Головна
ГоловнаЕкономікаПодатки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А.З. Дадашев. Курс лекцій по блоку навчальних дисциплін з податків та оподаткування, 2007 - перейти до змісту підручника

5.3. Виконання податкового обов'язку


Виконання податкового обов'язку полягає у вчиненні платником податків тих дій, які становлять обов'язок даного суб'єкта, тобто насамперед у передачі в бюджетну систему Російської Федерації певної суми грошових коштів.
Податкова обов'язок повинна бути виконана:
- належним суб'єктом;
- в належному повному обсязі;
- у встановлені терміни;
- в певному місці;
- певним способом;
- у встановленій формі.
Належним суб'єктом при виконанні податкового обов'язку визнається організація або фізична особа, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки чи збори.
Податковий кодекс встановлює, що виконання податкового обов'язку здійснюється платником податку самостійно (п. 1 ст. 45 НК РФ). Таким чином, суб'єктом виконання податкового обов'язку є сам платник податків, за винятком тих випадків, коли податковим законодавством виконання податкового обов'язку повністю або частково покладено на третіх осіб. У встановлених випадках обов'язок по сплаті податку покладається на податкового агента: при виплаті роботодавцями доходів фізичним особам, при розрахунках з іноземними юридичними особами, не перебувають на обліку в податковому органі Російської Федерації, і д.р. Обов'язок з обчислення транспортного податку, податку на майно фізичних осіб і земельного податку покладено на податкові органи. Платники податків вправі покласти виконання своєї податкової обов'язки на уповноваженого представника (п. 1 ст. 29 НК РФ). Однак в останньому випадку суб'єктом податкового обов'язку є сам платник податків, і при вирішенні питання про притягнення платника податків до відповідальності за те чи інше порушення законодавства про податки і збори, дії (бездіяльність) його представника розцінюються як дії (бездіяльність) самого платника податків.
З метою виконання податкового обов'язку платник податків або інше відповідальна особа встає на облік у податкових органах, веде в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, подає до податкового органу за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, а також бухгалтерську звітність.
У законодавстві про податки і збори передбачені різні способи виконання обов'язку зі сплати податку.
- за декларацією;
- за джерелом доходу;
- кадастровий спосіб.
При першому способі платник податків самостійно визначає податкову базу, розраховує суму податку, що підлягає перерахуванню до бюджетної системи Російської Федерації, і самостійно сплачує податок. При цьому платник податків заповнює та подає до податкового органу податкову декларацію за встановленою формою. Даний спосіб використовується відносно більшості податків, які сплачують юридичні особи.
Другий спосіб полягає в тому, що визначення податкової бази, суми податку і перерахування її в бюджетну систему Російської Федерації здійснюється податковим агентом за рахунок доходів платника податків. Таким способом виповнюється обов'язок по сплаті податку на доходи фізичних осіб, осіб виплачують доходи у формі заробітної плати, плати за договорами цивільно-правового характеру, дивідендів і д.р.
При використанні кадастрового способу обчислення суми податку здійснюється податковим органом на підставі наявних у нього відомостей про об'єкти оподаткування - земельних ділянок, нерухомості, транспортних засобів, що перебувають у власності платника податків - фізичної особи. Податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення, на підставі якого і проводиться сплата податку. Кадастровий спосіб використовується при сплаті земельного податку, транспортного податку та податку на майно фізичних осіб.
Податкова декларація
Податкова декларація - це письмова заява платника податків про об'єкти оподаткування, про отримані доходи і проведені витрати, про джерела доходів, про податкову базу, податкові пільги, про обчисленої сумі податку і (або) про інших даних, які є підставою для обчислення і сплати податку.
Податкова декларація подається платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податків.
Розрахунок авансового платежу - це письмова заява платника податків про базу обчислення, про використовувані пільги, обчисленої сумі авансового платежу. Розрахунок авансового платежу представляється по тим готівка, у яких звітний період уже податкового періоду (податок на прибуток організацій, податок на майно організацій і д.р.).
Податковий агент представляє в податкові органи розрахунки, передбачені НК РФ. Зазначені розрахунки представляються в порядку, встановленому стосовно до конкретного податку.
