ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А. В. Бризгалін. Податки і податкове право, 1998 - перейти до змісту підручника

§ 8.4. Предмет податку. Поняття і види об'єктів податку. Однократность оподаткування


1. Предмет податку - це об'єкти матеріального світу, з наявністю яких закон пов'язує виникнення податкових зобов'язань.
Предметами оподаткування можуть бути як об'єкти матеріального світу (наприклад, земля, будівлі, автомобілі та інше майно), так і нематеріальні блага (економічні показники, місцева символіка, найменування держави і т. д.).
Об'єкт податку - це юридичні факти, які обумовлюють обов'язок платника податків заплатити податок.
Спочатку, в середні віки, об'єктом оподаткування виступала сама фізична особа-платник податків, яке було підставою для обчислення подушного податку. Даний податок досі стягується в деяких країнах, наприклад у Великобританії та Японії.
У законодавстві визначення об'єкта оподаткування немає. У ст. 5 Закону про основи податкової системи міститься лише перелік об'єктів: доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно, передача майна і т. д. У той же час, згідно з п. 1 ст. 11 Закону про основи податкової
системи, об'єкт податку повинен встановлюватися законодавчим актом про конкретний податок. Крім того, саме за наявності об'єкта податку у платника виникає обов'язок його обчислити і сплатити.
Об'єкт і предмет оподаткування - категорії нетотожні. Якщо предмет оподаткування - це, як правило, реальна річ (автомобіль, квартира, земля), то об'єкт оподаткування - юридичний факт. Під юридичними фактами розуміються обставини (події, дії, стану), з якими норма права пов'язує настання юридичних наслідків. В даному випадку такою обставиною буде наявність у суб'єкта предмета оподаткування, а юридичним наслідком - обов'язок сплатити податок.
Розглядаючи податки на майно фізичних осіб, в якості предмета можна назвати конкретне майно, а в якості об'єкта оподаткування - право власності фізичної особи на це майно або факт отримання цього майна від будь-кого у порядку спадкування або дарування.
Чітке нормативне визначення об'єкта конкретного податку надзвичайно важливо. Наприклад, відповідно до ст. 2 Закону РФ «Про податки на майно фізичних осіб »:« об'єктами обкладення податками відповідно до цього Закону є перебувають у власності фізичних осіб житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі ... »', причому поняття такого предмета оподаткування, як« інша будова » , не дається. Це призводить до того, що і поняття об'єкта оподаткування визначено недостатньо чітко. Водночас, наприклад, за французьким законодавством під будовою розуміється «будь-яку будівлю, постійно знаходиться в одному і тому ж місці. При цьому фундамент повинен бути обов'язково виготовлений з бетону, цементу або цегли, незалежно від матеріалу, з якого споруджено будинок »2. Наявність подібних визначень дозволяє уникнути багатозначності при тлумаченні податкових норм.
Законом про прибутковий податок встановлено, що об'єктом оподаткування є сукупний дохід фізичної особи, отриманий у календарному році. Проте залишається питання - що ж розуміти під доходом фізичної особи, оскільки сам закон визначення поняття «дохід» не дає. Мабуть, доходом слід вважати матеріальні блага (як правило, це матеріальна вигода в тій чи іншій формі), одержувані фізичними особами від інших осіб у результаті здійснення своєї трудової, підприємницької або іншої самостійної діяльності, а також з інших підстав і поліпшують матеріальне становище особи. Таким чином, до доходу відносяться і заробітна плата, і винагорода за виконання робіт або надання послуг, грошові кошти, отримані від продажу майна, подароване майно, оплата підприємством навчання свого працівника, безкоштовно надані послуги і т. д.3
2. При визначенні об'єкта оподаткування як юридичного факту слід визначити його межі. «Обмеження» об'єкта є необхідним принципом юридичної техніки при формулюванні конкретної норми закону. Виходячи з практики побудови податкового законодавства можна виділити три правила обмеження: 1) за суб'єктами; 2) територією; 3) по конструкції.
Перше обмеження грунтується на визначенні платника податків або його статусу. Так, наприклад, оборот з реалізації товарів (робіт, послуг), який є об'єктом з ПДВ, може виникати як у громадян-підприємців, так і у підприємств. Однак, оскільки перші не є платниками цього податку, оборот з реалізації, що виник у них, не є об'єктом оподаткування. Визначення об'єкта оподаткування з прибуткового податку з фізичних осіб залежить від статусу громадянина. Якщо останній проживає на території Росії не менше 183 днів у році (тобто «з метою оподаткування» має статус постійного жителя), то його об'єкт формується з доходів, отриманих від джерел як на території Росії, так і за її межами.
