Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 5.3. Організаційні принципи російської податкової системи


До організаційних принципів російської податкової системи відносяться положення, відповідно до яких здійснюється її побудова і структурна взаємодія. Крім того, організаційні принципи податкової системи обумовлюють основні напрями її розвитку та управління.
Дані принципи закріплені переважно в Конституції Росії і в Законі про основи податкової системи. Багато організаційні принципи були сформульовані в Постанові Конституційного Суду Росії від 21 березня 1997 р. «Про перевірку конституційності положень абзацу другого п. 2 ст. 18 і ст. 20 Закону Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи в Російській Федерації» '.
В даний час податковій системі Росії відповідають такі організаційні принципи:
1) принцип єдності;
2) принцип рухливості (еластичності) ;
3) принцип стабільності;
4) принцип множинності податків;
5) принцип вичерпного переліку регіональних і місцевих податків.
І. Горський, характеризуючи організаційні принципи російської податкової системи, справедливо зазначає, що «немає ідеальних податкових систем, тим більше що тільки що з'явилися». Однак, пише далі І. Горський, податкова система повинна мати таку організаційну основу, яка дозволяла б їй розвиватися з найменшими витратами. При цьому необхідно враховувати соціально-історичну обумовленість податків національними традиціями, суспільною психологією, а також наявний досвід зарубіжних стран2.
1. Принцип єдності податкової системи
Єдність фінансової політики, включаючи податкову, і єдність податкової системи закріплені в ряді статей Конституції Російської Федерації і насамперед у подп. «Б» ст. 114, згідно з якою Уряд Російської Федерації забезпечує проведення єдиної фінансової, кредитної та грошової політики. Це положення розвиває одну з основ конституційного ладу Росії - принцип єдності економічного простору (ст. 8 Конституції), що означає в тому числі, що на території Росії не допускається встановлення митних кордонів, зборів та будь-яких інших перешкод для вільного переміщення товарів, робіт, послуг і фінансових коштів (ст. 74 Конституції).
Крім того, принцип єдності податкової системи забезпечується єдиною системою федеральних податкових органів. Податкові органи в суб'єктах федерації є територіальними органами федеральних органів виконавчої влади, а не органами цих суб'єктів.
Саме тому, згідно з Конституцією Росії, не допускається встановлення податків, що порушують єдність економічного простору країни, тобто неприпустимо як введення регіональних податків, яке може обмежувати вільне переміщення товарів, робіт, послуг і фінансових коштів в межах єдиного економічного простору, так і введення регіональних податків, що дозволяє формувати бюджети одних територій за рахунок податкових доходів інших територій або переносити сплату податків на платників податків інших територій.
2. Принцип рухливості (еластичності)
Даний принцип був сформульований в кінці XIX століття німецьким економістом А. Вагнером, які відзначали пріоритет публічних інтересів в оподаткуванні в порівнянні з приватними. Принцип рухливості свідчить, що податок і деякі податкові механізми можуть бути оперативно змінені в бік зменшення або збільшення податкового тягаря у відповідності з об'єктивними потребами і можливостями держави. У міру зміни суспільно-політичної та економічної ситуації держава повинна мати можливість адаптуватися і адекватно реагувати на нові економічні та політичні умови.
Цей принцип характерний не тільки для російської податкової системи, яка переживає своє становлення (так, з 1992 року до Закону про податок на додану вартість було внесено 16 (!) Змін і доповнень, в Закон про податок на прибуток - 14, до Закону про податок на майно - 8, в Закон про акцизи - 5), а й для усталених і сформованих податкових систем. Зокрема, в 1992 році в Німеччині в законодавство з прибуткового податку було внесено 125 поправок3.
Крім того, рухливість оподаткування проявляється в регулярному заповненні правових пробелов4 в податковому законодавстві країни. У більшості випадків рухливість виступає як контрзаходів держави проти активних дій частини платників податків з ухилення від сплати податків.