Податкова декларація (розрахунок) подається у встановлені законодавством про податки і збори терміни. Не підлягають поданням до податкових органів податкові декларації (розрахунки), за якими платники податків звільнені від обов'язку по їх сплаті у зв'язку із застосуванням спеціальних податкових режимів.
За відсутності фінансово-господарської діяльності, а також в інших випадках, передбачених НК РФ, платник податку подає податкову декларацію за спрощеною формою, що затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.
Податкова декларація (розрахунок) може бути подана до податкового органу за місцем обліку платника податків (платника збору, податкового агента) за встановленою формою:
- на паперовому носії;
- в електронному вигляді.
Податкова декларація (розрахунок) може бути представлена ??платником податку (платником збору, податковим агентом) до податкового органу:
- особисто;
- через представника;
- спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення;
- передана по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Платники податків, середньооблікова чисельність працівників яких на 1 січня 2007 року перевищує 100 чоловік, подають податкові декларації (розрахунки) до податкового органу в електронному вигляді, якщо інший порядок подання інформації, віднесеної до державної таємниці, не передбачений законодавством Російської Федерації. Зазначений порядок застосовується до 1 січня 2008 року стосовно платників податків, середньооблікова чисельність працівників яких станом на 1 січня 2007 року перевищує 250 чоловік.
Податковий орган не вправі відмовити у прийнятті податкової декларації (розрахунку) і зобов'язаний на прохання платника податків (платника збору, податкового агента) проставити відмітку на копії податкової декларації (копії розрахунку) про прийняття та дату її отримання.
При отриманні податкової декларації (розрахунку) по телекомунікаційних каналах зв'язку податковий орган зобов'язаний передати платнику податків (платнику збору, податковому агенту) квитанцію про прийом в електронному вигляді.
При відправці податкової декларації (розрахунку) поштою днем ??її подання вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення. При передачі податкової декларації (розрахунку) по телекомунікаційних каналах зв'язку вдень її подання вважається дата її відправлення.
Платник податків (платник збору, податковий агент) або його представник підписує податкову декларацію (розрахунок), підтверджуючи достовірність та повноту відомостей, зазначених у податковій декларації (розрахунку).
Якщо достовірність та повноту відомостей, зазначених у податковій декларації (розрахунку), підтверджує уповноважений представник платника податків (платника збору, податкового агента), у податковій декларації (розрахунку) зазначається підстава представництва (найменування документа, що підтверджує наявність повноважень на підписання податкової декларації (розрахунку). При цьому до податкової декларації (розрахунку) додається копія документа, що підтверджує повноваження представника на підписання податкової декларації (розрахунку).
Форми податкових декларацій (розрахунків) та порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.
Міністерство фінансів Російської Федерації не має права включати до форми податкової декларації (розрахунку), а податкові органи не вправі вимагати від платників податків (платників зборів, податкових агентів) включення в податкову декларацію (розрахунок) відомостей, не пов'язаних з обчисленням і (або) сплатою податків і зборів, за винятком:
- виду документа: первинний (коригувальний);
- найменування податкового органу;
- місця знаходження організації (її відокремленого підрозділу) або місця проживання фізичної особи;
- прізвища, імені, по батькові фізичної особи або повного найменування організації (її відокремленого підрозділу);
- номери контактного телефону платника податків.
Бланки податкових декларацій (розрахунків) надаються податковими органами безкоштовно.
Внесення змін в податкову декларацію
Платник податків зобов'язаний внести необхідні зміни в податкову декларацію і подати до податкового органу уточнену податкову декларацію у разі виявлення в поданій ним податковій декларації таких фактів:
- невідображення відомостей;
- неповноти відображення відомостей;
- помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті.
У випадку, якщо зазначені факти не призвели до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків має право внести необхідні зміни в податкову декларацію і подати до податкового органу уточнену податкову декларацію. При цьому уточнена податкова декларація, подана після закінчення встановленого терміну подання декларації, що не вважається поданою з порушенням терміну.
Якщо уточнена податкова декларація (розрахунок) подається до податкового органу:
- до закінчення терміну подачі податкової декларації, вона вважається поданою в день подання уточненої податкової декларації;
- після закінчення терміну подачі податкової декларації, але до закінчення терміну сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності тільки в тому випадку, якщо уточнена податкова декларація була представлена ??до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом факту невідображення або неповноти відображення відомостей у податковій декларації, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку, або про призначення виїзної податкової перевірки.
