Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 5.4. Встановлення, введення і скасування податків. Податкова реформа


1. Податок - одне з основних проявів державного суверенітету країни. Саме можливість оподаткування податком є ??вираженням суверенітету і незалежності держави поряд із встановленням і захистом кордонів, карбуванням монети, відправленням правосуддя і т. д. З усього цього випливає, що податок встановлюється державою в односторонньому порядку без узгодження з кожним платником податків окремо.
Слід зазначити, що в ст. 1 Закону РРФСР «Про референдум РРФСР» від 16 жовтня 1990 р.1 передбачено, що на всеросійський референдум не можуть виноситися питання про податки і бюджет. Фактично це означає заборону на вирішення питань про оподаткування через механізми безпосередньої демократії. Таке ж положення закріплене в Конституціях деяких європейських країн, наприклад Італії.
Якщо на федеральному рівні проведення референдуму з податкових питань не передбачено, то з питань встановлення місцевих податків, згідно зі ст. 22 Закону Російської Федерації від 28 серпня 1995 р. «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» 2, локальний референдум проводитися може.
2. Фактичному стягненню з платника податків будь-якого податкового платежу обов'язково передують дві послідовні і взаємозалежні законодавчі процедури, за допомогою яких обумовлюється сама юридична можливість обкладення особи податком. На жаль, даний аспект не знайшов свого відображення і дослідження практично ні в одному підручнику про податки. Однак роль і значення процедур встановлення податку та введення податку не можна недооцінювати.
Встановлення податку - первинне нормотворчу дію, прийняття нормативного акта, за допомогою якого конкретний податковий платіж визначається як такий і знаходить своє місце в чинній податковій системі держави. Це свого роду законодавче проголошення, юридичне «створення» податку як обов'язкового платежу. Встановлення податку безпосередньо передбачає можливість введення податку на відповідній території в рамках всієї країни або тільки регіону.
Введення податку - вторинне нормотворчу дію, прийняття відповідного нормативного акта, детально регламентує умови, порядок та процедуру фактичного справляння
того чи іншого податку до бюджету. При введенні податку повинні бути визначені істотні елементи податкових зобов'язань.
Іншими словами, для того щоб конкретний податковий платіж міг бути фактично внесений платником податків або стягнутий з нього, спочатку його потрібно встановити (тобто передбачити можливість його справляння), а вже потім ввести, т. е. визначити як він стягуватиметься і визначити суттєві елементи податкового зобов'язання.
Про наявність двох цих етапів, що передують реальному стягуванню податку, свідчить положення ч. 2 ст. 2 Закону про основи податкової системи, згідно з яким стягування податків, що утворюють податкову систему, здійснюється в установленому порядку. Крім того, згідно з п. 1 ст. 11 цього закону, з метою визначення обов'язків платника податків законодавчі акти встановлюють і визначають необхідні елементи податку.
3. Вперше про проблему розмежування процедур встановлення та введення податків було сказано в Постанові Конституційного Суду РФ від 21 березня 1997 р. «Про перевірку конституційності положень абзацу другого п. 2 ст. 18 і 20 Закону Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи в Російській Федерації» .3
Як зазначено в цій постанові, федеральний законодавець встановлює федеральні податки і збори, самостійно визначає не тільки їх перелік, а й усі елементи податкових зобов'язань (встановлює податок). Стосовно до суб'єктів Російської Федерації і органам місцевого самоврядування поняття «встановлення податків і зборів» має інший юридичний сенс, а саме - введення податку. Встановлення податку суб'єктом Російської Федерації означає його право самостійно вирішувати - вводити чи не вводити на своїй території відповідний податок. Встановлення регіонального податку означає також конкретизацію загальних правових положень, у тому числі детальне визначення суб'єктів і об'єктів оподаткування, порядку та строків сплати податків, правил надання пільг, способів обчислення конкретних ставок і т. д.
Кількість введених і встановлених податків, як правило, не збігається, але в будь-якому випадку число введених податків не може перевищувати число встановлених податків, так як невстановлені податки не можуть бути введені.
За деякими оцінками, податкова система Росії перевантажена великою кількість податків.
