Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 5.2. Податкова система Росії: загальна характеристика та структура


1. Сучасна податкова система Росії склалася в основному на рубежі 1991-1992 років, в період кардинальних економічних перетворень і переходу до ринкових відносин. Відсутність досвіду правового регулювання реальних податкових відносин, стислі терміни, відпущені на розробку законодавства, економічна і соціальна криза в країні - все це безпосередньо вплинуло на її становлення. Існуюча російська податкова система створювалася на базі досвіду зарубіжних країн. Завдяки цьому вона по загальній структурі та принципам побудови в основному відповідає загальнопоширеним у світовій економіці системам оподаткування. Однак основні елементи російської податкової системи не копіювалися повністю з західних зразків, а формувалися з урахуванням національної специфіки.
Закон «Про основи податкової системи в Російській Федерації», прийнятий Верховною Радою РРФСР 27 грудня 1991, визначив структуру і загальний механізм функціонування податкової системи, встановив перелік податків, зборів і платежів, порядок їх обчислення і справляння, позначив обов'язки і відповідальність податкових органів та платників податків. Однак у процесі становлення нової податкової системи законодавцем не було сформульовано жодного податково-правового принципу, не було чітко вироблений на-Лігво-термінологічний інструментарій і т. д., що надалі негативно позначилося на становленні всієї фінансової системи Росії, а також на розвитку податкової політики в країні.
2. Основу російської податкової моделі 1992 склали дві пари податків, питома вага яких у доходах державного бюджету став переважною. Перша пара податків була прив'язана до доходу (прибутку), одержуваного юридичними та фізичними особами в процесі їх трудової і підприємницької діяльності, а друга - до виручки від реалізації продукції та послуг, тобто обороту. Незважаючи на доволь-
але велика кількість податків та інших обов'язкових платежів, найбільш вагому частину, близько 4/5 всіх податкових доходів консолідованого бюджету, складають податок на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб, а також ПДВ і акцизи. У 1996 році по консолідованому бюджету у загальних податкових надходженнях частка податку на прибуток склав близько 26%, непрямих податків на товари і послуги - 43% (у тому числі ПДВ - 30%), прибуткового податку з фізичних осіб - близько 10%. Тим часом частка майнових податків склала близько 8%, а платежів за користування природними ресурсами - тільки 4%. На місцеві та регіональні податки доводиться не більше 5% сукупних податкових надходжень '.
Слід зазначити, що в питаннях розподілу податків між бюджетами різних рівнів та контролю за їх встановленням раніше провідне місце займають інтереси федерального бюджету.
3. Найважливішим елементом податкової системи став новий для Росії податок - податок на додану вартість (ПДВ), який разом з акцизами замінив податок з обороту і податок з продажів. Введення ПДВ, широко вживаного в західноєвропейських країнах, передбачало початок інтегрування в європейський ринок2. Наслідком цього стало явне переважання непрямих податків над прямими. Введення в дію системи непрямих платежів (ПДВ і акцизів) мало на меті створення реальних умов для фінансового оздоровлення економіки за рахунок пропорційного збільшення податкових надходжень залежно від зміни рівня цін, а також вирішення завдань підвищення дохідної частини бюджета3, тим більше що спочатку ставка податку була встановлена в 28%. Однак в умовах лібералізації цін новий російський податок викликав подорожчання споживчих товарів і послуг і виконував чисто фіскальні функції.
4. Якщо порівнювати структуру прямих податків в Росії з аналогічною структурою в зарубіжних країнах, то різким відмінністю російської податкової системи є низька частка прибуткового податку з фізичних осіб (у країнах ОЕСР вона становить близько 30% загального обсягу податкових надходжень) і висока частка податку на прибуток підприємств ( в країнах ОЕСР - приблизно 7% загального обсягу податкових надходжень) 4.
Тому однією з цілей проведеної податкової реформи стає поетапний перенос існуючого податкового тягаря з підприємств і організацій на громадян.
5. Істотним недоліком податкової системи Росії визнаються її нестабільність та неврегульованість. Закони про введення нового режиму оподаткування часто приймаються або змінюються протягом фінансового року. Відсутність нормативного регулювання знову виникаючих відносин призводить до того, що існуюча ніша заповнюється різними підзаконними актами, роз'ясненнями та тлумаченнями податкових органів і судової практикою.
Серед форм і методів податкового контролю переважають камеральні, документальні та зустрічні перевірки. Система комп'ютеризованого обліку і контролю платників податків та об'єктів оподаткування на основі обміну даними державних органів і зобов'язаних осіб тільки формується. Найближчим часом планується створення глобальної системи персонального податкового обліку всіх фізичних осіб, які проживають, отримують доходи і мають інші об'єкти оподаткування на території Росії.
