| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
§ 14.6. Підстави для звільнення платника податків від податкової відповідальності |
||
|
1. Чинними нормативними актами передбачено випадки, коли платник податків, який порушив податкове законодавство, може бути звільнений від податкової відповідальності навіть за наявності в його діянні складу податкового правопорушення. Так, платник податків звільняється від відповідальності у вигляді застосування фінансових санкцій, передбачених підпунктом. «А» і «б» п. 1 ст. 13 Закону про основи податкової системи, коли він: а) допустив помилки, в результаті яких до бюджету не були сплачені або неповністю сплачені суми податків та інших обов'язкових платежів; б) самостійно, до перевірки податковим органом виявив дані помилки; в) у встановленому порядку вніс виправлення в бухгалтерську звітність і в розрахунки по податках і платежах. Однак, оскільки має місце прострочення у сплаті податків до бюджету, з платника податків стягуються пені за несвоєчасну сплату податків. Такі умови звільнення були передбачені не в законодавчих актах з оподаткування, а в листах Го-сналогслужби РФ від 10 травня 1995 р. № ВГ-4-14/17н «Про незастосування до платника податків фінансових санкцій за порушення податкового законодавства у разі самостійного внесення ним у звітність виправлень допущених помилок »1 та від 30 жовтня 1995 р. № ВГ-4-14/71н« Про внесення доповнення до листа Державної податкової служби РФ від 10 травня 1995 р. № ВГ-4-14 / 17Н »2. Раніше подібні умови містилися в роз'ясненнях Державної податкової служби РФ від 14 вересня 1993 р. № ВГ-4-01/145н з окремих питань, пов'язаних із застосуванням податкового законодавства про оподаткування прибутку (доходу) юридичних ліц3, в відповідно до яких у разі, коли підприємство саме виявило помилку при підрахунку витрат і виправило її, санкції за заниження прибутку не застосовуються. 2. Указом Президента РФ від 8 травня 1996 р. № 685 «Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни» 4 також було встановлено, що технічні помилки при складанні та розрахунку податкових платежів, самостійно виявлені платниками податків та своєчасно доведені до відома податкових органів, не є податковими порушеннями. У листі Державної податкової служби РФ від 28 червня 1996 р. № ПВ-б-09/450 «Про реалізацію окремих положень Указу Президента Російської Федерації від 8 травня 1996 р. № 685« Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни »5 було роз'яснено, що в цьому випадку з платника податків пені за несвоєчасну сплату податків та інших обов'язкових платежів не стягуються. Крім цього Госналогслужба РФ направила ряд листів, в яких містилися додаткові роз'яснення положень Указу Президента РФ від 8 травня 1996 р. № 685 про технічну помилку і порядок її виправлення: від 22 листопада 1996 р. № 13 -0-18/596, від 28 листопада 1996 р. № 18-1-06/663, від 10 грудня 1996 р. № 16-2-28/280, від 14 грудня 1996 р. № 09-02-076. На її думку, до технічної помилку можуть бути віднесені будь допущені платниками податків заниження фінансових результатів при обчисленні оподатковуваної бази і податків, якщо це не було навмисним порушенням у зв'язку зі сплатою податків. На підставі п. 1.9 Інструкції про порядок заповнення типових форм річний бухгалтерської звітності, затвердженої наказом Мінфіну РФ від 19 жовтня 1995 р. № 115 «Про річної бухгалтерської звітності організацій за 1995 рік», виправлення звітних даних як поточного, так і минулого року (після їх затвердження) проводиться у звітності, складеної за звітний період, в якому були виявлені перекручення даних, причому виправлення вносяться в дані за звітний період (квартал, з початку року). На додаток хотілося б відзначити, що в роз'ясненнях, крім викладених вище трьох умов, використаний суб'єктивний критерій визначення «технічної помилки» - порушення повинно бути скоєно ненавмисно (без умислу). Цікаво, що виходячи зі змісту даного Указу вчинені діяння кваліфікуються ні як податкові порушення, ні як правомірні дії. Все залежить від подальших дій платників податків. Таким чином, податкове правопорушення набуває складний характер і включає в себе не тільки, наприклад, неправомірне збільшення витрат, але і невиявлення і неусунення допущеної «помилки». Технічно правильніше було б говорити не про те, що технічні помилки в таких випадках не є податковими порушеннями, а що у зазначених випадках платники податків звільняються від податкової відповідальності. 