Так, на думку С. Шаталова, зараз в нашій країні стягується більше 100 різновидів податкових платежей4 (за іншими даними більше 200). Тим часом гл. II Закону про основи податкової системи встановлює (передбачає можливість введення) на території Росії не набагато більше 50 податків. З 1994 року справляється транспортний податок - разом 51 податок і збір. Причому з 21 федерального податку зараз фактично стягується 18 (решта не стягуються), а з 25 місцевих податків, наприклад, на території Свердловської області стягується тільки 11. Таким чином, з урахуванням регіональних податків (їх 4) в Росії з середнього платника податків може стягуватися набагато більше 30 податкових платежів. З цих податків більше половини носять суто галузевий характер і більшості підприємств і громадян майже не стосуються (акцизи, державні та митні збори, податок на операції з цінними паперами, збір за використання найменування «Росія», ресурсні платежі тощо). Прикладами встановлених, але не введених податків служать податок на доходи підприємств, гербовий збір, податок на доходи банків, біржовий податок і т. д.
4. Встановлення і введення податків здійснюються за суворо визначеною процедурою.
Так, статтею 1 Закону про основи податкової системи перед-, угледівши, що встановлення і скасування податків, зборів, мита та інших податкових платежів, а також пільг їх платникам здійснюються Верховною Радою Російської Федерації та іншими органами державної влади.
З урахуванням змін, що відбулися в системі державних органів та органів місцевого самоврядування можна зробити однозначний висновок про те, що правотворчої компетенцією в податковій сфері наділені тільки Федеральне Збори, законодавчі органи суб'єктів федерації, а також представницькі органи місцевого самоврядування . Глави адміністрацій суб'єктів федерації та голови органів місцевого самоврядування мають право вводити податки, якщо відповідні повноваження були надані (делеговані) їм компетентними органами.
В плані встановлення регіональних податків досить показово справа, розглянута Президією Вищого Арбітражного Суду РФ у порядку нагляду (Постанова від 24 жовтня 1995 р. № 4694/95) 5. Розпорядження податкової інспекції про стягнення недоїмки з податку і пені було визнано за позовом підприємства арбітражним судом I інстанції незаконним, оскільки грунтувалося на акті обласної адміністрації, изменившем ставку федерального податку, в той час як, на думку позивача, подібної компетенцією володіють тільки представницькі органи державної влади . Виносячи рішення, арбітражний суд послався на Положення «Про основні засади організації державної влади в суб'єктах Російської Федерації», затверджене Указом Президента РФ від 22 жовтня 1993 р. № 1723, відповідно до якого право вводити регіональні податки надано виключно представницькому (законодавчого) органу * .
Однак вищою судовою інстанцією рішення нижчестоящого суду було скасовано і справу направлено на новий розгляд для додаткового дослідження питання про повноваження адміністрації області на встановлення місцевих податків і зборів, оскільки судом не було враховано, що, згідно з Указом Президента Російської Федерації від 9 жовтня 1993 р. № 1617, функції представницьких органів до їх обрання і початку роботи тимчасово здійснює адміністрація7.
5. Відповідно до підп. «І» ст. 72 Конституції Росії загальні принципи оподаткування і зборів відносяться до спільної ведення Російської Федерації і її суб'єктів і встановлюються, згідно зі ст. 75 Конституції Росії, федеральним законом (саме законом, а не підзаконними актами).
Нормативні акти суб'єктів федерації з питань оподаткування повинні прийматися на основі федеральних законів. Як випливає з ч. 5 ст. 76 Конституції, у разі суперечності закону суб'єкта федерації федеральному закону повинні застосовуватися положення федерального закону.
6. Прийняття федеральних податкових законів, система податків, що стягуються у федеральний бюджет, а також встановлення федеральних податків і зборів належать до компетенції Федеральних Зборів Російської Федерації.
Прийняття податкового закону відбувається в наступному порядку:
1) Законопроект про встановлення або введення того чи іншого податку, а також про внесення змін і доповнень до нормативний акт з оподаткування вноситься на розгляд до Державної Думи. Відповідно до п. 3 ст. 104 Конституції даний проект може бути внесений до Думи тільки при наявності висновку Уряду Російської Федерації.
