| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 8.9. Податковий період і способи обчислення податку |
||
|
1. Податковий період - термін, протягом якого формується оподатковуваний база і визначається розмір податкового зобов'язання. У чинному податковому законодавстві даний елемент податкового виробництва називається по-різному. Так, у ст. 6 Закону про основи податкової системи йдеться про «періоді оподаткування», а в ст. 10 цього ж закону - про «розрахунковому періоді». Однак принципове значення податковий період має саме для оподатковуваної бази. Необхідність цього обліково-податкового елемента визначається тим, що багатьом об'єктам оподаткування (прибутку, доходу, виручці і ін) властива протяжність в часі, і в цілях визначення відповідного показника необхідно систематично вести облік здійснюваних операцій і періодично підводити підсумок. У цьому зв'язку слід розрізняти поняття обліково-податковий період та звітний період для складання та надання до податкового органу бухгалтерської звітності. У ряді випадків податковий і звітний періоди збігаються, наприклад при сплаті податку на додану вартість малими підприємствами податковий і звітний періоди дорівнюють трьом місяцям, тобто одному кварталу. Однак, як правило, конкретний податковий період установлюється в конкретному нормативному акті про податок. Поняття податкового періоду необхідно відрізняти від поняття звітного періоду, тобто терміну підведення підсумків та подання до податкового органу звітності. Податковий та звітний періоди можуть як збігатися (при обчисленні ПДВ малими підприємствами), так і не збігатися (по податку на прибуток). Визначення податкового періоду відіграє велику роль при застосуванні відповідальності за податкові правопорушення. Як роз'яснив у своєму листі від 10 березня 1994 р. № ОЩ-7/ОП-142 * Вищий Арбітражний Суд РФ, оскільки ПДВ не є податком, що обчислюється наростаючим підсумком, відповідальність застосовується за ті оподатковувані періоди , в яких допущені порушення. Факт переплати податку в наступні оподатковувані періоди не впливає на розмір цієї відповідальності. У той же час, якщо недоїмка з податку на додану вартість по конкретному періоду заповнюється переплатою в попередні періоди, склад податкового правопорушення, передбачений подп. «А» п. 1 ст. 13 Закону про основи податкової системи відсутня (Інформаційний лист Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 10 грудня 1996 р. № 9 «Огляд судової практики застосування законодавства про податок на додану вартість» 2). У законодавчих актах про конкретний податок іноді податковий період чітко не вказаний. Це дозволяє податковим органам кваліфікувати приховування (заниження) прибутку не тільки у звітних документах за підсумками роботи за рік, а й у квартальній і піврічний звітностей. На думку С. Пепеляева, подібні дії податкових органів є незаконними, так як в даному випадку в наявності змішання понять податкового та звітного періодов3. 2. Обчислення податку в рамках одного податкового періоду можна здійснювати різними способами. Існує два основних способи обчислення податку. При некумулятивною системі обчислення податку обкладання податкової бази відбувається по частинах. Наприклад, кожна виплата підприємства на користь фізичної особи може бути обкладена податком окремо, без урахування доходів, отриманих раніше. Некумулятивною система використовується і при обчисленні ПДВ. Така система проста, так як не вимагає ведення складного обліку. До недоліків відносяться необхідність перерахунку на-логооблагаемой бази за підсумками податкового періоду та нерівномірне надходження коштів до бюджету. Більш поширений спосіб обчислення податку наростаючим підсумком (кумулятивна система). Даний спосіб полягає у визначенні бази оподаткування і загальної суми пільг на конкретну дату оподатковуваного періоду. При виплаті, наприклад, фізичній особі доходу бухгалтерія підприємства визначає загальну суму виплат конкретному платнику податків, а також загальну суму пільг. При сплаті ж суму розрахованого таким чином податку зменшують на суму податку, утриманого з цього доходу раніше. Податковим законодавством Російської Федерації передбачено застосування обох способів, а також їх поєднання. 1. Міститься в комп'ютерній базі даних «Консультант бухгалтера». 2. Вісник Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації, 1997. № 3. 3. Основи податкового права. Навчально-методичний посібник / За ред. С. Пепеляева. М.: Інвест Фонд, 1995. С. 57. |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна " § 8.9. Податковий період і способи обчислення податку " |
||
|
||