Якщо уточнена податкова декларація (розрахунок) подається до податкового органу після закінчення терміну подання податкової декларації та строку сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності у випадках:
- подання уточненої податкової декларації до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом невідображення або неповноти відображення відомостей у податковій декларації, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку, або про призначення виїзної податкової перевірки з цього податку за даний період, за умови, що до подання уточненої податкової декларації він сплатив відсутню суму податку та відповідні їй пені;
- подання уточненої податкової декларації після проведення виїзної податкової перевірки за відповідний податковий період, за результатами якої не були виявлені невідображення або неповнота відображення відомостей у податковій декларації, а також помилки, що призводять до заниження належної до сплати суми податку.
Уточнена податкова декларація (розрахунок) подається платником податку до податкового органу за місцем обліку.
Уточнена податкова декларація (розрахунок) подається до податкового органу за формою, що діяла у податковий період, за який вносяться відповідні зміни .
При виявленні податковим агентом у поданому ним до податкового органу розрахунку факту невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження або завищення суми податку, що підлягає перерахуванню, податковий агент зобов'язаний внести необхідні зміни і подати до податкового органу уточнений розрахунок.
Уточнений розрахунок, що представляється податковим агентом до податкового органу, повинен містити дані тільки щодо тих платників податків, щодо яких виявлено факти невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилки, призводять до заниження суми податку.
Зазначений порядок застосовується також щодо уточнених розрахунків зборів і поширюються на платників зборів.
Залік і повернення надміру сплачених або надмірно стягнутих сум
Для платників податків, платників зборів, податкових агентів встановлені єдині правила заліку надміру сплачених або стягнених податків, зборів, а також пені і штрафів (ст.
78 НК РФ).
Деякі виключення із загальних правил заліку надміру сплачених або стягнених податків, зборів, а також пені і штрафів передбачені для організацій у разі їх:
- ліквідації (ст. 49 ПК РФ);
- реорганізації (ст. 50 НК РФ).
Загальна організація заліку або повернення сум надміру сплачених (стягнених) податку, збору, пені, штрафу
Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню платнику податку або заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам, погашення недоїмки по іншим податкам, заборгованості по пені і штрафів за податкові правопорушення.
  Залік сум надміру сплачених федеральних податків і зборів, регіональних і місцевих податків проводиться за відповідними видами податків і зборів, а також по пені, нарахованих за відповідними податками і зборами. Залік або повернення суми надміру сплаченого податку проводиться податковим органом за місцем обліку платника податків.
  Податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про кожен став відомим податковому органу факт надмірної сплати податку та суму надміру сплаченого податку протягом 10 днів з дня виявлення такого факту.
  Залік суми надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам здійснюється на підставі письмової заяви платника податків за рішенням податкового органу.
  Рішення про залік суми надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів платника податків приймається податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків або з дня підписання податковим органом і цим платником податку акта спільної звірки сплачених ним податків, якщо така спільна звірка проводилася.
  Рішення про залік суми надміру сплаченого податку приймається податковим органом протягом 10 днів з дня виявлення ним факту надмірної сплати податку або з дня підписання податковим органом і платником податків акта спільної звірки сплачених ним податків, якщо така спільна звірка проводилася, або з дня набрання чинності рішення суду.
  Платник податків має право подати до податкового органу письмову заяву про залік суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки (заборгованості по пені, штрафів).
  У цьому випадку рішення податкового органу про залік суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки та заборгованості по пені, штрафів приймається протягом 10 днів з дня отримання вказаної заяви платника податків.
  Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовою заявою платника податку протягом одного місяця з дня отримання податковим органом такої заяви.
  Повернення платнику податків суми надміру сплаченого податку за наявності у нього недоїмки по іншим податкам відповідного виду або заборгованості за відповідними пенями, а також штрафів, які підлягають стягненню, проводиться тільки після заліку суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки (заборгованості).
  Заява про залік або про повернення суми надміру сплаченого податку може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми.
  Рішення про повернення суми надміру сплаченого податку приймається податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків про повернення суми надміру сплаченого податку або з дня підписання податковим органом і цим платником податку акта спільної звірки сплачених ним податків, якщо така спільна звірка проводилася.