Оскільки не всі податки мають рухливість, податкова система держави в обов'язковому порядку повинна містити в собі і такі податки, які при зростанні потреб можна було б збільшити. Водночас рухливість означає в першу чергу поступове внутрішній розвиток податкової системи, але ніяк не її якісне реформування.
Проте реалізація даного принципу в російській податковій системі має серйозні недоліки. Зокрема, на думку багатьох іноземних експертів, часті і непередбачувані зміни податкового законодавства є однією з найсерйозніших причин, за якими вони відмовляються працювати в Росії. Це викликано тим, що «податкова нестабільність» не дозволяє зробити точний розрахунок економічних показників при інвестуванні в Росії, що істотно знижує її інвестиційний рейтінг5.
3. Принцип стабільності
Згідно з принципом стабільності, податкова система повинна діяти протягом ряду років аж до податкової реформи. При цьому податкова реформа повинна проводитися тільки у виняткових випадках і в строго певному порядку. У багатьох зарубіжних країнах з давніх пір склалася нор-мотворческая практика, згідно з якою будь-які зміни і доповнення податкових законів можуть вступати в силу тільки з початку нового фінансового року. Саме таке правило передбачається встановити в податковій системі Росії шляхом внесення відповідних змін і доповнень до Закону про основи податкової системи6.
Цей принцип обумовлений не тільки інтересами платника податків. Необхідно пам'ятати, що зміна податкової системи об'єктивно спричинить різке скорочення податкових надходжень до бюджету, і для відновлення рівноваги буде потрібно кілька років.
4. Принцип множинності податків
Даний принцип включає в себе кілька аспектів, найважливішим з яких виступає те, що податкова система держави повинна бути заснована на сукупності диференційованих податків та об'єктів оподаткування. Комбінації різних податків і оподатковуваних об'єктів повинні утворювати таку систему, яка відповідала б вимозі перерозподілу податкового тягаря по платникам.
Іншим аспектом цього принципу виступає неприпустимість «бюджету одного податку», оскільки при несподіваному зміні економічної або політичної ситуації дохідна частина бюджету може просто не відбутися.
Множинність податків дозволяє створити передумови для проведення гнучкої податкової політики державою, в більшій мірі вловити платоспроможність платників податків, вирівняти і зробити загальний податковий тягар психологічно менш помітним, відобразити різноманітність форм доходів з урахуванням усіх боків економічної діяльності громадян і фірм, впливати на споживання і накопленіе7.
Крім того, з принципу множинності слід ефект взаємодоповнюваності податків, згідно з яким штучна оптимізація по одному податку незмінно спричинить зростання платежів з іншого податку.
Останнім часом у країнах Західної Європи, США та Росії широко обговорюється питання про заміну безлічі податків так званим «єдиним податком» (flat tax - плоский податок). Так, у березні 1997 року Законодавчі Збори Санкт-Петербурга вийшло із законодавчою ініціативою, по якій безліч податків, що перераховуються регіонами у федеральний бюджет, замінюється одним - фіксованим і вираженим в мінімальних розмірах оплати труда8. За скасування безлічі податків і заміну їх на 2-3 види податкових платежів виступає і російська Партія прихильників зниження налогов9.
Як ми зазначали вище (див. § 1.3 цього посібника), ідея єдиного податку не нова, проте вона поки не знайшла визнання та підтримки ні в одній державі світу.
Дійсно, слід погодитися з пропозиціями про скасування «надуманих» і неефективних податків, про об'єднання в один податок платежів з подібним об'єктом (наприклад, введення єдиного соціального податку замість чотирьох самостійних відрахувань підприємствами у позабюджетні фонди). Крім того, видається необгрунтованим, коли держава прагне на кожну бюджетну проблему ввести який-небудь фіскальний збір, як було, наприклад, зі спеціальним податком на підтримання деяких галузей промисловості (скасований з 1996 року) або з обговорюваного в кінці 1996 року податку на фінансування « силових »відомств.
