, які перейшли на спрощену систему оподаткування.
Об'єкт оподаткування податком - валовий прибуток підприємства. До її складу входять:
- прибуток від реалізації продукції, прибуток від реалізації основних засобів і іншого майна організації;
- доходи від позареалізаційних операцій, зменшені на суму витрат по цими операціями (сальдо позареалізаційних результатів).
Прибуток від реалізації продукції характеризує чистий дохід організації, отриманий у цьому податковому періоді. Інші елементи валового прибутку відображають в основному перерозподіл раніше створених доходів.
1. Прибуток від реалізації продукції визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції без ПДВ, акцизів, податку з продажів і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються в собівартість продукції.
Виручка від реалізації продукції визначається двома методами, вибір яких залишено за організацією і встановлюється її облікової політикою:
- у міру оплати за реалізовану продукцію (касовий метод)
- принаймні відвантаження продукції і пред'явлення покупцю розрахункових документів (метод нарахувань)
Доходи в іноземній валюті підлягають оподаткуванню за сукупністю з виручкою, отриманої в рублях. При цьому доходи в іноземній валюті перераховуються в рублі по курсу ЦБ РФ, що діяв на день надходження коштів на валютний рахунок або в касу підприємства. Прибуток, отриманий за межами РФ, включається в загальну суму прибутку в повному розмірі до вирахування сплачених в іноземних державах податків. Податки, виплачені відповідно до законодавства іноземних держав, зараховуються при сплаті податку на прибуток в РФ в розмірах, що не перевищують сум податку за російським законодавством.
При визначенні собівартості керуються Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції, що включаються в собівартість продукції, яке затверджено Урядом РФ 5 серпня 1992 за № 552, а також наступними змінами та доповненнями. Документальним підставою віднесення витрат виробничого призначення на собівартість продукції є:
1) їх обгрунтованість технологією виробництва (технологічні карти, кошторису, ГОСТи, ОСТи, ТУ, квитанції тощо)
2) документальне підтвердження їх придбання (платіжні доручення, рахунки, чеки, видаткові касові ордери і т. п.)
3) наявність документації по списанню на собівартість (акти типових форм, вимоги , накладні тощо)
Недотримання хоча б однієї з цих вимог веде до того, що для включення виробничих витрат у собівартість немає підстав, і вони повинні фінансуватися з чистого прибутку, що залишилася в розпорядженні організації після сплати податків.
Окремі види витрат для цілей оподаткування включаються до собівартості продукції в межах встановлених норм. Нормуються такі цільові витрати:
- витрати зі сплати відсотків за користування короткостроковим банківським кредитом: для цілей оподаткування не приймаються виплати відсотків за простроченими кредитами, а в інших випадках в собівартість включаються виплачені відсотки в межах облікової ставки Центрального банку РФ, збільшеної на три пункти;
- витрати на відрядження;
- представницькі витрати:
- витрати на рекламу;
- витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;
- компенсація за використання особистого автотранспорту в службових цілях.
2. При розрахунку прибутку від реалізації основних засобів і іншого майна підприємства для цілей оподаткування приймається різниця між продажною ціною і залишковою вартістю цих коштів і майна, скоригованої на індекс інфляції. В якості індексу інфляції використовують індекс-дефлятор, який розраховується Державним Комітетом РФ по статистиці і щоквартально публікується в «Російській газеті» 20-го числа наступного за звітним кварталом місяця. Збиток від реалізації основних засобів і майна не зменшує оподатковуваний прибуток.
3. До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються: доходи від пайової участі в діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду (в обумовлених випадках); доходи з цінних паперів, отримані санкції, відсотки, нараховані кредитними організаціями за користування грошовими коштами; суми, безоплатно отримані від інших організацій за відсутності спільної діяльності, крім внесків до статутного фонду; прибуток за операціями минулих років та інші доходи, не пов'язані з виробничою діяльністю.
До складу витрат від позареалізаційних операцій входять: витрати за анульованими виробничими замовленнями, витрати на утримання законсервованих виробничих об'єктів; збитки за операціями з поворотною тарою, сплачені санкції, крім сплачених до бюджетів; суми безнадійних боргів, збитки минулих років; податкові платежі, що відносяться на фінансові результати, та інші витрати, не пов'язані з виробничою діяльністю.
З метою оподаткування валовий прибуток зменшується на суми:
- доходів, отриманих від видів діяльності, які оподатковуються за особливим ставками (банківська, страхова, посередницька діяльність, прокат відео- та аудіокасет, виробництво і реалізація сільськогосподарської та охотохозяйственной продукції);
- відрахувань до резервного або інші аналогічні за призначенням фонди, створювані організаціями, але не більше 25% від статутного фонду і 50% оподатковуваного прибутку організації;
З метою правильного визначення об'єкта оподаткування платники повинні вести роздільний бухгалтерський облік за видами діяльності.