  У цей же термін доручення на повернення суми надміру сплаченого податку, оформлене на підставі рішення податкового органу про повернення цієї суми податку, підлягає направленню податковим органом до територіального органу Федерального казначейства для здійснення повернення платнику податку відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації.
  Податковий орган зобов'язаний повідомити в письмовій формі платнику податків про прийняте рішення про залік (повернення) сум надміру сплаченого податку або рішенні про відмову у здійсненні заліку (повернення) протягом п'яти днів з дня прийняття відповідного рішення.
  Зазначене повідомлення передається керівнику організації, фізичній особі, їх представникам особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання.
  У разі, якщо повернення суми надміру сплаченого податку здійснюється з порушенням терміну, податковим органом на суму надміру сплаченого податку, яку не повернено в установлений строк, нараховуються відсотки, що підлягають сплаті платнику податків, за кожний календарний день порушення терміну повернення.
  Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування Центрального банку Російської Федерації, що діяла в дні порушення терміну повернення.
  Територіальний орган Федерального казначейства, який здійснив повернення суми надміру сплаченого податку, повідомляє податковий орган про дату повернення і сумі повернутих платнику податку коштів.
  Зазначений порядок застосовується також щодо заліку або повернення сум надміру сплачених авансових платежів, зборів, пені та штрафів і поширюються на податкових агентів і платників зборів.
  Законодавцем визначено такі перехідні моменти з повернення суми надміру сплачених (стягнених) податків, зборів, пені та штрафів.
  Так, наприклад, з 1 січня 2007 року і до 1 січня 2008 року суми надміру сплачених (стягнених) податків, зборів, пені та штрафів підлягають поверненню (заліку) за рахунок сум надходжень, що підлягають перерахуванню до відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації відповідно до бюджетним законодавством РФ.
  У разі, якщо сплата (стягнення) податку, збору, пені та (або) штрафів проводилася до 1 січня 2007 року в іноземній валюті, залік (повернення) платнику податків (податковому агенту, платнику збору) сум надміру сплачених (стягнених) податків, зборів, пені та (або) штрафів, а також нарахування відсотків за порушення встановленого строку повернення зазначених сум здійснюються після 31 грудня 2006 року в валюті Російської Федерації, перерахованої за курсом Центрального банку Російської Федерації на день, коли сталася зайва сплата (стягнення).
  Невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податку є підставою для направлення податковим органом платнику податків вимоги про сплату податку. У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін проводиться примусове стягнення податку.
  Відповідно до п. 2 ст. 45 НК РФ стягнення податку в судовому порядку провадиться:
  - з організації, якій відкрито особовий рахунок;
  - з метою стягнення недоїмки, яка значиться більше трьох місяців за організаціями, які є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації залежними (дочірніми) товариствами (підприємствами), з відповідних основних (переважаючих, що беруть участь) товариств (підприємств) у випадках, коли на рахунки останніх в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) залежних (дочірніх) товариств (підприємств), а також за організаціями, які є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації основними (переважаючими, беруть участь) товариствами (підприємствами), з залежних (дочірніх) товариств (підприємств), коли на їхні рахунки в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) основних (переважаючих, що беруть участь) товариств (підприємств);
  - з організації або індивідуального підприємця, якщо їх обов'язок по сплаті податку заснована на зміні податковим органом юридичної кваліфікації угоди, укладеної таким платником податку, або статусу і характеру діяльності цього платника податку.
  Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків:
  - з моменту пред'явлення в банк доручення на перерахування до бюджетної системи Російської Федерації на рахунки територіальних органів Федерального казначейства коштів з рахунка платника податків у банку при наявності на ньому достатньої грошового залишку на день платежу;
  - з моменту відображення на особовому рахунку організації, якій відкрито особовий рахунок, операції з перерахування відповідних грошових коштів у бюджетну систему Російської Федерації;
  - з дня внесення фізичною особою в банк, касу місцевої адміністрації або муніципального освіти або в місцеве відділення федеральної поштового зв'язку готівкових коштів для їх перерахування до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства;
  - з дня винесення податковим органом рішення про залік сум надміру сплачених або сум надміру стягнутих податків, пені, штрафів у рахунок виконання обов'язку зі сплати відповідного податку;
  - з дня утримання сум податку податковим агентом, якщо обов'язок з обчислення й утримання податку з грошових коштів платника податків покладено на податкового агента.