Права платників податків як при сплаті податків, так і при застосуванні до них відповідальності, а також способи захисту їх прав та інтересів перед державною машиною обмежені недосконалістю нормативної бази і відсутністю будь-яких гарантій від незаконних дій та відшкодування збитків. Обов'язки платників податків значно перевершують за обсягом їх права.
Особливістю російської податкової системи необхідно назвати і жорсткість, в порівнянні з зарубіжними податковими системами, фінансових та адміністративних санкцій за порушення податкового законодавства. Притягнення до відповідальності переслідує виключно фіскальні цілі і не враховує вимог обгрунтованості, винності і справедливості. Відповідальність держави перед налогоплателиціком у разі неправомірних дій державних органів та посадових осіб практично відсутній і існує лише в декларативному стані.
З іншого боку, повсюдно можна назвати низький рівень культури платників податків та податкової дисципліни.
Наведені основні характеристики свідчать про те, що, незважаючи на динамічний розвиток протягом останніх п'яти років, рівень податкової системи Росії в порівнянні з податковими системами розвинених країн залишається невисоким. Все це говорить про необхідність якісного реформування сформованої податкової системи Російської Федерації.
6. За словами І. Горського, наша податкова система по набору податків відповідає світовим стандартам. Податки на майно, дохід і споживання складають кістяк будь податкової системи. Інших практика просто не знає. У структурі податків провідне місце займають податки з підприємств при незначній частці особистого прибуткового податку. Дана обставина склалося історично, і подальші зрушення можливі тільки разом з розвитком вітчизняної економіки та її сегментов5.
7. При розгляді питання про систему податків Російської Федерації необхідно звернутися безпосередньо до ст. 18 Закону про основи податкової системи, яка передбачає такі види податків, які стягуються на території Росії:
а) федеральні податки;
б) податки республік, що перебувають у складі Російської Федерації, і податки країв, областей, автономної області, автономних округів;
в) місцеві податки.
Дана трирівнева система властива практично всім державам, які мають федеративний устрій.
8. На даний момент в Російській Федерації встановлено такі федеральні податки:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи на окремі групи і види товарів;
3) податок на доходи банків (з 1 січня 1994 не стягується);
4) податок на доходи від страхової діяльності (с / січня 1994 не стягується);
5) податок з біржової діяльності (біржовий податок) (не введений);
6) податок на операції з цінними паперами;
7 ) мито;
8) відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази;
9) платежі за користування природними ресурсами;
10 -11) податок на прибуток (прибутковий податок) з підприємств (не введений);
12) прибутковий податок з фізичних осіб;
13-16) податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів:
- податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів;
- податок на користувачів автомобільних доріг;
- податок з власників автотранспортних засобів;
- податок на придбання автотранспортних засобів;
17) гербовий збір (не введений);
18) державне мито;
19) податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування;
20) збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень;
21) транспортний податок (встановлено та введено Указом Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993
№ 2270).
З регіональних податків (податків республік, що перебувають у складі Російської Федерації, країв, областей, автономної області, автономних округів) встановлено такі:
1) податок на майно підприємств ;
2) лісовий дохід;
3) плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем;
4) збір на потреби освітніх установ, що стягується з юридичних осіб.
До місцевих податків належать:
1) податок на майно фізичних осіб;
2) земельний податок;
3) реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю;
4) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;
5) курортний збір ;
6) збір за право торгівлі;
7-9) цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій незалежно від їх організаційно-правових форм на утримання міліції , на благоустрій територій, на потреби освіти та інші цілі;
10) податок на рекламу;
11) податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів;
12) збір з власників собак;
13) ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаних-ми виробами;
14) ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей;
15) збір за видачу ордера на квартиру;
16) збір за паркування автотранспорту;
17) збір за право використання місцевої символіки;
18) збір за участь у бігах на іподромах;
19) збір за виграш на бігах;
20) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі;
21) збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком
операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами;
22) збір за право проведення кіно-і телезйомок;
23) збір за прибирання територій населених пунктів;
24) збір за відкриття грального бізнесу;
25) податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери.
1. Иванеев А. І. Оподаткування іноземних компаній і підприємств за участю іноземних інвестицій. М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 1997. С. 5.
2. Баранова Л., Тихонова Є. Про новій податковій моделі / / Фінанси, 1992.
№ 4. С. 29.