Пільги, встановлені чинним законодавством з податку на прибуток, передбачені наступні:
1. З оподатковуваного прибутку виключаються суми:
- спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення і житлового будівництва, а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі, включаючи відсотки по них. Пільга поширюється на галузі сфери матеріального виробництва, не повинна зменшувати податок на прибуток більш ніж на 50% і надається при повному використанні організацією нарахованого на останню звітну дату зносу (амортизації);
- спрямовані на утримання перебувають на балансі організації об'єктів соціально-культурної сфери в межах нормативів, затверджених місцевими органами влади, а за їх відсутності - в межах видатків на утримання аналогічних установ на даній території;
- витрачені на благодійні цілі, але не більше 3% оподаткованого прибутку, а в чорнобильські благодійні організації - не більше 5% оподаткованого прибутку;
- спрямовані на науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи, але не більше 10% оподатковуваного прибутку;
- деякі інші витрати.
2. Знижуються податкові ставки на 50% для організацій, в яких інваліди становлять не менше 50% в середньооблікової чисельності, причому в середньооблікова чисельність не включаються працівники, які працюють за сумісництвом.
Повністю звільняються від сплати податку на прибуток у перші два роки після державної реєстрації організації малого бізнесу, які виробляють сільськогосподарську продукцію, продовольчі товари, медичну техніку, вироби медичного призначення, лікарські засоби та здійснюють будівництво об'єктів виробничого, соціального , житлового та природоохоронного призначення за умови, що виручка від пільговуваних видів діяльності перевищує 70% у загальному обсязі виручки. У третій і четвертий роки роботи вони сплачують податок у розмірі відповідно 25 і 50% від встановленої ставки, якщо прибуток від зазначених видів діяльності становить понад 90% загальної суми виручки.
Повністю звільняються від сплати податку на прибуток релігійні організації по культової діяльності, громадські організації інвалідів, організації, постраждалі від радіоактивних забруднень, і деякі інші.
3. Звільняються від сплати податку певні види діяльності:
- виробництво технічних засобів профілактики та реабілітації інвалідності;
- продукція народних промислів;
- виробництво продуктів дитячого харчування, показ кіно - відеопродукції для дітей;
- розміщення державних цінних паперів;
- деяка інша діяльність.
4. Звільняються від сплати податку певні види підприємств на певний термін (податкові канікули).
При використанні пільг слід мати на увазі, що постановою Уряду РФ від 13 травня 1997 р. № 579 затверджено перелік товарів, прибуток від виробництва яких не підлягає звільненню від оподаткування.
Ставки. В даний час встановлено ставку податку на прибуток у федеральний бюджет РФ - 11%, до бюджетів суб'єктів РФ - до 19%, а для прибутку від посередницької, банківської та страхової діяльності - до 27%.
Організація самостійно обчислює податок на прибуток і перераховує його до відповідних бюджетів. Облікової політикою підприємства визначаються методи розрахунків з бюджетами з цього податку. Найбільш поширений авансовий метод, тобто авансові внески з передбачуваного прибутку з наступним перерахунком за фактичного прибутку на підставі складеної квартальної або річної звітності. Організація надає до податкового органу за місцем своєї реєстрації до 1-го числа кожного кварталу довідку про передбачуваного прибутку. Сплата авансових внесків здійснюється до 15-го числа кожного місяця кварталу в розмірі 1/3 квартальної суми. Зазначена в довідці сума прибутку може бути переглянута, але не пізніше ніж за 20 днів до закінчення звітного кварталу. Додаткові авансові внески вносяться до бюджетів у п'ятиденний термін.
У разі різниці між авансовим внеском податку на прибуток та податком від фактично отриманого прибутку доплата або повернення (залік) податку на прибуток здійснюється з урахуванням ставки рефінансування, встановленої в минулому кварталі ЦБ РФ. Деякі організації (малі, бюджетні) сплачують податок на прибуток один раз на квартал.
З 1 січня 1977 організація має право перейти на щомісячну сплату податку на прибуток, виходячи з фактично одержаного прибутку за попередній місяць.