  Разом з тим в НК РФ передбачено, що обов'язок по сплаті податку не визнається виконаною в наступних випадках:
  - відкликання платником податків або повернення банком платнику податків невиконаного доручення на перерахування відповідних грошових коштів у бюджетну систему Російської Федерації;
  - відкликання платником податків-організацією, якій відкрито особовий рахунок, або повернення органом Федерального казначейства (іншим уповноваженим органом, що здійснює відкриття та ведення особових рахунків) платнику податку невиконаного доручення на перерахування відповідних грошових коштів у бюджетну систему Російської Федерації;
  - повернення місцевою адміністрацією або організацією федеральної поштового зв'язку платнику податків - фізичній особі готівкових коштів, прийнятих для їх перерахування до бюджетної системи Російської Федерації;
  - неправильного зазначення платником податків у дорученні на перерахування суми податку номера рахунку Федерального казначейства і найменування банку одержувача, що спричинило неперерахування цієї суми в бюджетну систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства;
  - якщо на день пред'явлення платником податків у банк (орган Федерального казначейства, інший уповноважений орган, який здійснює відкриття та ведення особових рахунків) доручення на перерахування коштів у рахунок сплати податку цей платник податків має інші невиконані вимоги, які пред'явлені до його рахунку (особовому рахунку) та відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації виконуються в першочерговому порядку, і якщо на цьому рахунку (особовому рахунку) немає достатнього залишку для задоволення невиконаних вимог.
  При виявленні платником податків помилки в оформленні доручення на перерахування податку, не спричинила неперерахування цього податку в бюджетну систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства, платник податків має право подати до податкового органу за місцем свого обліку заяву про допущену помилку з додатком документів, що підтверджують сплату ним зазначеного податку і його перерахування в бюджетну систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства, з проханням уточнити підставу, тип і приналежність платежу, податковий період або статус платника.
  За пропозицією податкового органу або платника податків може бути проведена спільна звірка сплачених платником податку податків. Результати звірки оформлюються актом, який підписується платником податків і уповноваженою посадовою особою податкового органу.
  Необхідно відзначити, що такий же порядок передбачений НК РФ і щодо зборів, пені, штрафів та поширюються також на платників зборів та податкових агентів.
  Відповідно до п. 3 ст. 61 НК РФ зміна терміну сплати податку та збору здійснюється в наступних формах: у формі відстрочки, розстрочки, та інвестиційного податкового кредиту.
  Відстрочка або розстрочка по сплаті податку та збору являє собою зміну строку їх сплати на наступні терміни:
  - не більше одного року;
  - більше одного року і не більше трьох років;
  Відстрочка або розстрочка по сплаті податку може бути надана зацікавленій особі за наявності хоча б однієї з таких підстав:
  1) заподіяння цій особі шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
  2) затримки цій особі фінансування з бюджету або оплати виконаного цією особою державного замовлення;
  3) загрози банкрутства цієї особи в разі одноразової виплати їм податку, затвердження арбітражним судом мирової угоди або графіка погашення заборгованості в ході процедури фінансового оздоровлення;
  4) якщо майновий стан фізичної особи виключає можливість одноразової сплати податку;
  5) якщо виробництво і (або) реалізація товарів, робіт або послуг особою носить сезонний характер.
 Перелік галузей та видів діяльності, що мають сезонний характер, затверджується Урядом Російської Федерації;
  6) за наявності підстав для надання відстрочки або розстрочки по сплаті податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, встановлених Митним кодексом Російської Федерації.
  Відстрочка або розстрочка по сплаті податку можуть бути надані по одному або декількох податках.
  Якщо відстрочка або розстрочка по сплаті податку надана по вищеперелічених підстав (п.п. 3, 4, 5) на суму заборгованості нараховуються відсотки виходячи із ставки, яка дорівнює одній другій ставки рефінансування Центрального банку РФ, що діяла за період відстрочки або розстрочки, якщо інше не передбачено митним законодавством РФ відносно податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.
  Якщо відстрочка або розстрочка по сплаті податків надана з підстав (п.п. 1, 2) на суму заборгованості відсотки не нараховуються.
  Заява про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку із зазначенням підстав подається до відповідного уповноваженого органу. До цієї заяви додаються документи, що підтверджують наявність передбачених НК РФ підстав. Копія зазначеної заяви направляється зацікавленою особою у п'ятиденний термін до податкового органу за місцем його обліку.