В іншому випадку об'єкт оподаткування громадянина, який не має постійного місця проживання в Росії, буде складатися тільки з доходу, отриманого від джерел на території Росії.
Друге обмеження грунтується на території виникнення об'єкта. Іншими словами, завдяки цьому правилу визначається місце виникнення об'єкта. Необхідно відзначити, що це обмеження є найвужчим місцем у податковому законодавстві. Найбільш показовим прикладом цього правила є визначення об'єкта оподаткування з ПДВ. Згідно із законодавством, об'єктом з ПДВ є обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації. Визначення місця реалізації робіт і послуг з метою оподаткування було закріплено тільки з прийняттям Федерального закону від 1 квітня 1996 р. «Про внесення змін і доповнень до Закону про податок на додану вартість» 4. Питання про місце реалізації товарів до теперішнього часу залишається відкритим, у зв'язку з чим постійно виникає необхідність у роз'ясненні. Так, у листі Міністерства фінансів РФ і Госналогелужби РФ від 20 березня 1997 р., 19 березня 1997 № № 04-03-08, 03-4-09/42 «Про порядок оподаткування податком на додану вартість оборотів з реалізації продукції морського промислу »повідомляється, що продукція морського промислу, добута у Світовому океані і реалізована безпосередньо з районів промислу без перетину митного кордону Росії, ПДВ не обкладається. Видається, що дане роз'яснення засноване безпосередньо на принципі територіальності.
Третє обмеження відбувається по конструкції самого об'єкта, тобто при поділі споріднених показників на два податки або шляхом виведення окремого показника під оподаткування. Якщо порівняти оподаткування доходів, отриманих громадянами та підприємствами, то можна встановити наступне відмінність. Підприємства сплачують два види податку (тобто у них виникають два самостійних об'єкта оподаткування): податок на прибуток і податок на дохід (наприклад, від дивідендів). Громадяни сплачують один податок з усіх видів доходу, в тому числі і з дивідендів. Таким чином, доходи від дивідендів щодо фізичних осіб включаються в сукупний річний дохід, а щодо підприємств утворюють самостійний об'єкт оподаткування. Прикладом виведення окремого показника під оподаткування є конструкція прибуткового податку з фізичних осіб. Так, наприклад, доходи громадян за вкладами в банках за відсутності матеріальної вигоди не обкладаються прибутковим податком, оскільки вони не включаються в об'єкт оподаткування.
3. Віци об'єктів оподаткування
Об'єкти оподаткування можна поділити на:
1) права;
2) дії (діяльність) та їх результати. Серед прав як об'єктів оподаткування можна виділити права майнові та немайнові.
Майнові права (права на майнові об'єкти):
- право власності (на землю, автомобілі, майно підприємства);
- право користування (землею і т. д.). Немайнові права (права на немайнові об'єкти):
- право користування (найменуванням «Росія», місцевою символікою);
- право заняття певним видом діяльності (ліцензійні збори) . Дії суб'єкта:
- вивезення або ввезення на територію країни (мито);
- реалізація товарів (акцизи);
- операції з цінними паперами та ін Діяльність суб'єкта:
- видобуток корисних копалин (платежі за право користування надрами) та ін
Результати діяльності:
- прибуток;
- додана вартість;
- дохід та ін
4. Основним положенням при обчисленні податків і визначенні об'єкта оподаткування безпосередньо виступає однократність. У багатьох підручниках з податків та фінансового права її називають навіть основним принципом оподаткування.
Відповідно до ст. 6 Закону про основи податкової системи один і той же об'єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за визначений законом період оподаткування.
Дану норму слід розуміти буквально: одним і тим же податком двічі обкладати один і той же об'єкт не можна. Наприклад, при наданні деяким категоріям громадян службових земельних наділів вони зобов'язані сплатити в поточному році податок на землю тільки в тому випадку, якщо цього року відповідні юридичні особи, за якими ці ділянки закріплені, цей податок не сплатили. Якщо ж податок на землю з цих ділянок вже був сплачений, то щоб уникнути порушення однократності оподаткування одного і того ж об'єкта земельний податок з громадян у цьому році за службові земельні наділи стягуватися не повинен (п. 9 листа Державної податкової служби РФ і Міністерства фінансів РФ від 8 Лютий 1993 № № ВГ-6-02/69, 2-СГ «Роз'яснення з отдельньм питань плати за землю» 5.
У той же час вищевказаний принцип не забороняє законодавцю по різних податкових платежах застосовувати один і той же об'єкт оподаткування. Так, наприклад, виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) виступає об'єктом оподаткування цілого ряду податків: ПДВ, податку на користувачів автомобільних доріг, збору за використання найменування «Росія» і т.