Порядок сплати податку на прибуток визначається організацією на календарний рік і діє без зміни.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " ГЛАВА 9. Податок на прибуток (дохід) організацій "
  1. Коментарі
    [1] хитрість природи Мізес має на увазі І. Канта [см. Кант І. Ідея загальної історії у всесвітньо-цивільному плані / / Соч. Т. 6. С. 523] і Г. Гегеля, якому належить вираз хитрість розуму (List der Vernft) [Гегель Г. Філософія історії / / Соч. Т. VII. М., 1935. С. 32.]. [2] праксиология Supplement to Oxford English Dictionary (1982) повідомляє, що англійське слово praxeology (вар. praxiology,
  2. 1.4. Бюджетна система
    СРСР У перші місяці після Жовтневої революції 1917 р. внаслідок розвалу органів державного і місцевого управління, саботажу чиновників і банків надходження податків у бюджетну систему практично припинилося. Для фінансування невідкладних потреб нові органи влади змушені були вдатися до контрибуції з імущих верств населення, головним чином, як писали в той час , «з купців і
  3.  5.2. Схеми бюджетної класифікації
      Бюджетна класифікація 1991 об'єднувала в одному документі однорідні угруповання доходів і видатків бюджетів всіх рівнів бюджетної системи і відображала зміни в плануванні, виконанні та обліку бюджетних доходів і витрат. Класифікація 1991 була побудована на принципах застосування змішаних видів угруповань: 1) видатки бюджету планувалися і враховувалися по відомствах відповідно
  4.  ГЛАВА 10. Податок на додану вартість
      Податок на додану вартість (ПДВ) був запропонований в 1954 р. французьким економістом М. Лоре. У Західній Європі податок був введений в кінці 60-х - початку 70-х років. Наприкінці 60-х - у Німеччині, Данії, Франції, Швеції, Нідерландах, а на початку 70-х - у Бельгії, Англії, Італії, Люксембурзі, Норвегії. Широкому поширенню ПДВ сприяли відповідні рішення Європейського Економічного
  5.  ГЛАВА 13. Податок на майно організацій
      На території Російської Федерації з 1 січня 1992 р. в рамках загальної податкової реформи введений податок на майно організацій. Цей регіональний податок є загальнообов'язковим платежем. Майнове обкладання організацій встановлюється з метою: 1) забезпечити бюджети регіонів стабільним джерелом доходів для фінансування бюджетних витрат, 2) створити у організації зацікавленість у
  6.  ГЛАВА 17. Особливості оподаткування суб'єктів малого підприємництва
      Одна з найважливіших умов становлення ринкових відносин в Російській Федерації - розвиток малого підприємництва. Його формування визначається насамперед загальної фінансово-економічною політикою, що проводиться в країні Разом з тим існують особливості функціонування малих підприємств, обумовлені закономірностями і тенденціями соціально-економічного розвитку та ринкового
  7.  ГЛАВА 18. Специфіка оподаткування в офшорних зонах
      У сучасних економічних умовах особливого значення відводиться вдосконаленню податкової системи на макроекономічному (державному) рівні і мікрорівні суб'єктів підприємницької діяльності. Важлива роль при цьому надається використанню податкових важелів регулювання економіки і грамотному податковому плануванню господарюючих суб'єктів. Недооцінка стимулюючого впливу
  8.  СОЦІАЛЬНІ ЦІЛІ ФІРМ
      . Підприємства, в ча-місцевість великі корпорації, іноді роблять по-жертвування на благодійні цілі, виделяютсредства для державного телебачення або з-біра інші форми благодійної діяльності, які безпосередньо не збільшують ве-личину їх прибутку. Це породжує два взаємопов'язаних питання Чи означає такого роду діяч-ність відмова від турботи про вигоди акціонерів?
  9.  Звіт про результати господарськоїдіяльності
      Давайте почнемо з розгляду того, як вимірює-ся обліковий прибуток фірми з простим характеромдеятельності. Корпорація «Рент-е-клерк» - етофірма, яка займається тим, що наймає лю-дей, яких потім надає для найму другімфірмам, де ці люди працюють в якості контор-ських службовців. «Рент-е-клерк» бере зі своїх клі-єнтів 10 дол на годину за одного конторського служачи-ного, а тим, кого
  10.  НЕ ДІЛИТИ, А ЗАРОБЛЯТИ
      * - Не знаю, погодьтеся ви зі мною чи ні, Леонід Іванович, але створення Державної комісії з економічної реформи викликало, судячи з усього, далеко не однозначну реакцію. Чотири з половиною роки всі ми бачимо, як все більше погіршується економічний стан країни, знижується рівень життя населення. Трохи не кожного місяця до переліку дефіцитних товарів додаються нові. М'ясо - по
енциклопедія  антрекот  асорті  по-кубанськи  журавлинний