  На вимогу уповноваженого органу зацікавлена ??особа представляє уповноваженому органу документи про майно, яке може бути предметом застави, або поручительство.
  Рішення про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку або про відмову у її наданні приймається уповноваженим органом за погодженням з фінансовими органами (органами державних позабюджетних фондів) протягом одного місяця з дня отримання заяви зацікавленої особи.
  За клопотанням зацікавленої особи уповноважений орган має право прийняти рішення про тимчасове (на період розгляду заяви про надання відстрочки або розстрочки) призупинення сплати суми заборгованості зацікавленою особою. Копія такого рішення представляється зацікавленою особою до податкового органу за місцем його обліку в п'ятиденний строк з дня прийняття рішення.
  Рішення про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку повинно містити вказівку на суму заборгованості, податок, зі сплати якого надається відстрочка або розстрочка, терміни і порядок сплати суми заборгованості та відсотків, що нараховуються, а також у відповідних випадках документи про майно, яке є предметом застави, або поручительство.
  Рішення про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку вступає в дію з дня, встановленого у цьому рішенні. При цьому належні пені за весь час з дня, встановленого для сплати податку, до дня набрання чинності цього рішення включаються в суму заборгованості, якщо зазначений термін сплати передує дню вступу цього рішення в силу.
  Якщо відстрочка або розстрочка по сплаті податку надається під заставу майна, рішення про її надання вступає в дію тільки після укладення договору про заставу майна.
  У разі розірвання мирової угоди та поновлення провадження у справі про банкрутство або в разі припинення процедури фінансового оздоровлення рішення про надання відстрочки або розстрочки, втрачає чинність з дня розірвання мирової угоди або з дня припинення процедури фінансового оздоровлення.
  Копія рішення про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку або про відмову у її наданні направляється уповноваженим органом у триденний строк з дня прийняття такого рішення зацікавленій особі і до податкового органу за місцем обліку цієї особи.
  Законами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень можуть бути встановлені додаткові підстави й інші умови надання відстрочення та розстрочення сплати відповідно регіональних і місцевих податків.
  Зазначений порядок надання відстрочки або розстрочки по сплаті застосовується і щодо зборів.
  Рішення про відмову в наданні відстрочки або розстрочки по сплаті податку і збору може бути оскаржене зацікавленою особою в адміністративному та судовому порядку.
  Інвестиційний податковий кредит відповідно до ст. 66 НК РФ представляє собою така зміна терміну сплати податку, при якому організації за наявності відповідних підстав надається можливість протягом певного терміну (від 1 року до 5 років) і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків .
  Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток організації, а також у регіональних і місцевих податків.
  Відповідно до ст. 67 НК РФ інвестиційний податковий кредит надається організації, яка є платником відповідного податку, за наявності хоча б однієї з таких підстав:
  - проведення цією організацією науково-дослідних робіт або технічного переозброєння власного виробництва, в тому числі спрямованого на створення робочих місць для інвалідів або захист навколишнього середовища від забруднення промисловими відходами;
  - здійснення цією організацією впроваджувальної або інноваційної діяльності, в тому числі створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини або матеріалів;
  - виконання цією організацією особливо важливого замовлення по соціально-економічному розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню.
  Сума інвестиційного кредиту, наданого для проведення науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт або технічного переозброєння власного виробництва, становить 30% від вартості придбаного зацікавленою організацією обладнання, що використовується для зазначених цілей. В інших випадках суми кредиту визначаються угодою між уповноваженим органом і зацікавленої організацією.
  Підстави для отримання інвестиційного податкового кредиту мають бути документально підтверджені зацікавленої організацією.
  Інвестиційний податковий кредит надається на підставі заяви організації та оформляється договором встановленої форми.
  Рішення про надання організації такого кредиту приймається податковим органом за погодженням з фінансовими органами протягом одного місяця з дня отримання заяви. Наявність у організації одного або декількох договорів про інвестиційний податковий кредит не може бути перешкодою для укладення з цією організацією іншого договору про інвестиційний податковий кредит з інших підстав.