д. Од-'нако у зв'язку з тим, що всі ці податки є самостійними платежами, принцип однократності не порушується.
Занадто загальне формулювання ст. 6 Закону про основи податкової системи, що визначила принцип однократності при обчисленні податку, дає підставу для самого широкого його тлумачення і викликає деякі проблеми практичного його застосування. Так, при даруванні юридичною особою громадянину квартири останній стає зобов'язаним сплатити з цієї операції відразу два податки: податок з майна, що переходить у порядку дарування, і прибутковий податок. В даному випадку, на думку держорганів, виникають два самостійних об'єкта обкладення - сама квартира і дохід у розмірі вартості безоплатно отриманої квартири (лист Державної податкової служби РФ від 23 грудня
1996 р. № 08 - 3-10 «Про порядок стягування прибуткового податку і податку з майна при даруванні майна юридичною особою фізичній особі») '. Однак подібний підхід при його формальної правомірності не обгрунтований з економічної точки зору, так як в даному випадку один і той же об'єкт двічі обкладається податками, що мають різні природу і зміст. Крім того, багато фахівців у галузі оподаткування взагалі вважають, що дані податки за своєю суттю є податками одного виду, тому податок з майна, що переходить у порядку дарування, не повинен стягуватися при переході майна за договором дарування від юридичної особи до фізіческому7.
У деяких зарубіжних країнах, навпаки, діє принцип багаторазового оподаткування, тобто обкладання одного і того ж об'єкта кілька разів одним або різними податками. Наприклад, в США громадяни сплачують федеральний , штатний і місцевий прибуткові податки. Штатний прибутковий податок з населення (крім федерального прибуткового податку) застосовується в сорока штатах, місцевий прибутковий податок - в одинадцяти штатах. Більшість непрямих податків (акцизи на тютюн, бензин, алкоголь) стягують як центральні, так і місцеві органи влади. Податок з продажу стягується і штатами та місцевими адміністративними одиницями.
1. «Російська газета» від 14 лютого 1992
2. Козирін А. Податкове право зарубіжних країн: питання теорії і практики. М.: Незалежне вид-во «Манускрипт», 1993. С. 40.
3. Більш детально див: Пепеляєв С. Прибутковий податок - принципи і структура. М.: Аудиторська фірма «Контакт», 1993.
4. «Російська газета» від 9 квітня 1996
5. «Фінансова газета», 1993. № 9.
6. АКДИ «Економіка і життя»: Офіційні документи та роз'яснення, 1997. № 10.
7. Див, зокрема: Ровинський М. Який податок слід платити за подарунок від юридичної особи / Ваш податковий адвокат. Поради юристів. Збірник статей. Вип.1. М.: ФБК-ПРЕС, 1997. С. 130-141.
§ 8.5. Масштаб податку та одиниця податку
1. Для того щоб зробити обчислення податку, предмет податку необхідно якимось чином виміряти. Переклад теоретичного поняття «об'єкт податку» в практичну категорію, яка дозволила б виробляти відображення об'єкта в бухгалтерському та податковому обліках, здійснюється шляхом оцінки предмета податку. Щоб оцінити небудь, необхідно вибрати відповідний масштаб.
Масштаб податку - це встановлена ??законом характеристика (параметр) вимірювання предмета податку.
Масштаб податку визначається через економічну (вартісну) і фізичні характеристики: потужність і об'єм двигуна, площа землі, кількість предметів, загальна площа житла і т. д. Так, при вимірюванні прибутку, вартості товару або доданої вартості використовуються грошові одиниці. При обчисленні податку з власників автотранспортних засобів в різних країнах використовують різні параметри: у Бельгії - вага автомобіля, у ФРН - об'єм двигуна, в Росії - потужність двигуна. В США прийнято в якості масштабу для обчислення акцизів використовувати міцність алкогольних напоїв. Іноді для більш точного виміру об'єкта поряд з основними характеристиками використовують додаткові коефіцієнти, які залежать від якості або інших оціночних категорій. Наприклад, залежно від якості наданої квартири встановлюється і розмір збору за видачу ордера на квартиру.
  Існують і безмасштабние податки, наприклад реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Для сплати даного збору не потрібно встановлення ні масштабу, ні одиниці, ні бази оподаткування.
  2. Одиниця податку - це одиниця масштабу податку, яка використовується для кількісного виміру бази оподаткування. Наприклад, в якості одиниці для вимірювання потужності автомобільного двигуна використовуються кінських сили. Саме кінська сила і є одиницею при обчисленні податку на власників автотранспортних засобів.