2) Федеральний закон вважається прийнятим, якщо за нього проголосувала більшість депутатів Державної Думи.

3) Протягом п'яти днів прийнятий закон передається до Ради Федерації для схвалення. Якщо закон не буде схвалений Радою Федерації, може бути утворена погоджувальна комісія для усунення розбіжностей, що виникли. Незгода Ради федерації також може бути подолане шляхом повторного голосування (двома третинами голосів від загального числа депутатів Державної Думи).
4) Після схвалення федерального закону членами Ради Федерації закон протягом п'яти днів направляється Президентові для підписання та опублікування. Президент протягом чотирнадцяти днів має схвалити закон або відмовити в його схвалення (накласти вето) і повернути закон на повторний розгляд. Президентське вето може бути подолане Федеральними Зборами, якщо за прийняття закону проголосує дві, третини депутатів обох палат парламенту.
5) Прийнятий та затверджений закон має бути опублікований протягом семи днів з дня прийняття в офіційному виданні російського парламенту - «Російській газеті» або «Зборах законодавства Російської Федерації» і набуває чинності, за загальним правилом , після закінчення десяти днів після офіційного опублікування.
Особливо слід відзначити, що Конституція не встановлює принципу «різних податків», оскільки це питання віднесений Конституцією до спільного ведення Російської Федерації і її суб'єктів і повинен вирішуватися на основі федерального закону.
7. Скасування податку є припинення справляння податку на підставі прийняття відповідного нормативного акта. Скасування податку відбувається в результаті:
а) скасування дії того чи іншого податкового закону (наприклад, припинення дії законів про оподаткування доходів банків та про оподаткування доходів від страхової діяльності, згідно з Указом Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р.);
б) скасування справляння того чи іншого податку (згідно ст. 2 Федерального закону від 23 лютого 1995 р., з 1 січня 1996 був скасований спеціальний податок з організацій для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства Російської Федераціі8);
в) закінчення терміну дії нормативного акту, яким було введено той чи інший податок;
г) проведення податкової реформи.
В якості особливого, екстраординарного способу припинення справляння податку можна назвати визнання нормативного акта, який встановив податок, неконституційним і, як наслідок, втратило чинність. Подібний прецедент був створений Постановою Конституційного Суду РФ від 18 лютого 1997 года.9
8. Податкова реформа являє собою принципове і якісна зміна діючої податкової системи.
Статтею 26 Закону про основи податкової системи встановлено, що податкова система діє аж до її зміни шляхом податкової реформи. Порядок проведення податкової реформи встановлений ст. 23 Закону РРФСР від 10 жовтня 1991 р. «Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу у РРФСР» 10.
Пропозиція про проведення податкової реформи може бути внесено Урядом при розгляді парламентом питання про санкціонування бюджетних витрат у разі відхилення основних характеристик проекту бюджету. Розгляд пропозицій про податкову реформу має бути розпочато не пізніше ніж за три з половиною місяці до початку чергового фінансового року і закінчено до моменту затвердження закону 198
Поняття податкової системи. Податкова система РФ
Російської Федерації про федеральний бюджет. До прийняття і введення в дію нового закону про податкову систему або про окремі податки, внески, обов'язкові платежі продовжує діяти колишня податкова система.
Пропозиції щодо податкової реформи, викликані іншими обставинами і причинами, можуть вноситися Президентом Російської Федерації, Урядом Російської Федерації та комітетами парламенту не пізніше ніж за три з половиною місяці до початку відповідного фінансового року.
1. «Російська газета» від 2 грудня 1990
2. «Російська газета» від 1 вересня 1995
3. «Російська газета» від 1 квітня 1997
4. Шаталов С. Податковий кодекс як гарант стабільності податкової системи / / Консультант, № 1. 1996. С. 70.
5. «Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації», 1996.
№ 1.
6. «Російська газета» від 26 жовтня 1993
7. Відомості Верховної Ради та Уряду Російської Федерації,
  1993. № 41. Ст. 3924.