  Договір про інвестиційний кредит повинен передбачати порядок зменшення податкових платежів, суму кредиту (із зазначенням податку, за яким організації надано інвестиційний податковий кредит), термін дії договору, що нараховуються на суму кредиту відсотки, порядок погашення суми кредиту і нарахованих відсотків, документи про майно, яке є предметом застави, або поручительство, відповідальність сторін.
  Не допускається встановлювати відсотки на суму кредиту за ставкою нижче однієї другої і вище трьох четвертих ставки рефінансування Центрального банку РФ.
  Копія договору представляється організацією в податковий орган за місцем її обліку в п'ятиденний строк з дня укладення договору.
  У НК РФ передбачено умови припинення дії відстрочки, розстрочки, договору про інвестиційний податковий кредит. Так, дія відстрочення та розстрочення припиняється після закінчення терміну дії відповідного рішення або може бути припинено до закінчення такого строку в наступних випадках.
  Дія відстрочення та розстрочення або інвестиційного кредиту припиняється достроково у разі сплати платником податку (платником збору) всієї належної суми податку та збору та відповідних відсотків до закінчення встановленого терміну.
  При порушенні зацікавленою особою умов надання відстрочки, розстрочки дію відстрочки, розстрочки може бути достроково припинено за рішенням уповноваженого органу, що прийняв рішення про відповідну зміну терміну виконання обов'язку зі сплати податку та збору.
  При достроковому припиненні дії відстрочки платник податків (або інше зобов'язане особа) повинен протягом 30 днів після отримання ним відповідного рішення сплатити решту суми заборгованості, а також пені за кожний день, починаючи з дня, наступного за днем ??отримання такого рішення, по день сплати цієї суми включно. При цьому сума, що залишилася заборгованості визначається як різниця між сумою заборгованості, визначеної в рішенні про надання відстрочки (розстрочки), збільшеної на суму процентів, обчислену відповідно до рішення про відстрочення (розстрочення) за період дії відстрочки (розстрочки), і фактично сплаченими сумами і відсотками.
  Повідомлення про скасування рішення про відстрочення або розстрочення направляється прийняв це рішення уповноваженим органом платнику податків, платнику збору поштою рекомендованим листом протягом п'яти днів з дня прийняття рішення. Повідомлення про скасування рішення про відстрочення або розстрочення вважається отриманим через шість днів з дати надсилання рекомендованого листа.
  Копія такого рішення в ті ж терміни направляється до податкового органу за місцем обліку цих осіб.
  Рішення уповноваженого органу про дострокове припинення дії відстрочки, розстрочки може бути оскаржене платником податків або платником зборів до суду в порядку, встановленому законодавством РФ.
  Дія договору про інвестиційний податковий кредит припиняється після закінчення терміну дії відповідного договору або може бути припинено до закінчення такого строку у випадках, передбачених НК РФ, а саме за згодою сторін або в судовому порядку.
  Дія інвестиційного податкового кредиту припиняється достроково у разі сплати платником податків або іншим зобов'язаним особою всієї належної суми податку та збору та відповідних відсотків до закінчення встановленого терміну.
  Дія договору про інвестиційний податковий кредит може бути достроково припинено за згодою сторін або за рішенням суду.
  Якщо протягом терміну дії договору про інвестиційний податковий кредит уклала його організація порушить передбачені договором умови реалізації або передачі у володіння, користування або розпорядження іншим особам обладнання чи іншого майна, придбання якого стало підставою надання інвестиційного податкового кредиту, ця організація протягом одного місяця з дня розірвання договору про інвестиційний податковий кредит зобов'язана сплатити всі несплачені раніше відповідно до договору суми податку, а також відповідні пені і відсотки на несплачені суми податку, нараховані за кожен календарний день дії договору про інвестиційний податковий кредит виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, що діяла за період від укладення до розірвання зазначеного договору.
  Якщо організація, що отримала інвестиційний податковий кредит з виконання особливо важливого замовлення по соціально-економічному розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню, порушує свої зобов'язання, у зв'язку з виконанням яких отримано інвестиційний податковий кредит протягом встановленого договором терміну, то не пізніше трьох місяців з дня розірвання договору вона зобов'язана сплатити всю суму несплаченого податку і відсотки на цю суму, які нараховуються за кожен календарний день дії договору виходячи із ставки, що дорівнює ставці рефінансування Центрального банку Російської Федерації.