  Вибір одиниці оподаткування визначається традиціями і практичним зручністю її використання. Так, при оподаткуванні прибутку і доходів використовується національна грошова одиниця (рубль, долар США і т.п.), при оподаткуванні земель в якості одиниці вибирається квадратний метр, гектар і т. д.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "§ 8.4. Предмет податку. Поняття і види об'єктів податку. Однократность оподаткування"
  1.  4.5. Кредитний консалтинг
      предметної області і проблем клієнта. Консалтинг вирішує питання управлінської, економічної, фінансової, інвестиційної діяльності організацій, стратегічного планування, оптимізації загального функціонування компанії, ведення бізнесу, дослідження та прогнозування ринків збуту, руху цін і т.д. Іншими словами, консалтинг - це будь-яка допомога, що надається зовнішніми консультантами, в
  2.  § 1. ВЛАСНІСТЬ У ЕКОНОМІЧНОМУ І юридичному сенсі
      предмет дослідження. Так, економічна теорія виявляє в присвоєння корисних благ найважливіші господарські зв'язки м між людьми, а юриспруденція - правові відносини. У підсумку одним терміном "власність" позначаються хоч і близькі, але зовсім не однакові поняття. Основна відмінність і зв'язок між останніми полягає в наступному. Власність в економічному сенсі - це реальні
  3.  Питання 5. Сучасні теорії податкових відносин
      предмети масового споживання: тютюн, цукор, сіль, гас, дріжджі, сірники. У 1883 р. у містах і селищах вводиться державний квартирний податок. На початку ХХ століття найбільш ефективними джерелами поповнення дохідної частини бюджету були винна монополія (21-25%), акцизні та митні збори (20%), надходження від експлуатації залізниць (18-23%). З 1863 р. і до кінця 20-х рр.. ХХ століття
  4.  Питання 2. Податковий кодекс - правова основа податкової системи Російської Федерації
      предметів за запитом податкового органу; - відповідальність свідка; - відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу; - неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу. Податковим кодексом РФ передбачені штрафні санкції за кожне з перерахованих податкових
  5.  Питання 2. Сучасна податкова система РФ, її елементи, принципи побудови, тенденції розвитку
      предметом фінансового права і його підгалузі - податкового права. Підприємницьке право вивчає податкові відносини лише у частині, що стосується безпосереднього впливу податків на підприємницьку діяльність. У цілому ж податкові відносини не входять до предмет підприємницького права. Основний нормативний акт, що регулює податкові відносини, Податковий кодекс РФ. У ньому закріплені
  6.  Питання 3 Права і обов'язки податкових органів
      предметом якого є своєчасність і повнота сплати податків і зборів організаціями та фізичними особами, слід віднести саме до фінансового контролю другого типу. -------------------------------- Див: Бурцев В.В. Державний фінансовий контроль: методологія і організація. М., 2000. С. 86 - 89. Найважливішим з теоретичної точки зору є питання про форму контролю. У науці
  7.  § 1.3. Історія розвитку наукових уявлень про оподаткування. Загальні і приватні теорії податків
      предмети першої необхідності (наприклад, податок на сіль). Таким чином, згідно з першою позиції, непрямі податки є шкідливими, оскільки вони погіршують становище народу ". Друга позиція, що з'явилася в кінці середніх віків, навпаки, обгрунтовувала необхідність встановлення непрямого оподаткування. За допомогою непрямих податків пропонувалося встановити рівномірний оподаткування. Дворянство
  8.  § 3.3. Про розмежування понять податку, збору, мита та іншого податкового платежу
      предмет відмінностей податків, зборів, мита та інших платежів, на нашу думку, зараз безпідставні. 2. Разом з тим не можна не відзначити, що між самими податками, зборами та іншими платежами існують певні відмінності теоретичного характеру, оскільки специфіка в деталях правового регулювання відносин з приводу того чи іншого легального бюджетного вилучення існує завжди.
  9.  § 5.5. Місцеві податки в податковій системі Росії
      предметів ведення Російської Федерації і спільного ведення регіональні законодавчі органи мають всю повноту влади. Виходячи з цих положень було зроблено висновок, що тепер органи влади на місцях мають право вводити будь-які податки на своїй території. Мабуть, під впливом цієї точки зору 22 грудня 1993 Президентом РФ відповідно до повноважень, наданих йому V З'їздом
  10.  Глава 7 ПОДАТКОВЕ ВИРОБНИЦТВО І ЙОГО ОСНОВНІ СТАДІЇ
      предметом дослідження будуть виступати не тільки фінансово-правові елементи податку (об'єкт оподаткування, база, пільги, порядок сплати податку і т. д.), а й повноваження податкових органів на кожній стадії податкового виробництва (тобто повноваження з визначення об'єкта, по надання пільг, встановлення строків сплати податку і т. д.). Податкове виробництво слід відрізняти від податкового