3. Гусєв В. Податкова система Росії / Податки в Росії: Збірник нормативних документів. М.: Юрид. літ., 1994. С. 9.
4. Иванеев А. І. Оподаткування іноземних компаній і підприємств за участю іноземних інвестицій. М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 1997. С. 6.
5. Горський І. Парадокси податкової системи / / Економіка і життя, 1994. № 38.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна " § 5.2. Податкова система Росії: загальна характеристика та структура "
  1. 9.4. Сучасний етап розвитку світового господарства
    податків на корпорації і особистих прибуткових подат-гов; обмеження зростання урядових витрат за рахунок скор-щення соціальних програм; дерегулювання підприємницької діяльності; проведення жорсткої грошово-кредитної політики, спрямований-ної на подолання інфляції. Націленість "рейганоміки" на стимулювання пропозиції та обмеження попиту при необхідності збільшення
  2. § 35. Основні форми і методи управління підприємством
    податкового контролю за доходами фізичних осіб; надання рівних пільг тим підприємствам, де рішення трудових, управлінських і власницьких протиріч здійснюються без їх переростання у фазу конфлікту і
  3. § 2. ДЕРЖАВНИЙ БЮДЖЕТ
    податків і державних витрат дозволяє бюджету відігравати провідну роль у забезпеченні економічного зростання та зайнятості працівників. Бюджет є важливим важелем впливу на хід суспільного відтворення і стимулювання економічного зростання. Шляхом зміни рівня державних витрат і оподаткування уряду можуть регулювати обсяг сукупного попиту (величину
  4. 1. Загальна характеристика податкової системи США. Повноваження державних органів США в податковій сфері
    податкової системи США лежить принцип «оподаткування світового доходу», який полягає в оподаткуванні доходів громадян, резидентів і корпорацій США, отриманих ними не тільки на території США, а й у всіх інших країнах світу, де вони мають дохідні джерела. А також принцип «самооподаткування податком» , який вимагає від платників податків, що беруть участь у бізнесі на території США, щорічно
  5.  § 2.3. Поняття податкового тягаря (податковий гніт). Коефіцієнт еластичності податків
      податкового тягаря (податковий гніт). На макроекономічному рівні податковий тягар (податковий гніт) - це узагальнений показник, що характеризує роль податків у житті суспільства і визначається як відношення загальної суми податкових зборів до сукупного національного продукту. Іншими словами, податковий тягар відображає ту частину виробленого суспільством продукту, яка перерозподіляється за допомогою
  6.  § 4.1 Поняття, предмет і метод податкового права
      податків, ретельно регулюються правовьмі нормами. Водночас сукупність цих норм, знаходячи своє закріплення в нормативних актах різного рівня, взаємодіючи між собою і постійно розвиваючись, утворює податкове право. Оскільки податкове право - явище відносно нове і, головне, поки що мало досліджене в сучасній фінансово-правовій науці, виявлення особливостей його
  7.  § 5.1. Поняття і загальна характеристика податкової системи
      податкової системи, 1 «сукупність податків, зборів, мита та інших платежів (далі - податки), стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему». Дане визначення не зовсім вдало, оскільки систему не можна визначати як просту сукупність елементів. Податковій системі властиві ознаки, що характеризують будь-яку систему, - поелементний склад системи, взаємозалежність елементів,
  8.  § 8.4. Предмет податку. Поняття і види об'єктів податку. Однократность оподаткування
      податкових зобов'язань. Предметами оподаткування можуть бути як об'єкти матеріального світу (наприклад, земля, будівлі, автомобілі та інше майно), так і нематеріальні блага (економічні показники, місцева символіка, найменування держави і т. д.). Об'єкт податку - це юридичні факти, які обумовлюють обов'язок платника податків заплатити податок. Спочатку, в середні
  9.  Коментарі
      податкового тягаря і натуральних повинностей в IV ст. положення куриалов погіршився настільки, що вони прагнули звільнитися від своїх обов'язків. Едиктами 316 і 325 рр.. куріали були навічно прикріплені до своїх місць із забороною виїзду з міста. Обов'язки Куріан стали спадкової повинністю, від якої позбавляли смерть або розорення. [73] колони в Стародавньому Римі дрібні
  10.  1. Циклічність як форма розвитку національної економіки.
      систему, яка сама може генерувати тривалі коливання. Концепція довгих хвиль Кондратьєва в 30-ті роки викликала гостру полеміку в Росії. Прихильники концепції «автоматичного краху» капіталізму звинувачували його в апологетики капіталізму, так як відповідно до його концепції за капіталізмом визнавалося наявність механізмів саморуху і виходу з економічних структурних криз. Кондратьєв