Саме тому ефективне функціонування множинності податкових форм припускає помірність обкладення кожним з податків і всієї їх сукупністю.
Проте практично завжди необхідно враховувати, що будь-яка податкова система тільки тоді ефективна, коли вона передбачає множинність податків, так як встановлення єдиного податку має масу фінансових, політичних та етичних недоліків. Функціонування єдиного податку порушує принцип рухливості (еластичності) податкової системи. Прикладом політичних недоліків є те, що скасування всіх інших податків, зокрема митних зборів, позбавить державу можливості здійснювати протекціоністську політику щодо підтримки вітчизняних товаровиробників. Що стосується етичних недоліків, то досить сказати, що обкладення небудь однієї групи суб'єктів призводить до порушення принципу справедливості оподаткування.
5. Єдиний економічний простір Росії зумовлює політику Російської держави на уніфікацію податкових вилучень. Цій меті служить принцип вичерпного переліку регіональних і місцевих податків, які можуть встановлюватися органами державної влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування. Дане положення - прояв державно-правової ідеї фіскального федералізму як основного способу розділення податкових повноважень між федеральними та регіональними властями, а також органами місцевого самоврядування. Стержень ідеї - розподіл податкових доходів між різними рівнями бюджету на оптимальній наукової основе10.
Відповідно до Закону РФ від 16 липня 1992 р. «Про внесення змін і доповнень до податкової системи Росії» п. 2 ст. 18 Закону про основи податкової системи було доповнено положенням, згідно з яким органи державної влади всіх рівнів не вправі вводити додаткові податки і обов'язкові відрахування, не передбачені законодавством Російської Федерації, так само як і підвищувати ставки встановлених податків і податкових платежів. Іншими словами, даний принцип означає обмеження по введенню додаткових податків та обов'язкових платежів, не передбачених Законом про основи податкової системи, а також заборона на підвищення ставок податкових платежів. Крім того, цей принцип складає основу розмежування повноважень у податковій сфері.
Слід зазначити, що даний принцип не був послідовним і однозначним у процесі розвитку податкової системи країни. Так, з 1 січня 1994 після Указу Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2268 регіональним і місцевим органам влади були надані самостійні права на встановлення і введення податків. Навіть після скасування цього положення (Указ Президента РФ від 18 серпня 1996р. № 1214) органи влади на місцях продовжували практику «податкового творчості». Принцип вичерпного переліку регіональних і місцевих податків знайшов своє остаточне втілення тільки після того, як питання про можливість регіональних і місцевих органів влади став предметом розгляду Конституційного Суду РФ, який у Постанові від 21 березня 1997 вказав, що даний принцип фактично закріплений у взаємозалежних п . 2 ст. 18, п. 1 та п. 2 ст. 20 Закону про основи податкової системи. Докладніше про це див у § 5.4 та § 5.5 цього посібника.
1. «Російська газета» від 1 квітня 1997
2. Горський І. Парадокси податкової системи / / Економіка і життя, 1994. № 38.
3. Горський І. До розмови про якість податків / / Економіка і життя, 1997, № 12.
4. Прогалини (у праві) - відсутність (повне або часткове) правових норм, які регулюють ті чи інші суспільні відносини, що знаходяться у сфері правової регламентації.
5. Джоханссон К. Приватні зміни законодавства не дозволяють зробити довгострокових інвестиційних прогнозів / / Податковий вісник, 1995. № 12. С. 26.
6. «Експерт», 1997. № 13.
7. Податки в механізмі господарювання. М.: Наука, 1991. С. 5.
8. «Коммерсанта», № 40. 28 березня 1997
9. Дюрягін В. Податки, які ми вибираємо / / Діловий експрес, 1996. № 31. С. 10.