  8. «Російська газета» від 25 лютого 1995
  9. «Російська газета» від 26 лютого 1997
  10. «Відомості З'їзду народних депутатів РРФСР і Верховної Ради
  РРФСР », 1991. № 46. Ст. 1543.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 5.4. Встановлення, введення і скасування податків. Податкова реформа"
  1.  Коментарі
      встановлення твердих валютних паритетів, що передбачало фіксування в МВФ паритету національних валют по відношенню до долара, а через нього до інших валют, причому зміна паритету (девальвація або ревальвація) відбувалися лише з дозволу МВФ, але не більше, ніж на 10%, а коливання валютних курсів навколо фіксованих паритетів допускалися лише в межах 1%; додання долару основний
  2.  § 5.3. Організаційні принципи російської податкової системи
      встановлення митних кордонів, зборів та будь-яких інших перешкод для вільного переміщення товарів, робіт, послуг і фінансових коштів (ст. 74 Конституції). Крім того, принцип єдності податкової системи забезпечується єдиною системою федеральних податкових органів. Податкові органи в суб'єктах федерації є територіальними органами федеральних органів виконавчої влади, а не
  3.  Генезис економічної науки
      встановлення справедливої ??соціальної системи. Останню Сен-Симон назвав індустріалізмом, Фур'є - гармонією, Оуен - комунізмом. Вони були проти революції і політичної
  4.  Глосарій
      встановленні низкою країн курсу національної валюти Валютна котирування - фіксування курсу національної грошової одиниці в іноземній. При цьому курс національної грошової одиниці може бути встановлений у формі як прямого котирування (1, 10, 100 од. Іноземної валюти=х од. Національної валюти), так і зворотного котирування (1, 10, 100 од. Національної валюти=х од. іноземної валюти) Валютна
  5.  5.5. Реформи Петра I та їх наслідки
      встановлення єдиного грошового обігу на всій терито-рії - розширення внутрішньогосподарських зв'язків; * збільшення доходів скарбниці від карбування монет. Результатом реформи стало поступове вилучення з обігу іноземних монет і створення єдиної національної грошової системи на десятковому принципі: 1 рубль=10 гривеник=100 копійкам. Для зручності звернення були випущені і похідні монети -
  6.  7.3. Світова економічна криза 1929-1933 рр..
      введення пенсій по старості; * укладення колективних договорів; * введення справедливих цін на сільськогосподарську продук-цію; * розширення радянсько-французьких зв'язків. Найважливішою перемогою Народного фронту стали "Матіньонському Угоді" між Загальною конфедерацією праці (ЗКП) і підприємцям про збільшення заробітної плати; визнання профспілок та цехових старост; 40-годинний
  7.  9.3. Основні тенденції розвитку світової економіки в 50-70-і рр..
      встановлення непрямого кон-тролю над цінами і заробітною платою і т.д. Гнучка загалом політика "нових рубежів" дала позитивні результати. Індекс промисло-ного виробництва в 1964 р. на 20% перевищив рівень 1961 З 1963 р. в США почали здійснюватися соціальні реформи, по-лучівшіе назва програми "великого суспільства". Її центральною ланкою стала "війна з бідністю", спрямована на
  8.  § 24. Сутність ринкової, соціально-ринкової та змішаної економіки
      встановлення ефективного господарського порядку, при якому на основі зростання продуктивності праці знижуються ціни, підвищується реальна заробітна плата. Завдяки конкуренції як найбільш ефективного способу досягнення та забезпечення добробуту, Можна досягти соціалізації прогресу і прибутку. Іншим критерієм виступає оптимальне поєднання ринкової економіки та планового господарства
  9.  3. Крива Лаффера та її обгрунтування
      встановленню різних i Югов пільг на доходи з функціонуючого капіталу, скор-| нію термінів амортизації, зниження ставок податків на доходи ча-мих осіб і корпорацій. Ця реформа розроблялася в відпо-II з кейнсианским баченням економіки: скорочення особистих на-юв мало стимулювати споживчий попит, а скор-ня податків на корпорації - інвестиційний, а всі разом-еспечіть
  10.  1.4. Бюджетна система
      встановленні єдності державного бюджету та всієї фінансової системи Російської Федерації, включення державних доходів і витрат в загальнодержавний бюджет. Разом з тим в Конституції передбачалося поділ державного та територіальних бюджетів (бюджетів автономних республік і областей), тобто поділ державних і територіальних доходів і витрат.