3. Указом Президента РФ від 27 жовтня 1993 р. № 1773 «Про проведення податкової амністії в 1993 році» 7 з 2 листопада 1993 року по 30 листопада 1993 в Росії була вперше проведена податкова амністія. Указом передбачалося, що підприємства, установи та організації, а також фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, що оголосили у встановлений термін про свої несплачені податки і податкові платежі за 1993 рік і передували роки і внісши їх у той же строк до республіканського бюджету Російської Федерації в повному обсязі, звільняються від застосування санкцій, передбачених податковим законодавством Російської Федерації. Однак виявлення податкових правопорушень після 30 листопада 1993 вабило застосування санкцій, встановлених в подп. «А» п. 1 ст. 13 Закону про основи податкової системи, у трикратному розмірі. Проведення амністії передбачалося і Указом Президента РФ від 8 травня 1996 р. № 685 «Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни» 8. Даним Указом було доручено Уряду РФ в місячний термін внести до Державної Думи проект федерального закону про проведення в 1996 році податкової амністії, що передбачає погашення заборгованості підприємств і організацій, в першу чергу виконують державне оборонне замовлення, а також звільнення від сплати штрафів і пені з сум добровільно сплачуваних підприємствами та організаціями податків, інформацією про заборгованість за якими не мали податкові органи, незалежно від причин такої несплати (включаючи умисне приховування об'єктів оподаткування). Відповідно до ст. 71 Конституції РФ амністія знаходиться у веденні Російської Федерації, тому податкова амністія по всіх видах податків - федеральним, регіональним і місцевим - може оголошуватися лише Державною Думою. 4. Податкове законодавство не враховує ряд підстав, яким традиційно приділяється увага в інших галузях законодавства, коли йдеться про відповідальність. Так, згідно зі ст. 401 Цивільного кодексу РФ, підставою для звільнення від відповідальності осіб, які не виконали зобов'язання при здійсненні підприємницької діяльності, є неможливість його виконання внаслідок непереборної сили. Однак податкове законодавство не містить подібного підстави для звільнення від відповідальності, що дає формальні підстави для безмежній відповідальності платників податків (так як межі відповідальності не встановлені). У результаті може виникнути ситуація, коли до відповідальності буде притягнута особа, яка допустила, наприклад, прострочення сплати податку внаслідок об'єктивно непереборних (у відповідній ситуації) подій і явищ: повеней, землетрусів, воєнних дій, епідемій і т. д. Навряд чи такий стан речей можна визнати нормальним, тим більше що оскаржити в судовому порядку рішення про застосування фінансових санкцій на предмет незаконності неможливо, оскільки відсутня порушена норма закону. Це ж відноситься і до ситуації, коли платник податків притягується без наявності його вини в порушенні податкового законодавства. Порушення процедурних моментів у виробництві про податкові правопорушення також не звільняють від відповідальності. Судова практика зайняла з цього приводу чітку позицію. Так, підприємство звернулося до арбітражного суду з позовом про визнання недійсними рішень податкової інспекції про застосування фінансових санкцій за порушення податкового законодавства, оскільки акти перевірок не відповідають вимогам Тимчасових вказівок про порядок проведення документальних перевірок юридичних осіб незалежно від видів діяльності та форми власності (включаючи підприємства з особливим режимом роботи) щодо дотримання податкового законодавства, правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку на прибуток (лист Госналогслуж-б РФ від 28 серпня 1992 р. № ІЛ-6-01/284 в редакції листа Госна-логслужби РФ від 30 квітня 1993 р. № ВГ-6-01/160). Однак, як роз'яснив у своїй постанові від 28 січня 1997 р. № 2675/96 Президія Вищого Арбітражного Суду РФ, Тимчасові вказівки, затверджені Державною податковою службою РФ, містять лише приблизний перелік рекомендованих питань і прийомів проведення перевірок податковими органами. Формальні відступу від рекомендацій не можуть служити єдиною підставою для визнання акта податкового органу недійсним. Податковим законодавством не передбачено звільнення платників податків від відповідальності з мотивів невідповідності покарання допущеним порушенням. Саме тому Президія Вищого Арбітражного Суду РФ своєю Постановою від 29 жовтня 1996 р. № 1161/96 скасував рішення нижчестоящого арбітражного суду, який врахував несумірність допущеному порушенню величезного штрафу, на- лежання на підприємство за несвоєчасне подання документів, необхідних для обчислення і сплати податків, до того ж не вплинуло на виконання платником податків своїх зобов'язань перед бюджетом. 1. «Економіка 2.« Економіка 3. «Російські 4. «Російська 5. «Російські 6. «Податковий 7. «Російська 8. «Російська і життя», 1995. № 21. і життя », 1995. № 47. веста », 1993. № 194. газета »від 23 травня 1996 вісті» від 25 липня 1996 вісник », 1997. № 1. газета »від 2 листопада 1993 газета» від 23 травня 1996 |
||
| « Попередня | Наступна » | |
|
|
||
Інформація, релевантна "§ 14.6. Підстави для звільнення платника податків від податкової відповідальності" |
||
|
||