10. Ходорович М. Проблеми фіскального федералізму в Російській Федерації / / Фінанси, 1992. № 12. С.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
Інформація, релевантна "§ 5.3. Організаційні принципи російської податкової системи"
  1. 4.5. Кредитний консалтинг
    організаційно - економічних інновацій з урахуванням предметної області і проблем клієнта. Консалтинг вирішує питання управлінської, економічної, фінансової, інвестиційної діяльності організацій, стратегічного планування, оптимізації загального функціонування компанії, ведення бізнесу, дослідження та прогнозування ринків збуту, руху цін і т.д. Іншими словами, консалтинг - це будь
  2. 7.2. Виконання бюджету
    організаційний план, в якому передбачаються завдання підрозділів кожного фінансового органу щодо забезпечення виконання бюджету. Далі проводиться робота за поквартальним розподілом бюджету, спрямована на рівномірну мобілізацію бюджетних доходів і безперебійне забезпечення грошовими коштами заходів, що фінансуються з бюджету. У фінансовому органі на підставі показників бюджету
  3.  ГЛАВА 18. Специфіка оподаткування в офшорних зонах
      організаційна форма ефективна для гнучкого планування податків структур, що входять до його складу. 2. Торгові компанії користуються особливою популярністю на міжнародних ринках. Експортно-імпортні операції за схемою, коли офшорна компанія приймає замовлення від клієнтів і поставляє товар безпосередньо від виробника, дозволяють планувати виплати мит і акцизів, акумулюючи прибуток від реалізації
  4.  26.2. Особливості планування і фінансування видатків на національну оборону, правоохоронну діяльність і забезпечення безпеки держави
      організаційно-штатних і технічних заходів щодо зміни існуючої структури, бойового складу та чисельності особового складу військ і військових формувань. Вихідними даними для фінансового планування є плани бойової підготовки та оперативної діяльності, капітального будівництва, матеріально-технічного, господарського та побутового забезпечення, штатна структура і чисельність
  5.  Словник термінів
      організаційного вдосконалення, комплексного оновлення та модернізації основних фондів. Рентабельність - один з основних вартісних показників ефективності виробництва. Характеризує рівень віддачі витрат, вкладених у процес виробництва, і реалізації продукції, робіт і послуг. Реструктуризація зовнішнього боргу - продовження термінів погашення боргу та виплати по ньому відсотків.
  6.  Словник термінів
      організаційних форм власності: індивідуальної, кооперативної, акціонерної і ін Є обов'язковою умовою роздержавлення економіки, здійснюваного в ході ринкових реформ. Принципи кредитування - принципи терміновості, зворотності, платності, забезпеченості коштів, що надаються, їх цільового призначення та диференційованого підходу до позичальників, на основі яких надаються
  7.  14.1. Нова Росія у світовому поділі праці: об'єкт «трофейного освоєння»
      організаційної форми. Але з іншого боку - і це важливіше - загальне розмивання суб'єктності слабких країн поширюється і на Росію. Розглядаючи її місце в міжнародному розподілі праці, ми повинні розуміти, що під цим ім'ям можуть розумітися зовсім різні сутності, залежно від вибору яких (обумовленого в першу чергу соціальним становищем і системою інтересів робить цей
  8.  Питання 2. Податковий кодекс - правова основа податкової системи Російської Федерації
      організаційно - розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створено на термін більше одного місяця. Заява організації про постановку на облік за місцем знаходження підлягає оподаткуванню нерухомого майна або транспортних засобів подається до податкового органу за місцем знаходження
  9.  Питання 1 Основні принципи та порядок оподаткування некомерційних організацій
      організаційно - правових форм НКО. Про майбутній початок нового періоду для податку на прибуток сповістив Федеральний закон від 06.08.01 N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів)
  10.  § 2.5. Система принципів оподаткування. Економічні принципи оподаткування
      організаційні принципи податкової системи (див. § 5.2 цього посібника). Крім того, в рамках кожної із зазначених систем необхідно виділяти як загальні принципи оподаткування, притаманні всій системі оподатковування в цілому (саме про загальні принципи оподаткування, встановлення яких входить до спільне ведення Російської Федерації і її суб'єктів, йдеться в підпункті «і» ст. 72