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
 Інформація, релевантна "5.3. Виконання податкового обов'язку"
  1.  Питання 6 Податкова політика в системі державного регулювання економіки
      виконання податкових обов'язків. Виховання має своєю метою прищеплення платникам податків усвідомленої необхідності сумлінного виконання ними своїх податкових обов'язків, і передбачає здійснення просвітницької роботи з роз'яснення необхідності оподаткування для держави і суспільства. Консультування зводиться до роз'яснення фінансовими і податковими органами особам,
  2.  5.4 Забезпечення виконання податкового обов'язку
      виконання зобов'язань (застава, пені, поручительство), так і специфічні способи забезпечення, характерні для владних відносин, якими є податкові відносини (призупинення операцій по рахунках в банку та накладення арешту на майно платника податків). Відповідно до ст. 72 НК РФ передбачені наступні способи забезпечення сплати податків і зборів: - заставу майна (ст. 73 НК
  3.  Дохо- ди урядів штатів і місцевих адмініст- рацій формуються за рахунок податку з продажів і податку
      виконання податкового законодав-ства. Поняття справедливості податкової системи відноситься до принципів розподілу податко-вого тягаря між багатими, середнім клас-сом і найбіднішими верствами населення. У со-відповідності з принципом одержуваних вигод справедливо, щоб люди платили податки, ви-ходячи з розміру одержуваних ними громадськості них благ. Відповідно до принципу спо-
  4.  4.1. Консолідований бюджет
      виконання консолідованого бюджету Російської Федерації. Консолідований бюджет Російської Федерації - це зведення бюджетів всіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації. Консолідований бюджет Російської Федерації включає федеральний бюджет і консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації. У свою чергу консолідований бюджет суб'єкта Російської Федерації включає
  5.  6.1. Фінансово-бюджетна політика та бюджетний процес
      виконання бюджету, встановлений з 1 січня по 31 грудня, отже, він збігається з календарним роком. Тривалість бюджетного процесу значно більше бюджетного періоду, так як в бюджетний процес включається час, необхідний для бюджетного планування, подальшого бюджетного контролю та інших дій. Органи, наділені відповідно до законодавства бюджетними
  6.  15.2. Прибутковий податок з фізичних осіб
      виконання або затримка виконання по перерахуванню сум прибуткового податку сталися з вини банку або іншої кредитної організації, то відповідальність у вигляді стягнення пені в розмірі 0,2% належної надходженню суми податку покладається на банк (кредитну організацію). 4. Платники податків - громадяни-підприємці, приватні нотаріуси та інші, яких нарахування податку за їхніми доходами проводиться
  7.  15.3. Податки на майно фізичних осіб
      виконанні службових обов'язків; - діячі культури, мистецтва та народні майстри - із спеціально обладнаних споруд, будівель і приміщень (включаючи житлові), використовувані ними виключно як творчих майстерень, ательє, студій, а також з житлової площі, використовується для організації відкритих для відвідування недержавних музеїв, галерей, бібліотек та інших організацій культури
  8.  31.1. Види та органи фінансового контролю
      виконання бюджету, а також при затвердженні звітів про виконання бюджетів. З метою контролю за виконанням федерального бюджету Раду Федерації і Державна Дума відповідно до Конституції РФ створили Рахункову Палату. Її склад і порядок діяльності визначені Федеральним законом «Про Рахункову Палаті» (від 11 січня 1995 р. № 4-ФЗ) Завданнями Рахункової Палати є: 1) організація та
  9.  31.4. Методи і порядок проведення документальних перевірок
      виконання угоди, з урахуванням ПДВ. При обміні обладнання та основних засобів оцінка їх проводиться за відновної вартості, визначеної при проведенні останньої перед реалізацією переоцінки. При перевірці виручки від реалізації без участі посередника, отриманої в іноземній валюті, слід мати на увазі, що ця сума має відповідати сумі, відображеної по відвантажувальних документів
  10.  Словник термінів
      виконання бюджетів та позабюджетних фондів різного рівня. Бюджетне право - сукупність юридичних норм, що визначають основи бюджетного устрою країни і порядок складання, розгляду, затвердження та виконання бюджетів, що входять у бюджетну систему країни. Бюджетне регулювання - перерозподіл коштів з метою забезпечення територіальним бюджетом мінімально необхідного рівня